核定征稅與查賬征稅的實(shí)施與監(jiān)管
——來自企業(yè)所得稅的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)

●秦 怡 匡浩宇 韓 健

一、核定征稅與查賬征稅的定義

（一）核定征收

核定征收是一種特殊的征稅方式，是當(dāng)納稅人有不適合采用查賬征稅時的一種補(bǔ)充手段。具體來說如果納稅人的會計(jì)賬簿不健全，會計(jì)資料殘缺，或者因?yàn)槠渌承┎豢煽朔脑蚨悇?wù)機(jī)關(guān)難以十分準(zhǔn)確地了解其應(yīng)納稅額時，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)一定的依據(jù)，合法地對納稅人核定稅款的一種征稅方式。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

（二）查賬征收

查賬征收是指，納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅期限根據(jù)自己的經(jīng)營狀況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其所得稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過查證和審核，確認(rèn)無誤后開具繳款書，然后由納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)向當(dāng)?shù)卮斫饚斓你y行自主繳納稅款。這種征稅方式適用于有一定核算能力，賬簿、憑證和財(cái)務(wù)核算都比較完整，其記錄能夠正確地反映公司的經(jīng)營成果，并且有能力正確地計(jì)算其應(yīng)納稅額的納稅人。一般來說企業(yè)按照哪種方式繳納稅款是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家法律規(guī)定來決定，而只有會計(jì)資料完整、會計(jì)機(jī)構(gòu)健全的企業(yè)，可被確認(rèn)為采用“查賬征稅”。

二、企業(yè)所得稅發(fā)展現(xiàn)狀與監(jiān)管方面的優(yōu)勢

（一）發(fā)展現(xiàn)狀

企業(yè)所得稅是我國非常重要的稅種之一，圖1展示了從2007年到2016年企業(yè)所得稅占全國稅收收入的比例。由此可知，企業(yè)所得稅占比一直穩(wěn)定在約20%的水平，為整個稅收收入的五分之一。且企業(yè)所得稅并非流轉(zhuǎn)稅，它是針對企業(yè)一定時期的利潤留存征收的稅種，稅款的繳納方式會對企業(yè)自身的經(jīng)營產(chǎn)生一定的影響。因此選擇企業(yè)所得稅在分析稅收監(jiān)管方面有很好的代表性。

圖1 2007-2016年企業(yè)所得稅占全國稅收收入的比例

（二）對企業(yè)所得稅實(shí)行稅收監(jiān)管的優(yōu)勢

一直以來，稅收監(jiān)管對企業(yè)造成了什么樣的影響，影響是正是負(fù)，尚未達(dá)成一個統(tǒng)一的意見。而稅務(wù)機(jī)關(guān)作為特殊的股東，參與企業(yè)稅后利益分配，其監(jiān)管力度的大小，以及重點(diǎn)關(guān)注的方面，或多或少會影響到企業(yè)的行為。隨著監(jiān)管體系的健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的關(guān)注也越來越多，可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法時提供一定的參考，也有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范企業(yè)的行為，正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營。對企業(yè)所得稅的監(jiān)管有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢：

1、企業(yè)所得稅針對留存收益征稅。企業(yè)所得稅從類型上看屬于所得稅，是國家針對法人、自然人在一定時期內(nèi)取得的留存收益征收的一種稅，因?yàn)檫@一特點(diǎn)，企業(yè)所得稅會涉及企業(yè)經(jīng)營的整個過程，且企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本與費(fèi)用都與企業(yè)所得稅息息相關(guān)。每年年末時都需要對企業(yè)所得稅匯算清繳，并需要外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對上一年度的賬目進(jìn)行審計(jì)。同時在繳稅過程中企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易都要進(jìn)行清算，對成本費(fèi)用的扣除都有非常嚴(yán)格的規(guī)范。因此，企業(yè)所得稅的征收涉及對企業(yè)整個清收管理的監(jiān)管，故選擇企業(yè)所得稅更具有代表性。

2、所得稅征稅影響企業(yè)行為。企業(yè)所得稅是對企業(yè)的利潤留存征稅，計(jì)算方法和征收管理都更為復(fù)雜。且企業(yè)所得稅由于對留存收益征稅，因此會對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營等各個方面造成很大的影響，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠和特殊政策會影響與改變企業(yè)的經(jīng)營行為，而各個企業(yè)針對企業(yè)所得稅所做的稅收籌劃也是非常豐富。因此，企業(yè)所得稅的征收管理對企業(yè)的影響更為全面深遠(yuǎn)。

3、所得稅稅負(fù)統(tǒng)一，便于比較。企業(yè)所得稅通常是統(tǒng)一的稅率25%，對少部分地區(qū)如西部大開發(fā)地區(qū)和某些行業(yè)如科技、創(chuàng)新行業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率，因此企業(yè)所得稅對大部分行業(yè)的稅負(fù)都是相差不大的，而申請優(yōu)惠稅率需要非常嚴(yán)格的資格審查，可以看作對大部分企業(yè)的稅率是一樣的，由于稅率相同，則所得稅對企業(yè)的影響就具有同向的可比性。

三、企業(yè)所得稅兩種征稅方式實(shí)施現(xiàn)狀及監(jiān)管差異

（一）兩種征稅方式實(shí)施的現(xiàn)狀

1、企業(yè)征稅方式選擇現(xiàn)狀。根據(jù)2016年全國稅收調(diào)查報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，該樣本中一共有988248戶，其中查賬征稅的有688209戶，占總戶數(shù)的69.6%；核定征稅的有3000038戶，占比30.4%（數(shù)據(jù)源自2016年全國稅收調(diào)查報(bào)告）。從全國范圍來看，核定征收面超過20%的省份有4個，分別是西藏27.69%、河北21.73%、廣州21.51%、云南21.51%；核定征收面小于5%的有6個，分別是廈門0.2%、海南0.57%、深圳3.27%、貴州3.63%、福建4.46%、湖南4.54%。

在所得額方面，核定征收的企業(yè)所占比例比較低，因?yàn)槟壳安捎煤硕ㄕ魇盏?，全部都是?guī)模比較小的企業(yè)，大多數(shù)是企業(yè)自主申請，申請的理由主要是賬目設(shè)置不健全、成本無法準(zhǔn)確核算等。還有一種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為某企業(yè)的盈利遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)正常水平，存在逃稅之嫌而要求企業(yè)采取核定征收。由此看來，采用核定征收的企業(yè)大都規(guī)模較小，對稅務(wù)機(jī)關(guān)來講征管工作量大、稅額小，不可能挨家挨戶核實(shí)他申報(bào)的真實(shí)性，因此采用核定征收也能更加便捷地提升征收效率，在減小工作量的同時又能保證國家的征稅權(quán)不受損害。

2、核定征稅應(yīng)納稅所得率差異。在征稅率的確定方面，由于查賬征收都是統(tǒng)一按照規(guī)定的稅率定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)上交經(jīng)營資料，也存在一部分地區(qū)為了招商引資而設(shè)置優(yōu)惠稅率，如西部大開發(fā)地區(qū)和一些保稅區(qū)，但查賬征稅的方式各地區(qū)大體是一致的。核定征稅的制度相對情況比較復(fù)雜，由于核定征稅給予地方政府一定的自由裁量權(quán)，因此除了國家稅務(wù)總局出臺的辦法外，各地區(qū)也根據(jù)自身的實(shí)際情況制定了不同的所得率標(biāo)準(zhǔn)。

（1）國家稅務(wù)總局制定的核定征收率一般規(guī)定。具體所得率標(biāo)準(zhǔn)如表1所示。

表1 核定征收應(yīng)稅所得率

（2）核定征收的后續(xù)管理。征收管理法規(guī)定，如果納稅人采用核定征稅的方法繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)期主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化或者其應(yīng)納稅所得額的增減幅度超過20%，納稅人應(yīng)當(dāng)主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)每年應(yīng)當(dāng)在6月份之前對核定征收上一年度所有納稅人進(jìn)行重新評估和鑒定，在這一期間核定征稅的納稅人還是可以繼續(xù)按照上一年度的方式繳稅。鑒定完成后，按照今年最新的鑒定結(jié)果執(zhí)行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時告知社會各界了解，并且充分接受各界的監(jiān)督和建議，對公示的地點(diǎn)、方式作出調(diào)整。如果納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定的征收方式和核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出反饋，并且提供合法的證據(jù)。

（3）各地實(shí)施的差異。筆者查閱各地的核定征收細(xì)則，發(fā)現(xiàn)大體上各地參照國家稅務(wù)總局制定的規(guī)則執(zhí)行，但是由于核定征收原則上給予地區(qū)稅務(wù)局一定的自由裁量權(quán)，因此各個地方在應(yīng)稅所得率的規(guī)定上有一些區(qū)別，下面列舉了幾個典型地區(qū)的所得率。

青海省結(jié)合地域特點(diǎn)和實(shí)際情況，劃分4個區(qū)域，在4個區(qū)域內(nèi)登記注冊的納稅人應(yīng)稅所得率分別按表2所示的標(biāo)準(zhǔn)確定。青海省考慮了地區(qū)之間的發(fā)展差異，并結(jié)合各區(qū)的實(shí)際來制定政策，不過所規(guī)定的比例仍然在國家制定的范圍之內(nèi)。

表2 青海省核定征收所得率

相比于青海省的規(guī)定，深圳市確定的應(yīng)稅所得率要簡單得多，直接就幾大行業(yè)給出了具體的所得率。由于深圳是我國改革開放最早的區(qū)域，且地處沿海，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較高，因而財(cái)政壓力較小，其核準(zhǔn)的所得率都比較低。

表3 深圳市核定征收所得率

（二）企業(yè)所得稅不同征稅方式監(jiān)管差異

稅收監(jiān)管包含從法律制定、稅款征收到后續(xù)檢查管理。核定征收和查賬征收雖然不是一般意義上的稅收監(jiān)管模式，但是其包含在廣義的稅收監(jiān)督管理大范圍中，并且是稅款管理非常重要的一環(huán)。由于核定征收和查賬征收本身在制度上有一定差異，因此其面臨的稅收監(jiān)管也有區(qū)別，具體來說有以下幾點(diǎn)：

1、制度上的要求差異。采用查賬征收的企業(yè)要求能夠準(zhǔn)確建立會計(jì)賬簿，設(shè)置清晰科學(xué)的明細(xì)賬，能夠準(zhǔn)確核算自己的盈虧，而在核定征收的文件中則沒有此類要求，因此從這一角度來講，法律對核定征收的企業(yè)要求要低很多。同時也可以看出，核定征收的設(shè)置主要是為了國家對一些不具備查賬能力的企業(yè)保留征稅權(quán)，同時也作為一種處罰性的條款，針對一些偷稅漏稅嚴(yán)重的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接進(jìn)行處罰。從法律法規(guī)的角度，長期采用核定征收企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)察壓力會比查賬的更小。

2、后續(xù)監(jiān)管力度差異。查賬征收企業(yè)由于要求會計(jì)核算健全，且需要建立完整的會計(jì)資料和檔案，這些資料的保管和存放都要符合一定的規(guī)范，因此在客觀上也更加有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查和后續(xù)的監(jiān)管，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法成本。而實(shí)行核定征收的企業(yè)由于沒有完善的核算體系，因此很多企業(yè)建立賬簿后核算不完整，或者存放不規(guī)范，有的甚至就不建立賬簿，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)想準(zhǔn)確地了解這些企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況就可能要付出更多的時間和精力，去調(diào)查和尋找線索。由于資料的不健全和殘缺，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要更加原始的檢查方式，加派更多的人手，而且企業(yè)的偷稅漏稅行為更不易被察覺，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對核定征收的企業(yè)的執(zhí)法成本相對來說可能會更高。

3、稅收檢查的差異。關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)的檢查，在文件中有詳細(xì)的規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模劃分了幾個層次：對全國、省、市重點(diǎn)稅源企業(yè)，每年按照比例抽查20%，定期不定期相結(jié)合的方式在5年內(nèi)滾動抽查。而對于廣大的非重點(diǎn)稅源企業(yè)，則抽查的幅度相對小很多，主要采用定向抽查，每年的抽查比例不超過3%，可以間插使用不定期抽查。對非企業(yè)納稅人，主要采用不定向抽查方式，每年抽查比例不超過1%。這樣的稅收檢查模式也有其實(shí)施的合理性，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人手和技術(shù)問題，不可能對每一家企業(yè)實(shí)施全面而完善的監(jiān)管，把更多的資源和精力用在最可能產(chǎn)生利潤的地方更符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的出發(fā)點(diǎn)。在盈利方面，顯然大企業(yè)比小企業(yè)更有競爭優(yōu)勢。而從核定征收的規(guī)定可以看出，一般使用核定征收的企業(yè)大部分都是規(guī)模較小、核算不健全的企業(yè)，因此其收入較少、規(guī)模較小，且分布廣。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的抽查規(guī)定中可以看出，這類企業(yè)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)管的對象。因此，查賬征稅的企業(yè)也面臨更多的來自稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。綜上，可以認(rèn)為查賬征稅的企業(yè)面臨的稅收監(jiān)管力度更大。

四、兩種征稅方式的優(yōu)勢分析

（一）查賬征稅的優(yōu)勢

1、有利于提高企業(yè)的核算能力與內(nèi)部控制水平。查賬征收要求企業(yè)建立完整的會計(jì)核算賬目，并且能夠準(zhǔn)確地核算自身的成本費(fèi)用以及收入，如果企業(yè)出現(xiàn)因?yàn)樽陨碡?cái)務(wù)人員核算的問題導(dǎo)致多交稅款，再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退款程序比較麻煩，會給企業(yè)的資金造成很大的壓力，因此，采用查賬征收的企業(yè)必然要求不斷提高會計(jì)核算水平和內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)稅務(wù)管理，減少實(shí)際工作中的失誤。同時，在工作中企業(yè)也會有很強(qiáng)的動力去充分了解國家的稅收政策，在企業(yè)的經(jīng)營全過程認(rèn)真做好安排和調(diào)配，為了減少不必要的繳稅而事先做好籌劃，這會進(jìn)一步提高企業(yè)的核算能力，從而提高其內(nèi)部控制水平。

2、有利于充分享受國家的稅收優(yōu)惠。我國稅法規(guī)定的各種優(yōu)惠政策默認(rèn)是查賬征稅的企業(yè)才能夠享受，因?yàn)橹T如低稅率和各種免稅項(xiàng)目，只有企業(yè)實(shí)行查賬征稅才能真正受益。因此，采用查賬征收也有利于充分享受國家的優(yōu)惠和各種福利。而采用核定征稅的企業(yè)由于大部分是根據(jù)收入或成本費(fèi)用來核定利潤率繳納所得稅，對優(yōu)惠政策無法享受也是一種較大的損失。

3、有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)監(jiān)督與管理。每年稅務(wù)機(jī)關(guān)都會定期對轄區(qū)內(nèi)的一部分企業(yè)進(jìn)行抽查，審核其賬目以及經(jīng)營業(yè)務(wù)。查賬征收要求企業(yè)每期上繳詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，每一期的發(fā)票單證也會在稅務(wù)機(jī)關(guān)的系統(tǒng)中有留存。實(shí)施查賬征稅的企業(yè)要求能準(zhǔn)確清晰核算自己的業(yè)務(wù)，保存會計(jì)資料，也方便稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)的管理，以及隨時的抽查。而在實(shí)際管理中，有非常多的企業(yè)采用核定征稅交納所得稅，考察到這部分企業(yè)的實(shí)際核算水平有限，且基于成本的角度考慮，并非所有企業(yè)都適用于查賬征稅。核定征稅操作簡單，稅負(fù)較低，也應(yīng)用得比較廣泛。

（二）核定征稅的優(yōu)勢

采用核定征稅理論上來講應(yīng)該是一種非常規(guī)的行政手段，但是核定征稅有其自身的特點(diǎn)，它能夠被廣泛應(yīng)用，主要有以下幾個方面的原因：

1、有利于保障國家的征稅權(quán)。雖然納稅人的申報(bào)納稅制應(yīng)當(dāng)是各國企業(yè)所得稅的基本制度，但是在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)社會中，不能要求每一個納稅人都有良好的節(jié)操和自覺的品質(zhì)，主動據(jù)實(shí)地申報(bào)稅款。納稅人從自身的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，希望繳納的稅款越少越好，稅負(fù)越低越好。因?yàn)樽非笞陨斫?jīng)濟(jì)效益最大化是企業(yè)的根本目標(biāo)，更何況要讓納稅人主動據(jù)實(shí)地申報(bào)稅款還有很多影響因素，如稅制的設(shè)計(jì)、稅負(fù)的合理性、納稅人的自身素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有一個嚴(yán)密的監(jiān)管制度等。而這其中缺失任何一個因素都有可能使納稅人不會主動、真實(shí)地上報(bào)自身的稅款。另外，據(jù)實(shí)申報(bào)也可能面臨無賬可查的窘境。例如某些規(guī)模較小、經(jīng)驗(yàn)不足的小微企業(yè)，其自身能力原因未建立完整的賬目，按照查賬征稅難以實(shí)施，國家基于保證稅收安全的角度，不能放棄對這部分企業(yè)征稅。可是若強(qiáng)行采用查賬征稅的方式，很可能加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，基于保障征稅權(quán)完整和現(xiàn)實(shí)的原因，國家設(shè)置核定征稅這一繳稅方式，有利于保障國家的征稅權(quán)順利實(shí)施，也有利于在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人偷稅漏稅時采取一系列強(qiáng)制性措施保障稅款能夠及時地征繳和入庫。對沒有能力采用查賬征稅的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以使用一定標(biāo)準(zhǔn)和方法來核定其稅額。綜上所述，設(shè)置核定征收的稅制是必要的。

2、有利于降低稅收行政成本。采用核定征稅的納稅人，其申報(bào)稅款相對簡單，雖然核定征稅計(jì)算出來的稅額可能跟真實(shí)的稅款有差異，但是，采用核定征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)只需要了解納稅人收入、成本、費(fèi)用某一個方面的詳細(xì)信息即可，這有助于大大地減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作量。同時，在全年的監(jiān)管中，查賬征稅需要對企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)的收入、費(fèi)用、成本和損失等做出非常詳細(xì)的核算，并考慮其虧損彌補(bǔ)的方案和資料，征稅成本比較高，管理工作也比較復(fù)雜，因此，同等規(guī)模的企業(yè)，查賬征稅的工作量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于核定征稅的工作量。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的形勢下，企業(yè)和個體工商戶都在迅速增加，采用核定征稅也是很多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)實(shí)選擇。

3、有利于降低稅收遵從成本。從核定征收的規(guī)定來看，其主要的征稅對象為中小企業(yè)，這部分企業(yè)一般財(cái)務(wù)制度不是很健全、內(nèi)部管理的機(jī)制也沒有很完善，大多數(shù)并不具備自報(bào)稅款的條件，而采用核定征稅可以在一定程度上減輕納稅企業(yè)的負(fù)擔(dān)，并且提高他們的效率。因?yàn)椴捎煤硕ㄕ魇盏募{稅人在某種程度上其稅負(fù)也較輕，有利于鼓勵成立不久的企業(yè)發(fā)展，并能夠有效地提高他們的納稅遵從度。

五、征稅方式實(shí)施中的機(jī)制分析

（一）企業(yè)所得稅征稅方式與企業(yè)經(jīng)營水平

政府對企業(yè)收益的強(qiáng)制性分享使稅務(wù)機(jī)關(guān)成為企業(yè)的特殊股東，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)也會比較關(guān)心企業(yè)的收益，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管也是一種重要的外部監(jiān)管力量。法律規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)隨時查看納稅人的賬簿，以及到貨物存放的倉庫、碼頭、機(jī)場和寄存地、經(jīng)營場所等實(shí)地調(diào)查。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管又與企業(yè)其他的利益分享者不同，這種權(quán)益有國家做后盾，并且得到法律的強(qiáng)有力保護(hù)。根據(jù)前文的分析，可以知道核定征收的企業(yè)不要求其準(zhǔn)確核算稅款，甚至可以不設(shè)置賬簿，這就對稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)監(jiān)管帶來了很多的不便。根據(jù)信息不對稱的原理，核定征收的企業(yè)可以看做是一種信息缺失，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其后續(xù)的監(jiān)管也無從下手，核定征收的企業(yè)由于缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)管力量，從而可能降低對自己核算力度的要求，導(dǎo)致內(nèi)控水平不高。且核定征收不要求企業(yè)能準(zhǔn)確核算收入成本費(fèi)用，少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制要求，企業(yè)自身會怠于加強(qiáng)對成本費(fèi)用的控制，可能出現(xiàn)成本浪費(fèi)和亂抵扣各項(xiàng)費(fèi)用的情況，進(jìn)而降低了盈利水平。而查賬征收的企業(yè)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其準(zhǔn)確核算自身的利潤，各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用的原始憑證和單據(jù)都需要外部審計(jì)，還要面對稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時的檢查和監(jiān)督，因此對自己的核算能力要求會更高，對各項(xiàng)生產(chǎn)成本和費(fèi)用都會嚴(yán)格把控，從而能提高自身的內(nèi)部控制水平，進(jìn)而提高利潤率。

（二）企業(yè)所得稅征稅方式與委托代理問題

現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，根據(jù)現(xiàn)代化和專業(yè)化分工，股東出資建立企業(yè)，是企業(yè)的資產(chǎn)所有者，他們利用資本享受著企業(yè)的剩余收益，同時也承擔(dān)著損失的風(fēng)險(xiǎn)。由于在大部分大型企業(yè)中所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，股東和管理者之間存在著委托代理問題。從股東的角度出發(fā)，他們希望經(jīng)營者盡可能幫他們盈利，并且使股東利益最大化。而經(jīng)營者直接參與公司管理，對公司的經(jīng)營情況更加熟悉，又由于信息不對稱的存在，如果沒有嚴(yán)密的監(jiān)管制度，經(jīng)營者很可能出現(xiàn)損害公司利益的行為而難以被發(fā)現(xiàn)。因此，不管是內(nèi)部控制還是外部監(jiān)管都顯得非常有必要。

來自稅務(wù)機(jī)關(guān)的外部監(jiān)管是一種重要的監(jiān)管力量。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過征稅，參與到企業(yè)的經(jīng)營中，并且與企業(yè)主一同享受剩余收益。稅收作為國家重要的收入來源，管理者對企業(yè)的掏空行為勢必會影響國家的利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)會在稅款的征收管理過程中阻止管理層的侵占活動，減輕管理者的利益掏空行為，以獲得長期穩(wěn)定且豐富的稅源。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)有很強(qiáng)烈的動機(jī)去對各種侵占行為進(jìn)行監(jiān)管，這樣也有利于企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)從自身經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，也會在征收管理中抑制大股東的掏空行為。在這種強(qiáng)勢的外部力量監(jiān)管下，企業(yè)管理層對股東利益的侵占會受到監(jiān)管力量的限制。此外，采用查賬征收的企業(yè)需要面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)非常嚴(yán)格的監(jiān)管，各項(xiàng)成本與費(fèi)用的扣除都需要經(jīng)過嚴(yán)格的審核，并確保各項(xiàng)費(fèi)用成本的原始票據(jù)完整真實(shí)，在此背景下，企業(yè)的管理層通過費(fèi)用的抵扣來侵占企業(yè)利益的情況就會減輕，從而減輕了企業(yè)的委托代理問題。而核定征稅的企業(yè)由于不需要面對稅務(wù)機(jī)關(guān)時時的監(jiān)管，因此在企業(yè)的各項(xiàng)成本與費(fèi)用的抵扣上靈活性更大，這也為企業(yè)的管理層謀取自身利益提供了便利，所以核定征稅的企業(yè)費(fèi)用扣除更為隨意，管理層的利益侵占問題更加嚴(yán)重。

六、小結(jié)

從上文分析可以看出，核定征稅與查賬征稅兩者互補(bǔ)，兩種征稅方式各有其適用范圍，相互配合。從各自的優(yōu)勢可以看出，若是全部實(shí)施查賬征稅，不僅會加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法壓力，增加工作量，還會增加納稅人的遵從成本。同時稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有這么多的人手對每一戶實(shí)施檢查，只能保證對轄區(qū)內(nèi)稅收貢獻(xiàn)度較大的企業(yè)經(jīng)常監(jiān)督。從核定征稅來看，其僅適合規(guī)模比較小的、采用查賬征稅確有困難的企業(yè)，不宜過度加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。然而當(dāng)一個企業(yè)發(fā)展壯大時，之前粗放型的生長模式必然不能再繼續(xù)，必須建立完善的內(nèi)部控制制度，其中之一就是要完善會計(jì)核算制度和流程，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營?！?/p>