立信會計(jì)師事務(wù)所對JYKJ公司審計(jì)失敗案例分析

摘 要：本文立足于立信會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗事件，通過分析JYKJ公司財(cái)務(wù)造假的手段以及立信會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因，最終提出規(guī)避審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的對策。

關(guān)鍵詞：立信會計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)失??；注冊會計(jì)師

近年來，投資者對注冊會計(jì)師的需求越來越大，但審計(jì)失敗的案例時有發(fā)生，公眾對注冊會計(jì)師的信任度降低。本文通過研究立信所對JYKJ公司審計(jì)失敗，對事務(wù)所提出減少審計(jì)失敗事件的防范對策。

一、立信對JYKJ公司審計(jì)失敗案例介紹

（1）立信會計(jì)師事務(wù)所簡介

立信會計(jì)師事務(wù)所由中國會計(jì)泰斗潘序倫博士于在上海創(chuàng)建，是中國最早建立和最有影響的會計(jì)師事務(wù)所之一。2000年6月，立信會計(jì)師事務(wù)所有限公司（原名上海立信長江會計(jì)師事務(wù)所有限公司）成立，注冊資本人民幣500萬元。經(jīng)國家批準(zhǔn)，依法獨(dú)立承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)，具有從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的資格。2010年，立信獲得首批H股審計(jì)執(zhí)業(yè)資格。2010年12月改制成為國內(nèi)第一家特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所。

（2）JYKJ公司簡介

JYKJ公司的全名是JYKJ股份有限公司，它的主營業(yè)務(wù)是廣播電視器材的研究開發(fā)、制造、推銷。它的注冊資本9000萬元。在2007年9月，該公司成功改制為股份有限公司，并于2009年10月在深圳證券交易所上市交易。

（3）案例回顧

從中國證監(jiān)會處罰決定書中可知，JYKJ公司披露的2014年合并財(cái)務(wù)報(bào)表虛增銀行存款217，911，835.55元，虛增營業(yè)收入73，635，141.10元，虛增營業(yè)成本19，253，313.84元，虛增預(yù)付工程款3.1億元。但是在2015年4月1日，立信所對JYKJ公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。顯然，立信所在對JYKJ公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時，未勤勉盡責(zé)，出具了存在虛假記載的審計(jì)報(bào)告。

二、JYKJ公司財(cái)務(wù)造假的手段

（1）虛增收入以及利潤

監(jiān)會經(jīng)過調(diào)查證實(shí)了JYKJ公司在2014年年度的合并財(cái)報(bào)中一共虛增了7363.5萬元的營業(yè)收入和1925.33萬元的營業(yè)成本；而在費(fèi)用支出方面，則是總共少計(jì)368.5萬元的銷售費(fèi)用、132.08萬元的管理費(fèi)用、795.3萬元的財(cái)務(wù)費(fèi)用、1315.49萬元的營業(yè)外收支。通過一系列的調(diào)賬，公司利潤神乎其技般扭虧為盈。

（2）虛構(gòu)預(yù)付賬款

JYKJ公司在2016年1月18日公布的自查報(bào)告中調(diào)整了一筆金額高達(dá)3.1億元的其他非流動性資產(chǎn)。該筆金額實(shí)為工程款，但是該項(xiàng)工程其實(shí)是JYKJ公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的一個幌子，JYKJ公司通過制作虛假的建設(shè)工程合同，填制了虛假的銀行付款單據(jù)3.1億元，使企業(yè)銀行存款減少3.1億元的同時增加3.1億元預(yù)付工程款。

（3）一明一暗兩個賬套

JYKJ公司的會計(jì)核算設(shè)置了006和003兩個賬套。003賬套核算的數(shù)據(jù)用于內(nèi)部管理，以真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行記賬。006賬套核算的數(shù)據(jù)用于對外披露，偽造的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都記錄于006賬套。

三、立信在對JYKJ公司審計(jì)失敗的原因

（1）沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑

立信所對JYKJ公司2014年前20大客戶及金額較大合同進(jìn)行查驗(yàn)，但其中7份合同存在異常情況，存在未簽字蓋章、兩份合同編號相同等異常情況。但是審計(jì)人員未保持職業(yè)懷疑，未充分關(guān)注重大合同中的異常情況，更是沒有實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（2）審計(jì)程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行存在問題

立信對JYKJ公司的審計(jì)程序在設(shè)計(jì)、執(zhí)行上都有不足。在對貨幣資金的審計(jì)時，立信所未按要求執(zhí)行貨幣資金的審計(jì)程序。對JYKJ公司基本賬戶開戶行進(jìn)行函正時，未對詢證函保持控制，未對詢證函是否加蓋銀行公章事項(xiàng)給予充分關(guān)注，上述行為導(dǎo)致立信所未能發(fā)現(xiàn)銀行回函的是偽造的。

四、對會計(jì)師事務(wù)所規(guī)避審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的建議

（1）規(guī)范執(zhí)行審計(jì)程序

審計(jì)過程中，審計(jì)程序是最為關(guān)鍵的部分，也是獲得審計(jì)證據(jù)、調(diào)用審計(jì)資源不可或缺的步驟。但是如果會計(jì)師事務(wù)所一味追求經(jīng)濟(jì)利益，就必然會忽視審計(jì)程序，甚至不惜觸碰法律紅線，審計(jì)質(zhì)量也就無從談起。因而，會計(jì)師事務(wù)所要想高質(zhì)高效的完成審計(jì)工作，最為關(guān)鍵的是科學(xué)合理的配置審計(jì)資源，明確規(guī)范審計(jì)程序。

（2）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制

審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制，主要依靠嚴(yán)格的內(nèi)部治理控制，這就要求審計(jì)機(jī)構(gòu)必須對誠信度負(fù)責(zé)，承擔(dān)起維護(hù)社會公眾利益的社會責(zé)任，確保審計(jì)工作和審計(jì)工作的獨(dú)立性，從而提升審計(jì)質(zhì)量。首先審計(jì)機(jī)構(gòu)要健全質(zhì)量控制制度，完善業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系。其次審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)質(zhì)量控制力度。

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作者簡介：高蕊（1995年-），女，漢族，籍貫：山東省德州市，學(xué)歷：研究生在讀，單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：社會審計(jì)。