試論新時期我國審計模式的戰(zhàn)略性思考

摘 ?要： 現(xiàn)行審計模式存在難以客觀裁定注冊會計師審計責(zé)任的缺陷，審計過程中難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)真正的經(jīng)營問題。審計重點由企業(yè)經(jīng)營結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營過程。對企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境等關(guān)鍵要素進行分析審計，加強對審計報告關(guān)系中蘊藏的利益關(guān)系的審計，是我國審計模式的重要改革方向。賬目基礎(chǔ)審計模式、制度基礎(chǔ)設(shè)計模式、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，是審計模式的三個發(fā)展階段。本文以我國現(xiàn)行審計模式為切入點，介紹了我國現(xiàn)行審計模式的缺陷和不足，以我國經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境和制度環(huán)境為基礎(chǔ)，提出了一些發(fā)展審計模式、創(chuàng)新審計方式的建議和策略。

關(guān)鍵詞：審計模式;戰(zhàn)略;審計責(zé)任;利益

我國現(xiàn)行審計制度的雛形是我國古代官方審計制度。我國現(xiàn)行審計制度相比我國古代官方審計制度已經(jīng)有了很大的改革和發(fā)展，但受限于我國經(jīng)濟體制、運行環(huán)境以及與世界經(jīng)濟接軌較晚等原因，依舊落后于世界先進國家。目前，我國審計環(huán)境相比國際審計環(huán)境更加復(fù)雜，現(xiàn)有審計模式已經(jīng)無法滿足我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，阻礙了我國經(jīng)濟發(fā)展。在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要時期，對我國現(xiàn)行審計模式進行戰(zhàn)略性改進和規(guī)劃，是保證我國經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展的重要改革方向。

一、我國傳統(tǒng)的風(fēng)險審計模式存在的問題

（一）注冊會計師的審計責(zé)任難以客觀裁定

當(dāng)使用注冊會計師所出具不實報告而致使使用者受到損失，若不實原因是在審計過程中未能履行合同條款、未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎或故意未對問題做充分披露，則注冊會計師應(yīng)依據(jù)法律承擔(dān)責(zé)任。在實際過程中，即使注冊會計師足夠謹慎，也執(zhí)行了嚴格標準的審計程序及方法，受被審單位提供的數(shù)據(jù)存在漏報、錯報、瞞報以及審查模式本身的局限性影響，仍可能導(dǎo)致報告不實。注冊會計師是否知道單位報表有重大錯漏是判斷會計師責(zé)任重大與否的重要條件之一，很難確認注冊會計師是否欺詐行為，因此很難客觀公正的裁定注冊會計師的審計責(zé)任。

（二）僅對被審計單位財務(wù)風(fēng)險和報表數(shù)據(jù)進行審計存在漏洞

我國現(xiàn)行審計模式更多的是驗證和分析企業(yè)的經(jīng)營財務(wù)報表，是對被審計單位的財務(wù)風(fēng)險進行評估，這些很難確切反映出企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，財務(wù)僅是企業(yè)經(jīng)營過程的一種表現(xiàn)形式，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審查出現(xiàn)問題時，就很難保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。若企業(yè)管理人員同供應(yīng)商、經(jīng)銷商等利益相關(guān)人串通舞弊，僅分析審計企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的注冊會計師則很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)真正的經(jīng)營問題。

二、新時期我國審計模式的戰(zhàn)略性構(gòu)建

（一）更新審計理念，改變審計重心

我國現(xiàn)行審計模式是對企業(yè)以交易為基礎(chǔ)的抽樣審計和財務(wù)審計。審計重心是企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果、交易憑證、賬簿、報表，對企業(yè)經(jīng)營過程的審計較少。這種不夠全面的審計很難掌握企業(yè)真實的經(jīng)營狀況。增加對企業(yè)財務(wù)業(yè)績的統(tǒng)計、轉(zhuǎn)移審計重心、更加全面地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況及發(fā)展方向，是很有必要的。

（二）分析企業(yè)戰(zhàn)略，審計企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及其關(guān)鍵要素

分析企業(yè)戰(zhàn)略是了解企業(yè)真實經(jīng)營狀況的重要途徑。通過分析企業(yè)的戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略定位、戰(zhàn)略決策和針對同行競爭對手的反應(yīng)戰(zhàn)略，可以更加真實地了解企業(yè)的整體經(jīng)營狀況。通過PEST分析、波特五力分析以及SWOT分析等分析方法，分析企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，可以了解企業(yè)行業(yè)環(huán)境和宏觀環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的影響，分析企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險，從而初步識別企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)環(huán)境可分為外部環(huán)境及內(nèi)部環(huán)境。分析政治、經(jīng)濟、技術(shù)及社會等外部環(huán)境有助于了解企業(yè)行業(yè)變化趨勢，及時發(fā)現(xiàn)行業(yè)威脅，判斷行業(yè)環(huán)境對審計造成的影響。分析企業(yè)戰(zhàn)略、核心能力、財務(wù)、資源配置及人力資源等內(nèi)部環(huán)境，可以了解企業(yè)是否健康發(fā)展，以及企業(yè)未來發(fā)展方向。企業(yè)的人力資源及其商譽是企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)的人力資源管理狀況決定了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。合理健康的人力資源狀況是企業(yè)業(yè)績的有效保證。商譽代表了企業(yè)的超額營業(yè)能力。商譽良好的企業(yè)可以為消費者提供更放心的消費環(huán)境，為產(chǎn)品創(chuàng)造更多的附加價值。對企業(yè)戰(zhàn)略、人力資源、商譽、資源配置等進行審計，可以全面把控企業(yè)內(nèi)部控制及資源配置情況，進一步了解企業(yè)內(nèi)部的真實經(jīng)營狀況。

三、加強對審計報告中蘊藏的利益關(guān)系的審計

我國現(xiàn)行的審計模式更多地關(guān)注企業(yè)的財務(wù)報告本身，對財務(wù)報告背后蘊藏的利益關(guān)系的重視度不夠。對利益相關(guān)人進行分析是判斷審計報表是否造假的關(guān)鍵因素。管理當(dāng)局和高層管理人員是企業(yè)的直接利益人，受利益驅(qū)使，存在造假“聲明”的可能。注冊會計師分析判斷被審企業(yè)管理當(dāng)局和高層管理人員是否存在造假的動機，慎重分析相關(guān)聲明的真實性。注冊會計師審計企業(yè)數(shù)據(jù)材料需要向企業(yè)內(nèi)部審計人員問詢，要求他們提供相關(guān)材料進行配合。審計員必須考慮企業(yè)內(nèi)部審計人員是審計人員也是企業(yè)內(nèi)部員工，與企業(yè)存在利益牽扯。出于企業(yè)利益及個人利益的考慮，他們可能并不會提供完全真實可靠的材料。注冊會計師可以綜合相關(guān)因素，盡可能確認相關(guān)數(shù)據(jù)的完整性及真實性。企業(yè)的經(jīng)銷商和供貨商與企業(yè)存在利益相關(guān)性。出于利益方面的考慮，經(jīng)銷商和供貨商可能會提供給審計人員不實信息，幫助企業(yè)掩蓋真正的問題。注冊會計師不能完全信任經(jīng)銷商和供貨商提供的數(shù)據(jù)，要充分考慮相關(guān)數(shù)據(jù)造假的可能性，多加分析重要項目，必要時可親自到相關(guān)單位實地調(diào)查取證，確保數(shù)據(jù)真實可靠。

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作者簡介：

代慶新（1973-），女，漢族，河南民權(quán)縣，民權(quán)縣審計局，行政事業(yè)股股長，中級審計師，大學(xué)本科，研究方向：審計。