2018個稅改革對會計操作的影響

農海甜 紀海榮

我國經濟轉型速度不斷加快，出現(xiàn)了新的稅制改革，個人所得政策改革頻繁。由于其稅種與其他兩種稅種擁有本質的區(qū)別，因此其稅制改革的出現(xiàn)在一定程度上會給企業(yè)的會計核算工作帶來影響。中小型企業(yè)對于中國的經濟發(fā)展起著舉重輕重的作用，而個人所得稅改革最大的受益者也是中小企業(yè)及其員工。本文詳細分析了2018年個稅改革，指出了其改革的總體思想以及修改內容，引出了個稅改革前與改革后計算比較以及對會計操作的影響，認識到稅改的提出和修訂，在一定程度上影響著會計人的日常操作，旨在分析現(xiàn)實改革概況的基礎上，發(fā)現(xiàn)會計操作即將面臨的新問題，并加以探討和研究。

一、2018個稅改革概述

（一）2018個稅改革總體思想

截止2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過了“關于修改中華人民共和國稅收法”的決定。于2019年1月1日正式實施，2018年個稅改革的初衷在于落實并完善黨中央在個人所得稅層面所下發(fā)的決策及其相關部署，目的在于切實維護公民的合法權益。整體的修改思路大致為：堅持突出個稅法的行文重點，對現(xiàn)階段施行的個稅法有悖于改革發(fā)展的事項進行修整，對于規(guī)定中有所疏漏且尚待完善的部分加以補充，而對于其他方面的對于公民利益進行正常維護的不做更改。

（二）2018個稅改革修改內容

個人所得稅作為我國的三大稅種之一，對于國家財政而言至關重要，在市場調控中也發(fā)揮著舉足輕重的作用。在2018年的政府工作報告中，黨中央明確提出要對個人所得稅進行改革，此次改革不單單是提高個稅的起征點，更重要的是通過稅制改革完善個稅的征收，讓稅改的福利能夠落實到每個納稅人的身上，同時讓個稅的征稅范圍及抵扣標準更加規(guī)范和清晰。2018年全新修改的個稅法案主要內容涵蓋了如下幾個方面：1.完善納稅人的相關規(guī)定。個稅法案修改前，納稅人主要包括兩類人，一是在中國境內有住所，或是無住所但在居住地住滿一年的人，他們無論是在境內或是境外都應當履行納稅的義務;二是在中國境內無住所并且不居住的，或者期間居住未滿一年而在中國境內獲得財務的，亦應當繳納個人所得稅。這種分類方式，將公民是否在境內居住作為評判納稅的標準，但缺少系統(tǒng)的規(guī)劃和劃分，層次界限不明，不利于稅法以及相關稅務的執(zhí)行，全新出臺的個人所得稅法明確導入了居民個人以及非居民個人的概念，將原本的一年時限更改為183天。2.對部分勞動性所得實行綜合征稅。修改后的個稅法將個人應繳納的稅種分為11類，通過實行可抵扣應納稅所得額分類的原則，嚴格按照相關規(guī)定分門別類地計算個人所得稅，使個人所得稅的征收更加合理。3.優(yōu)化稅率結構。修改后的個稅法優(yōu)化了個人綜合所得稅率，以及各級經營所得稅率之間的級距，從而建立起一個科學合理的個人所得稅繳納制度。4.提高綜合收益的基本扣除標準。 5.設置特殊額外扣除額。在現(xiàn)行稅法專項扣除的基礎上增加了家庭教育支出、社會教育支出、醫(yī)療保險支出等與人民生活緊密聯(lián)系的條項。6.增加反避稅條款。針對現(xiàn)階段，公民偷稅、漏稅的事件多發(fā)，對社會造成的不利影響，黨及中央加大了公民避稅行為的懲治力度，并且對相關法案進行了明確，從而達到建立健全稅收征管制度的目的。

二、個稅改革前與改革后計算比較

（一）改革前計算

對于個人所得稅，以所得人為納稅義務人，支付收入的單位或個人是扣繳義務人。在實際工作中，納稅人的扣繳義務人有兩種情況扣繳并繳納個人所得稅：一是納稅人繳納個人所得稅，扣繳義務人只有扣繳義務;二是扣繳義務人是納稅人負責納稅并有扣繳義務。個人所得稅=（月收入-五險一金-起征點-依法確定的其他扣除-專項附加扣除）*適用稅率-速算扣除數，在個稅計算方面，我國采取七級超額累進稅率，不同的級別有著不同的稅率，稅率至少為3%，稅率高達45%七個等級。其中級距（累進稅率的起點和終點的范圍根據應稅對象的數量）是其分類的標準。

（二）改革后計算

全新整改的個稅法案，明確了稅率級距，將原本第一級百分之三的稅率所得額調整為不超過3000元的部分，稅率降至20%至10%，25%至20%，個人收入30%以及40%不做改變。以月收入為5000元的居民為例，在新制度下，其并不需要繳納稅款，這時的稅負降幅便是百分之百;月入1萬元的個稅繳納者在現(xiàn)行稅法下應繳納345元個稅，而調整過后的稅法要求其繳納90元個稅;月入5萬元的納稅人，在現(xiàn)行法案下，應繳納10595元個稅，而新法案的提出，則其只需繳納8490元個稅，綜上所述，我們可以明顯地看到納稅人的應繳納稅款在減少，降幅在升高，這種計算模式的推出，有利于提升中產階級的繳稅完成度，確保其在可支付條件下履行納稅人的義務。

三、個稅改革對中小企業(yè)會計處理的影響

（一）增加了會計操作的個稅工作事項

根據表一所示，減稅級距向中低收入層面靠攏，3%、10%以及20%的級距有所擴大，25%級距縮小，而30%、35%以及45%級距維持不變。除了稅率級距的變更，2019年1月1日開始施行的新個稅法在扣除基本減除費用以及"三險一金"專項費用之后，增加了兒童教育，繼續(xù)教育，住房貸款利息和重大醫(yī)療等項目。對會計人員的個稅申報提出了更深層、多角度的要求，在新出臺的稅法計算制度下，這些新增的扣除項目，不僅要求會計人做好個人收入的賬目驗收，還要對其家庭的整體支出以及相關具體支出賬目做好核實和校對，極大的增加了會計人的日常操作計算量，負擔和壓力也隨之而來。

（二）個稅改革加大了會計操作的執(zhí)行難度

目前在我國實行的個人所得稅制，是把納稅人的總收入按照性質分成不同的種類，對每個種類的收入各自征收。在這樣的制度下，我國出現(xiàn)收入途徑單一的工薪人群納稅比較多，對比之下反而收入渠道多元化的高收入人群納稅比較少的現(xiàn)象（馬龍，2018）。一般說來，員工每年一次性收入主要包括以下幾種類型：提前退休的一次性補貼;原始服務單位的一次性內部匯款收入;解雇勞動的一次性解雇福利（買斷服務）;獎金。新出臺的個稅改革政策，在一定程度上維護了工薪人群的根本利益，稅收門檻從每月3500元提高到每月5000元，每年6萬元。這就要求會計人在進行新稅率計算時，根據納稅人的工資和工資收入，從月工資收入中扣除5000元費用后的余額計入應納稅額。這難免與會計人以前所學的個稅申報、個稅扣除、個稅稅率等知識形成了數據上的沖突，加大了其運算的難度，增加了會計工作者的日常作業(yè)難度。

四、面對新個稅法中小型企業(yè)的應對之策

在我國逐步推行新的《個人所得稅法》之計，不斷提升對于普通公民的福利關注，通過不斷提升公民納稅基準數額、設立專項附加扣除以及優(yōu)化稅率結構等舉措，切實在社會經濟飛速發(fā)展的變革環(huán)境中，逐步減輕人民的納稅壓力，然而，在推進個稅改革的過程中，是逐步實現(xiàn)社會發(fā)展福利讓利于民的過程，同樣對于我國市場經濟發(fā)展體系中，發(fā)揮著重要作用的中小企業(yè)來說，即是機遇又是挑戰(zhàn)，在全新的個稅改革政策逐步推行的背景下，企業(yè)更應該做到：

（一）加強對于個稅改革政策的學習

一家企業(yè)能夠實現(xiàn)長足穩(wěn)定的的生產發(fā)展進步，與人才的引進和貢獻是密不可分的。尤其隨著我國改革開放的不斷深化，基礎設施建設不斷完善，許多高科技互聯(lián)網企業(yè)得到了蓬勃發(fā)展。而新實行的個稅改革方案，由于關系到企業(yè)員工個人待遇與社會福利的切身利益，離不開企業(yè)對于個稅改革政策的貫徹與落實。因此，自新個稅改革方案正式實施之前，中小企業(yè)必須加強對于個稅改革方案的學習與政策落實，切實加強員工的福利待遇與人文關懷。

（二）加強對于專業(yè)會計人員的培訓

自2019年1月1日正式推行全新的《個人所得稅法》之后，一系列關于企業(yè)職工相關的納稅制度標準將面臨著全新的調整，新個稅改革方法對于納稅人制度、綜合所得稅改革、稅率結構、專項附加扣除等等政策的落實，都需要企業(yè)專業(yè)會計人員的積極配合與實施，在中小企業(yè)生產發(fā)展的過程中，除了加強對于個稅改革政策的學習，更加需要培養(yǎng)專業(yè)的會計從業(yè)人員，在全面學習最新個稅改革政策的基礎上，全面實施下去。與此同時，企業(yè)還要加強對專業(yè)會計人員的培訓，使他們熟練掌握新個稅法的相關規(guī)定與要求，從而在幫助企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展的過程中，促進企業(yè)財務管理制度的全面改革與調整，從而更好地應對新形勢下的發(fā)展前景。

五、結語

隨著中國經濟的發(fā)展，現(xiàn)有的稅收制度無法與現(xiàn)有的經濟，政治和社會環(huán)境相匹配。 稅制改革已成為社會的主流話題之一。 人們特別關注2018年個人所得稅的進一步改革，引發(fā)了學者們對稅制改革的激烈討論。 稅改的影響并不僅局限于納稅人與征稅人之間，還極大的影響著會計人的日常工作和學習， 相關會計人員也應及時掌握最新鮮的稅改時訊，強化自己的專業(yè)技能，在知己知彼的同時，物化自己的實力，鞏固并完善自身素質。 除卻稅改制度的變革，我國在1998年對預算管理也進行過根本改革，使我國預算計所處的環(huán)境發(fā)生了很大變化， 同時也取得了豐碩的成果，但有成果并不意味著永久的成功，而是更應該加大改革的力度， 在政治經濟文化，三個領域中，不斷積累實力，培養(yǎng)各行各業(yè)的優(yōu)質型人才，，有利于國家的發(fā)展，有助于時代的進步。（作者單位：大連財經學院）