我國個人所得稅征管現(xiàn)狀及改革的思考

盛艷秋

[摘 要]隨著經(jīng)濟體制改革的推進，我國的稅收制度有了較大的進步，體現(xiàn)在稅種的多樣化、稅率的合理化等方面上。個人所得稅作為稅收的重要組成部分，在增加政府財政收入、調(diào)節(jié)居民收入分配、優(yōu)化資源配置方面發(fā)揮著不可替代的作用。近年來，我國經(jīng)濟保持著穩(wěn)步增長的態(tài)勢，居民可支配收入大幅度提升，個稅征稅收入規(guī)模隨之?dāng)U大，對稅收征管模式提出了更高的要求，傳統(tǒng)的個稅征管方式已無法滿足當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的需要，急需進行改革和完善。鑒于此，文章結(jié)合現(xiàn)階段我國個人所得稅征管的特點，分析其改革面臨的問題和挑戰(zhàn)，并提出相關(guān)建議，旨在推進個稅征管改革的有效進行。

[關(guān)鍵詞]個人所得稅;征管;源泉扣繳;自行繳納

[中圖分類號]F812.42

1 我國個稅征管特點

1.1 個人所得稅分類征收

為適應(yīng)個人收入的具體情況，有效調(diào)節(jié)社會收入差距，我國對個稅進行分類征收，將其進行梯度劃分，目前共分為11個項目類別，每個類別適用不同的稅率與費用扣除項，不同類別之間計稅方法也不一致，需要靈活運用相應(yīng)的計稅方式。目前來說，分類課稅需要正確劃分納稅人范圍，對其收入來源進行正確歸類，進行納稅金額計算，實行差異化稅款征收方式，簡化了征管核查的流程，但難以準(zhǔn)確衡量繳稅主體的稅負(fù)能力，存在一定的不足之處。

1.2 比例稅率和累進稅率相結(jié)合

我國稅收制度體現(xiàn)了效率與公平的和諧統(tǒng)一，我國現(xiàn)行個人所得稅規(guī)定，工資、薪金收入項目適用累進稅率計稅方式，工資薪金越高，適用的個人所得稅稅率越高，在取得稅收收入的同時，主要體現(xiàn)了個稅的調(diào)節(jié)作用和公平屬性。除此之外，個人勞務(wù)收入、稿酬收入等適用比例稅率計稅方式，通過等比征稅的方式征繳稅款，從側(cè)面反映出個稅征繳的效率屬性。

1.3 源泉扣繳與自行繳納并用

我國個稅征收主要包括兩種方式：源泉扣繳和自行繳納。源泉扣繳方式指的是個人所得稅繳納人為扣繳義務(wù)人，繳納個人所得稅為代扣代繳的方式。在實際征收中，如具備扣繳條件，理應(yīng)采用個稅源泉扣繳方式進行支付，如不具備扣繳條件，個稅承擔(dān)人應(yīng)主動繳納稅款。采用自行繳納的方式，向有關(guān)稅務(wù)部門進行申報納稅。為避免稅收流失、穩(wěn)定個稅稅收來源，我國個稅征收主要采用源泉扣繳方式，輔以自行申報方式，有助于簡化個稅征收手續(xù)，提高征管效率，較少偷稅漏稅行為的出現(xiàn)。

2 我國個稅征管現(xiàn)狀問題

2.1 缺乏完善的征管制度

現(xiàn)階段，我國的經(jīng)濟增長速度較快，居民收入隨之提高，收入方式呈現(xiàn)出多樣化的特點，部分收入項目并未列入11類個稅征稅項目覆蓋范圍內(nèi)，增加了個稅征管的難度。比如，近年來在信息技術(shù)的推動下電商平臺的收入規(guī)模迅速擴大，網(wǎng)上店鋪、線上賣家越來越多，該群體通過電商交易獲得經(jīng)濟收入并未明確規(guī)定列入相應(yīng)的個稅類別，也沒有明確規(guī)定相應(yīng)的稅率和計稅方式。也就是說，電商交易收入沒有適用的個人所得稅征管方式，反映出我國現(xiàn)行個稅征管制度亟待完善。另外，在分類征收中，根據(jù)收入來源劃分為不同的個人所得稅類別，適用相應(yīng)的稅率，從橫向?qū)Ρ冉嵌葋砜?，即使納稅人的收入規(guī)模相同，但經(jīng)濟來源種類不同，導(dǎo)致計稅稅率和計稅方法不一致，出現(xiàn)收入一致、稅負(fù)不同的情況，在一定程度上背離了稅收的公平屬性。

2.2 不能充分兼顧效率與公平

個人所得稅的征收管理需要兼顧效率和公平，其中，公平原則主要體現(xiàn)在對高收入者采用更高的稅率計稅，使其承擔(dān)更重的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)居民收入差距，緩解貧富懸殊問題。但在實際稅收工作中，采用分類征收的方法具有一定的局限性，多項收入所得采用不同扣除方式，如果擁有多項收入則進行多次扣除，不能準(zhǔn)確衡量納稅人的稅負(fù)能力。例如，部分納稅人同時取得多種類別收入，與某位納稅人取得的收入總額一致，但由于分類稅收對應(yīng)的稅率不同，導(dǎo)致納稅人之間實際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)差距甚遠(yuǎn)，偏離了稅收效率的原則，也不符合公平原則的要求。在此個稅征管模式下，容易產(chǎn)生稅收漏洞，納稅人可以通過調(diào)整收入項目、分解或整合收入項目的方式，達到合理避稅的目的，容易造成稅收流失，增加監(jiān)管的難度。

2.3 源泉扣繳難以落實

源泉扣繳主要指代扣代繳制度，該繳納方式在一定程度上保護了稅收來源，減少了偷稅漏稅情況的出現(xiàn)，但結(jié)合源泉扣繳現(xiàn)狀來看，該征收方法存在一定的不足之處，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，納稅人（實際稅負(fù)承擔(dān)人）一般為企事業(yè)單位員工，通過單位代扣代繳的方式繳納個人所得稅，對達到個稅起征點的員工每個月在工資里扣除個稅，沒有相應(yīng)的報稅單和繳稅通知，納稅人對個稅繳納、個稅稽查的認(rèn)知較少，僅能看到工資條里的個稅扣除數(shù)。第二，對于稅務(wù)機關(guān)而言，代扣代繳個稅的方式簡化了稅收征管的流程，減輕了工作人員的壓力，提高了征收工作效率，但減少了與納稅人直接接觸的機會，僅通過企事業(yè)單位來了解個人所得稅征收狀況，稽查渠道相對單一，容易導(dǎo)致稽查結(jié)果出現(xiàn)片面性。第三，部分人群收入渠道較為多樣化，不局限于普通的工薪所得，甚至具有一定的隱蔽性，傳統(tǒng)的代扣代繳方式無法對其進行征管和稽查。

2.4 自行申報體系不健全

一般來說，個人所得稅稅款直接影響到個人的可支配收入，與個人短期利益息息相關(guān)，加上部分納稅人納稅意識相對淡薄，少納稅和避稅行為普遍存在，自行申報率較低。從實際申報情況可以看出，一方面，納稅人缺乏相應(yīng)的納稅意識，沒有盡到相應(yīng)的納稅義務(wù)，盡可能地進行避稅和逃稅，不主動進行納稅申報，導(dǎo)致稅源的大量流失;另一方面，隨著居民收入方式的多樣化和現(xiàn)代信息技術(shù)的影響，其收入透明度越來越低，稅務(wù)機關(guān)缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機制，無法對其收入狀況進行合理稽查，對該收入群體的收入來源、收入規(guī)模、收入類別沒有明確的認(rèn)知，難以發(fā)揮自行申報的效用。

3 推進我國個稅征管改革的有效策略

3.1 建立完善的個稅征管配套機制

現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜化，個人收入來源日益多元化，只有建立完善的個稅征管機制，才能全面把握稅收來源，減少稅源流失，提高個稅征管工作效率。結(jié)合實際工作來說，國家應(yīng)當(dāng)合理運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，整合納稅人相關(guān)的背景、涉稅資料，建立檔案庫，用于記錄和維護納稅人的誠信檔案，以此督促納稅人依法納稅。依托信息共享平臺，建立與第三方機構(gòu)的合作，包括電商平臺、銀行機構(gòu)、保險公司、房產(chǎn)系統(tǒng)等，建立多方合作、多方評估的機制，有效了解納稅人的收入動態(tài)，推進我國個稅征管信息化改革，建立相應(yīng)的配套機制，對重點關(guān)注群體進行有效稽查。

3.2 強化源泉扣繳制度和申報制度

目前，我國的個稅源泉扣繳機制還存在不完善之處，征管效益較低，導(dǎo)致稅源流失，影響了財政收入的穩(wěn)定性。在此背景下，國家應(yīng)當(dāng)加大個稅代扣代繳重視力度，制定明確的法律法規(guī)、規(guī)章制度，明確列出納稅人覆蓋的范圍、納稅人權(quán)利、納稅人義務(wù)、懲罰措施等，并對納稅人實際情況進行分析，明確其是代理納稅或是代扣代繳行為。例如，對企事業(yè)單位員工進行必要的信息采集，掌握其收入來源狀況、費用扣除項等信息，提高稅收來源的透明度，與單位間建立嚴(yán)明的稽查制度，加大對偷稅漏稅行為的處罰力度，將源泉扣繳機制落到實處，減少單位和員工的避稅心理。除此之外，國家應(yīng)當(dāng)加大個稅宣傳力度，在社區(qū)舉辦宣傳活動，為居民普及納稅知識，講解納稅人權(quán)利、納稅義務(wù)、納稅申報等知識，提高廣大人民群眾的納稅意識，提高自行申報率，擴大稅源范圍。

3.3 提升工作人員執(zhí)法能力

我國的稅收具有強制性和無償性，這就要求稅務(wù)人員有較高的職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)法能力，從專業(yè)能力來說，需要挑選和培養(yǎng)稅法專業(yè)性人才，提高執(zhí)法團隊的法律判別能力，招錄專業(yè)技能過硬的后備力量，優(yōu)化內(nèi)部干部隊伍，遇到稅務(wù)問題時，能夠及時、正確地處理相關(guān)事件，提高工作效率和質(zhì)量。在職業(yè)道德方面，執(zhí)法人員作為個稅征管的主要力量，必須具備良好的職業(yè)素養(yǎng)、較強的責(zé)任心、公正廉潔的品格。國家應(yīng)注重培養(yǎng)和強化執(zhí)法隊伍的責(zé)任心和廉潔心，拒絕執(zhí)法過程中遇到的“人情”和“好處”，堅守崗位，廉潔自律，注重榜樣的力量，在培訓(xùn)過程中引用歷史上正面執(zhí)法人員案例，建立良好的環(huán)境氛圍，以此熏陶工作人員的情操，培養(yǎng)其公正廉明的精神品質(zhì)，建立一支專業(yè)能力強、職業(yè)道德高尚的執(zhí)法隊伍。

3.4 強化重點稅源控制

國家應(yīng)當(dāng)將隱蔽性收入的群體列為重點監(jiān)管對象，善于利用信息技術(shù)，對稅務(wù)系統(tǒng)、銀行系統(tǒng)、房產(chǎn)系統(tǒng)等進行信息關(guān)聯(lián)，有效對高收入群體進行稅收稽查。對該群體進行約談，了解其收入規(guī)模、收入來源、收入結(jié)構(gòu)，以書面形式記錄，使納稅人簽字確認(rèn)，并根據(jù)其簽字函進行納稅申報。在監(jiān)管過程中，對重點關(guān)注對象的銀行賬戶資金動向、股票、基金等信息進行動態(tài)監(jiān)控，全面掌握其涉稅信息，發(fā)現(xiàn)和挖掘納稅人的隱蔽收入，并使之透明化，做好稅源監(jiān)控工作，有效保護稅源。除此之外，公司派股、分紅等行為也應(yīng)當(dāng)引起稅務(wù)機關(guān)的重視，通過稽查企業(yè)、股市聯(lián)查等方式，了解相應(yīng)的派股方案、紅利分配等，形成一套完整的臺賬，結(jié)合實際情況督促納稅人申報納稅。

4 結(jié) 論

個人所得稅不僅是一項增加國家財政收入的直接稅種，也是縮小貧富差距、調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平的重要經(jīng)濟手段。推進和完善個稅征管改革，對于優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、維持經(jīng)濟社會穩(wěn)定具有重要的現(xiàn)實意義?，F(xiàn)階段，我國的個稅征管機制改革取得了一定的成效，但仍存在不合理之處，面臨著許多問題和挑戰(zhàn)。深化個稅改革是一個漫長的過程，需要國家加大投入力度，從完善配套機制、強化稅收、人才建設(shè)、強化監(jiān)管、擴大宣傳力度方面著手，推動改革的進程。

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