事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋體系探討

閆輝群

[摘?要]審計(jì)全覆蓋是新時(shí)期黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)工作的新要求，從事業(yè)單位視角來看，內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)力量的有力補(bǔ)充，起到“毛細(xì)血管”的作用，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用將有助于從源頭上預(yù)防和遏制腐敗的發(fā)生，有助于節(jié)約成本、提高資金使用效率，將大大提升審計(jì)全覆蓋的覆蓋范圍，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)將可以與國(guó)家審計(jì)監(jiān)督形成更為健康的良性互動(dòng)，有助于促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督整體效能的提升。因此，對(duì)相關(guān)話題進(jìn)行研究，就具有非常重大的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì);監(jiān)督;全覆蓋

[中圖分類號(hào)]F239.45

1?研究背景

2014年10月23日，黨的十八屆四中全會(huì)審議通過《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問題的決定》，提出“對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋”的總體要求。2018年2月28日，黨的十九屆三中全會(huì)審議通過《中共中央關(guān)于深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的決定》，提出“構(gòu)建統(tǒng)一高效審計(jì)監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)全覆蓋”。2018年5月23日，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出，“審計(jì)機(jī)關(guān)要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，加大對(duì)黨中央重大政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)力度，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中各類風(fēng)險(xiǎn)隱患揭示力度，加大對(duì)重點(diǎn)民生資金和項(xiàng)目審計(jì)力度。”構(gòu)建審計(jì)全覆蓋是我國(guó)進(jìn)入“強(qiáng)起來”時(shí)代下加強(qiáng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的必然選擇。

2?現(xiàn)存主要問題研究

2.1?制度建設(shè)不夠完善問題

審計(jì)全覆蓋是新時(shí)期黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)工作的新要求。在近些年，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)舉措，在高層次審計(jì)會(huì)議上也反復(fù)強(qiáng)調(diào)了其重要性，然而在落實(shí)上卻仍存在較大困難，相比以往的選擇性審計(jì)、重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)，審計(jì)全覆蓋，意味著審計(jì)成本、人員、資源投入的增加，在愈發(fā)高昂的審計(jì)成本面前，需要從制度上進(jìn)行規(guī)定，給予有力支持，需要上級(jí)及本單位的有力支持、需要資金撥入保證、需要審計(jì)成果得到理解，明白審計(jì)成果來之不易，對(duì)需要整改的項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行落實(shí)。

審計(jì)全覆蓋，意味著審計(jì)人員要面對(duì)更多的新問題，這也同樣需要從制度上進(jìn)行規(guī)定和落實(shí)，大方向已經(jīng)有了制度保障，小細(xì)節(jié)上也不容忽視，唯有從小細(xì)節(jié)上規(guī)定，才能真正把審計(jì)全覆蓋從“會(huì)議”落到實(shí)處，在細(xì)節(jié)上不單要規(guī)定被審計(jì)單位的權(quán)利與義務(wù)，也要規(guī)定審計(jì)人員的權(quán)利與義務(wù)，使審計(jì)參與者都清楚自己的職責(zé)，而目前在事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定上是不足的，往往是遇到新的問題再去想新的規(guī)定，缺乏超前的規(guī)劃，各個(gè)單位之間又存在天然隔閡，很多審計(jì)工作與經(jīng)驗(yàn)并沒有在行業(yè)、在國(guó)家間交流，無法從國(guó)家層面上去規(guī)定到細(xì)節(jié)，又很難從單位內(nèi)部去超前規(guī)劃，制定內(nèi)部審計(jì)制度，這就造成制度規(guī)定不夠健全問題。

2.2?審計(jì)人員素質(zhì)不夠高問題

審計(jì)全覆蓋意味著對(duì)審計(jì)人員有了更為苛刻的要求，審計(jì)人員必須不斷去增加新知識(shí)以適應(yīng)不同類型的審計(jì)項(xiàng)目，必須投入更大的時(shí)間、精力以覆蓋全部審計(jì)內(nèi)容。然而工作與學(xué)習(xí)是相對(duì)矛盾的一個(gè)統(tǒng)一體，一方面工作可以提供學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，幫助個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的積累;另一方面工作也會(huì)使人無暇顧及外面知識(shí)的更新。審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備大多在學(xué)歷教育階段就已經(jīng)完成，而法律法規(guī)是在不斷演變修訂中的，每年都會(huì)有新的法律法規(guī)出臺(tái)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也常年修訂，即使審計(jì)人員有較為完善的后續(xù)教育制度，然而欠缺及時(shí)掌握最新規(guī)定的渠道仍然將制約到審計(jì)人員的工作，此外，我們審計(jì)人員的隊(duì)伍組成結(jié)構(gòu)復(fù)雜，有專業(yè)的審計(jì)人員也有從財(cái)會(huì)部門或者其他部門轉(zhuǎn)入的人員，而即使是專業(yè)的審計(jì)人員面對(duì)審計(jì)全覆蓋的問題也不一定顯示出專業(yè)性，如一個(gè)審計(jì)專業(yè)出身的審計(jì)人員可能看不懂工程流程，無法進(jìn)行工程審計(jì)，這也是當(dāng)前比較突出的問題。審計(jì)全覆蓋，要求我們審計(jì)人員是全能型，這與現(xiàn)實(shí)有較大差距，雖然能通過培訓(xùn)、通過引入外部資源做補(bǔ)充，但也會(huì)大大增加審計(jì)成本。

事業(yè)單位中負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的人員一般都屬于在編人員，所以試圖通過招聘使人員得以增加方面存在著不小的困難，人員數(shù)量增長(zhǎng)受限。而本單位內(nèi)部中的人員工作則比較穩(wěn)定，沒有太大的流動(dòng)性，單位人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，高層次的負(fù)責(zé)審計(jì)工作的專業(yè)化人才長(zhǎng)期處于大量缺乏的狀態(tài)，使審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需要遲遲難以得到滿足。

2.3?審計(jì)方法與手段不夠先進(jìn)問題

隨著國(guó)家“十三五”規(guī)劃的實(shí)施，數(shù)字化信息技術(shù)在各個(gè)行業(yè)中得到了有效的應(yīng)用與發(fā)展。相比于以往的手工方式查賬，計(jì)算機(jī)審計(jì)可以大大提升審計(jì)效率，計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的存在。一方面大大減少了財(cái)務(wù)人員不必要的賬務(wù)差錯(cuò);另一方面也會(huì)使故意性的出錯(cuò)變得更加的隱蔽，增加了審計(jì)人員挖掘的難度。另外，單位普遍存在對(duì)圍繞審計(jì)工作人員所開展的數(shù)字信息化審計(jì)技術(shù)和知識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)缺乏應(yīng)有的重視，審計(jì)軟件的高昂使用費(fèi)用將制約審計(jì)工作的開展，這表現(xiàn)為財(cái)務(wù)系統(tǒng)一直處在持續(xù)性的更新?lián)Q代狀態(tài)中，但是單位中審計(jì)部門所使用的卻是落后于時(shí)代前進(jìn)步伐的輔助軟件，一些項(xiàng)目審計(jì)工作的開展過程中普遍存在程序化操作沒有較高的自動(dòng)化程度情況。

由于審計(jì)行業(yè)的特殊性，一些程序與方法無法計(jì)算機(jī)化，比如現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，需要監(jiān)督盤點(diǎn)物料等，一些被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)做賬過于原始，內(nèi)部物料記錄不健全，需要耗費(fèi)大量時(shí)間去重新核查，這些都大大制約了審計(jì)人員的工作效率，在審計(jì)全覆蓋的前提下，沒有得到財(cái)會(huì)等部門的配合，在原始數(shù)據(jù)上進(jìn)行規(guī)范化，審計(jì)效率將大幅下降，很難滿足審計(jì)全覆蓋的要求。

3?內(nèi)部審計(jì)全覆蓋體系構(gòu)建措施研究

3.1?從利益相關(guān)者角度出發(fā)

事業(yè)單位所開展的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該予以考慮的幾個(gè)關(guān)鍵的利益相關(guān)者包括上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)層、被審計(jì)部門以及有關(guān)職能部門。上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門關(guān)心、關(guān)注所屬單位的重大政策落實(shí)情況，關(guān)注所屬單位的經(jīng)濟(jì)與財(cái)產(chǎn)安全，關(guān)注專項(xiàng)撥款資金的使用，關(guān)注主要負(fù)責(zé)人員的履職情況，防范化解風(fēng)險(xiǎn)。本單位領(lǐng)導(dǎo)層肩負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，除關(guān)心財(cái)務(wù)安全外，也注重資金的合理、合規(guī)使用，注重資金的使用效率，節(jié)約資金，挽回?fù)p失，威懾違紀(jì)違法行為。被審計(jì)部門通過審計(jì)工作，提高資金使用效率，制止鋪張浪費(fèi)，提高遵紀(jì)守法意識(shí)。其他有關(guān)職能部門同樣關(guān)心審計(jì)信息，通過審計(jì)了解被審計(jì)部門的實(shí)際情況。

3.2?從內(nèi)部流程角度出發(fā)

從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)層、被審計(jì)部門以及有關(guān)職能部門這四方的實(shí)際需求出發(fā)，制定科學(xué)、合理的內(nèi)部控制目標(biāo)，通過內(nèi)部控制的規(guī)范化設(shè)置，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，具體可從資金預(yù)算、財(cái)務(wù)收支、招標(biāo)采購(gòu)、項(xiàng)目建設(shè)、合同等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行防范，梳理工作流程，通過科學(xué)的部門及關(guān)鍵崗位設(shè)置，掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用不相容崗位相分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制以及信息內(nèi)部公開等內(nèi)控方法，依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全并完善內(nèi)部管理制度，全面提升內(nèi)部綜合管理水平。

3.3?從審計(jì)資源角度出發(fā)

審計(jì)資源是內(nèi)部審計(jì)人員有效發(fā)揮監(jiān)督工作的保障，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋體系，需要審計(jì)人員掌握人力、財(cái)力、物力、技術(shù)信息等方方面面的資源。對(duì)一個(gè)事業(yè)單位來講，要想做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作還需要從審計(jì)資源方面出發(fā)，切實(shí)做到下述兩個(gè)方面的工作內(nèi)容：一方面，重視做好多元化的專業(yè)人才隊(duì)伍的打造和高、精、尖的高層次人才培育工作，堅(jiān)持以本單位部門中人才培育為基礎(chǔ)，以社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為補(bǔ)充的人才資源結(jié)構(gòu)，逐步建立一支結(jié)構(gòu)合理、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)明顯的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。另一方面，重視做好現(xiàn)代化的先進(jìn)審計(jì)信息化平臺(tái)的構(gòu)建工作，解放審計(jì)人員的雙手，使其從以往的太過繁重和重復(fù)性高的普通業(yè)務(wù)中得以脫離出來，轉(zhuǎn)而將自身更多精力投入問題的發(fā)現(xiàn)方面、分析方面以及解決方面這一審計(jì)工作的重點(diǎn)上，進(jìn)而在做好這一審計(jì)工作中的重點(diǎn)工作部分的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量雙雙大幅度提升的目的。由于審計(jì)力量有限，不可能針對(duì)所有方面都平均分配，因此需要根據(jù)單位不同時(shí)期的經(jīng)營(yíng)狀況及目標(biāo)確定當(dāng)期審計(jì)工作重點(diǎn)，合理分配審計(jì)力量。此外，還可以有效利用社會(huì)中介組織力量進(jìn)行審計(jì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

3.4?從內(nèi)部審計(jì)職能角度出發(fā)

在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的時(shí)代背景下，需要拓展內(nèi)部審計(jì)職能，強(qiáng)化事前、事中的審計(jì)監(jiān)督職能，完成從查錯(cuò)防弊型審計(jì)向管理服務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)變，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要集中在資金使用、財(cái)產(chǎn)安全方面，而內(nèi)部審計(jì)全覆蓋要求將領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等納入監(jiān)督范圍，利用離任審計(jì)這一枷鎖對(duì)違紀(jì)違法行為進(jìn)行威懾，通過內(nèi)部審計(jì)范圍的延伸拓展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題并加以糾正，節(jié)約浪費(fèi)，挽回?fù)p失，降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)本單位的良性健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。

4?結(jié)?論

本篇文章首先提出事業(yè)單位所開展的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋體系的構(gòu)建工作中的制度建設(shè)不夠完善問題、審計(jì)人員素質(zhì)不夠高問題、審計(jì)方法與手段不夠先進(jìn)問題這三個(gè)方面的現(xiàn)存主要問題。

其次從利益相關(guān)者角度、內(nèi)部流程角度、審計(jì)資源角度、內(nèi)部審計(jì)職能角度四個(gè)方面，進(jìn)行深入的分析和探討，以期提供一些可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)，給事業(yè)單位做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋體系的構(gòu)建工作提供可靠的借鑒和依據(jù)，奠定好堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

這不但有助于單位更好的發(fā)現(xiàn)、分析以及解決內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋體系的構(gòu)建工作中的現(xiàn)存問題，而且有助于這項(xiàng)工作開展的更加平穩(wěn)而順利，在使本單位的審計(jì)工作質(zhì)量和效率雙雙大幅度提升的同時(shí)，為本單位的現(xiàn)實(shí)生存和未來發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，切實(shí)保障本單位的長(zhǎng)足發(fā)展和進(jìn)步目標(biāo)的達(dá)成。

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