中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策研究

張守峰

摘 要：中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在全國大中小企業(yè)中占98%以上的比例，中小企業(yè)猶如人身體中的毛細(xì)血管，至關(guān)重要，缺失不可，中小企業(yè)的良莠直接影響了國家的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否運(yùn)行良好。因此，維護(hù)中小企業(yè)健康運(yùn)行是當(dāng)下各級(jí)政府部門和企業(yè)本身的重要任務(wù)之一。中小企業(yè)為國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮著不可磨滅的作用，特別是在財(cái)政稅收和勞動(dòng)力就業(yè)方面都做出了巨大的貢獻(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證財(cái)產(chǎn)安全、獲取經(jīng)濟(jì)效益的重要管理手段和途徑。當(dāng)下必須在中小企業(yè)推廣開展內(nèi)部控制管理活動(dòng)，讓其成為中小企業(yè)良性發(fā)展的有利基礎(chǔ)和重要工具，促進(jìn)和幫助廣大中小企業(yè)建立、完善內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制流程方面，針對(duì)企業(yè)歷史及當(dāng)前存在的內(nèi)部控制問題進(jìn)行梳理和分析，一并發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、然后預(yù)防問題，讓中小企業(yè)在完善的內(nèi)部控制體系下更快、更好的健康良性發(fā)展。本文主要闡述了中小企業(yè)內(nèi)部控制方面普遍存在的現(xiàn)象和問題，并對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題進(jìn)行分析，提出完善內(nèi)部控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（1）內(nèi)部控制有助于數(shù)量眾多的中小企業(yè)提高管理水平

自1978年實(shí)行“改革開放”40年以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化，特別是2015年國家層面提倡“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”后，猶如雨后春筍般的誕生了許許多多的中小企業(yè)，中小企業(yè)是支撐我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望，也是國家稅收的重要來源，還是解決就業(yè)的重要平臺(tái)。截至2018年3月底，全國大中小企業(yè)達(dá)到3133萬戶，其中98%以上是中小微企業(yè)。（《企業(yè)導(dǎo)刊》2018年上半年全國中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r）這么多的中小企業(yè)，特別中小型的民營企業(yè)嚴(yán)格建立內(nèi)控制度的少之又少，說明目前我們國家中小型企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的緊迫性和需求性。中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行將提高企業(yè)的管理水平，控制和減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航，讓企業(yè)的發(fā)展進(jìn)入良性軌道。

（2）內(nèi)部控制有助于延長中小企業(yè)的“生存壽命”

2018年6月14日，在第十屆上海陸家嘴金融論壇上，中國人民銀行行長易綱在談?wù)摻鹑谌绾沃С种行∥⑵髽I(yè)時(shí)稱，“美國的中小企業(yè)的平均壽命為8年左右，日本中小企業(yè)的平均壽命為12年，我國中小企業(yè)的平均壽命為3年左右?！保v訊新聞《一線》2018年6月14日）由此可見我國中小企業(yè)真的是多么的“短命”，我國的中小微企業(yè)平均壽命才三年，固然有諸多方面的原因，但是內(nèi)部控制缺失或者不健全也是決定企業(yè)存活時(shí)間長短的一個(gè)關(guān)鍵因素。內(nèi)部控制制度缺失，或者空有制度執(zhí)行不到位，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策失誤增多，加大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，間接導(dǎo)致加速了企業(yè)的死亡速度，因此運(yùn)用內(nèi)部控制管理方法，保證企業(yè)有效運(yùn)營，促進(jìn)企業(yè)健康成長和持續(xù)發(fā)展，讓其成為中小企業(yè)“延壽”的一劑良藥。

（3）內(nèi)部控制有助于中小企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，但眾多中小企業(yè)缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度和流程，因此盡快建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制體系，促進(jìn)中小企業(yè)健康良性發(fā)展，已刻不容緩，需要相關(guān)機(jī)構(gòu)及企業(yè)方一起努力，培養(yǎng)中小企業(yè)的管理層及企業(yè)主的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，普及內(nèi)部控制管理活動(dòng)認(rèn)識(shí)，促進(jìn)企業(yè)更快、更好的健康發(fā)展。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（1）內(nèi)部控制措施不健全，甚至雖有制度但形同虛設(shè)；

大多數(shù)中小企業(yè)并沒有設(shè)置完整、全面的內(nèi)部控制制度。很多中小企業(yè)管理層往往僅看重眼前經(jīng)濟(jì)利益，而忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，在內(nèi)部控制建設(shè)上怕投入怕花錢，在崗位設(shè)置上盡可能減少人員，甚至一人多崗、空崗的現(xiàn)象比較普遍，不相容職務(wù)不實(shí)行分離，缺乏相關(guān)的內(nèi)部牽制、相互制約措施。甚至部分管理高層在處理內(nèi)部控制與企業(yè)管理、業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系時(shí)，凌駕于公司內(nèi)部控制制度之上，認(rèn)為內(nèi)部控制制度過于詳細(xì)僵化、控制過嚴(yán)束縛了業(yè)務(wù)發(fā)展動(dòng)力，主觀意識(shí)上錯(cuò)誤地將內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益對(duì)立起來。

縱然有部分中小企業(yè)建立了一定的內(nèi)控制度，但仍然不夠全面和完善，沒有覆蓋到企業(yè)所有的部門和職員，沒有滲透到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和管理流程中，沒有達(dá)到國家財(cái)經(jīng)法規(guī)或相關(guān)制度對(duì)內(nèi)控制度的預(yù)期要求。個(gè)別中小企業(yè)甚至沒有書面的內(nèi)控制度和內(nèi)控管理體系，主要依靠人治現(xiàn)象比較普遍。會(huì)計(jì)工作流程設(shè)置隨意，關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)缺少相應(yīng)控制措施，不相容職務(wù)缺少分離，缺乏監(jiān)督，核算不實(shí)等而造成會(huì)計(jì)信息失真，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者，甚至可能導(dǎo)致管理層做出錯(cuò)誤的經(jīng)營決策，給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)控制度不健全，甚至部分中小民營企業(yè)人為編造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、任意截留資金、亂攤（預(yù)提）成本費(fèi)用、隱瞞收入、虛報(bào)利潤、甚至惡意偷逃稅款等現(xiàn)象比比皆是，既給企業(yè)帶來巨大的違法風(fēng)險(xiǎn)，也給國家造成較大的稅收損失。

（2）現(xiàn)代企業(yè)制度的董、監(jiān)、高三權(quán)分立制度形同虛設(shè)

在一些中小企業(yè)中，根據(jù)公司章程雖然設(shè)立了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層等現(xiàn)代企業(yè)管理制度，但是很多都是名存實(shí)亡，不按照公司章程履行義務(wù)，法人治理結(jié)構(gòu)不健全、不完善。老板或一把手說了算，特別是一些民營中小企業(yè)，老板決定一切，權(quán)利架空一切，沒有制度約束。這樣在一些重大決策上，都是老板或者一把手拍腦袋決定，沒有經(jīng)過集體決策流程，為企業(yè)的發(fā)展埋下巨大隱患。特別是在投資決策和籌資決策過程中，沒有集體決策把控風(fēng)險(xiǎn)，很容易將企業(yè)頃刻拉入萬丈深淵，使企業(yè)一蹶不振，甚至瀕臨破產(chǎn)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系薄弱或缺失

首先，中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念普遍較為落后，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，有的中小民營企業(yè)甚至就沒有風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，僅是憑老板的個(gè)人感覺在經(jīng)營。中小企業(yè)在發(fā)展和管理過程中都有一個(gè)明顯的特征就是“重速度、輕質(zhì)量”、“重結(jié)果、輕過程”，經(jīng)營中潛藏著很多風(fēng)險(xiǎn)。因此中小企業(yè)完善的內(nèi)部控制體系相對(duì)較少，使得這些企業(yè)當(dāng)中的管理者和員工普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。其次，中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，在規(guī)模、資金、管理、技術(shù)、人才等方面都無法與大型企業(yè)相比，由于這些弱勢(shì)，導(dǎo)致其更容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)和被風(fēng)險(xiǎn)攻擊；另外，中小企業(yè)抗擊風(fēng)險(xiǎn)的能力有限，一旦產(chǎn)生較大風(fēng)險(xiǎn)，容易造成巨大損失，甚至使企業(yè)破產(chǎn)，而一敗涂地。再者，中小企業(yè)由于風(fēng)險(xiǎn)管理水平比較滯后，沒有完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度和體系，不進(jìn)行事前、事中風(fēng)險(xiǎn)防范控制，往往都是事后才發(fā)覺風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)是為時(shí)已晚。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（1）完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度和措施

1.根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定行之有效的全面的內(nèi)部控制管理制度

為了促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的審計(jì)行為，國家財(cái)政部制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)【2008】7號(hào)）；同時(shí)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)又制定了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。上述關(guān)于內(nèi)部控制方面的兩個(gè)文件已在上市公司及非上市大中型企業(yè)推廣實(shí)施，中小企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定符合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。在合理的成本支出上，做到內(nèi)部控制效果最大化，保障企業(yè)健康有序穩(wěn)定發(fā)展。內(nèi)部控制制度要觸及到企業(yè)的方方面面，在“以合理的成本支出做到效益最大化”為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)流程、投資流程、籌資流程、資產(chǎn)管理流程、資金管理流程、人力資源管理等環(huán)節(jié)都要設(shè)置必要的控制節(jié)點(diǎn)，不相容職務(wù)要嚴(yán)格分離，嚴(yán)控徇私舞弊行為發(fā)生，在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.運(yùn)用和借助信息化系統(tǒng)把控企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)工作等內(nèi)部管理流程

現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，給內(nèi)部控制的實(shí)施提供了更加簡單、便捷、完善的方法和專業(yè)軟件產(chǎn)品，中小企業(yè)可借助專業(yè)信息系統(tǒng)由原先的人工控制，轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)系統(tǒng)控制，由軟性控制轉(zhuǎn)為硬性控制，更能有效的防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。例如啟用ERP系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)即企業(yè)資源計(jì)劃管理系統(tǒng)，它是利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、物流等各個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部資源的進(jìn)行共享和協(xié)同，從而為企業(yè)提供一套系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化并具有決策性的一個(gè)網(wǎng)上管理平臺(tái)。ERP管理系統(tǒng)既可以提高企業(yè)管理的有效性、時(shí)效性、降低人工管理成本，又可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制過程起到進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。在ERP系統(tǒng)下，內(nèi)部控制的過程與傳統(tǒng)手工控制的過程具有較大的區(qū)別，原先主要靠人來傳遞和書寫控制過程，而ERP系統(tǒng)通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)站點(diǎn)和ID實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部牽制，既保證了會(huì)計(jì)信息資料的完整性、及時(shí)性，又提高了會(huì)計(jì)的分析決策能力和工作效率，建立了科學(xué)的崗位責(zé)任制，防止資源浪費(fèi)和舞弊行為的發(fā)生。另外ERP系統(tǒng)的內(nèi)部控制范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，譬如增加了對(duì)系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置的控制、系統(tǒng)安全的控制、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的控制以及對(duì)調(diào)用和修改程序的控制等等，比人工控制進(jìn)一步加強(qiáng)了內(nèi)部控制過程。由于ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)需要人工輸入、會(huì)計(jì)軟件需要人工進(jìn)行管理和維護(hù)，因此，維護(hù)人員與計(jì)算機(jī)站點(diǎn)操作人員的內(nèi)部牽制，計(jì)算機(jī)站點(diǎn)操作管理、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護(hù)人員等的崗位相互分離也被納入了內(nèi)部控制的范圍。

3.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督審查作用，保障內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行

一個(gè)中小企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員來保障運(yùn)行，內(nèi)部審計(jì)工作既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)子系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段和過程。因此中小企業(yè)要根據(jù)企業(yè)規(guī)模盡量設(shè)置專職內(nèi)部審計(jì)人員，該內(nèi)部審計(jì)不是僅僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行審計(jì)，要將審計(jì)觸角觸及到企業(yè)的方方面面，審核公司經(jīng)營中的采購、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、銷售、人力、工程建設(shè)等各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部控制節(jié)點(diǎn)進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試、穿行測(cè)試等等，以檢驗(yàn)內(nèi)部控制的有效性，最大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和分散風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，中小企業(yè)管理層要最大限度的保證內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)工作的獨(dú)立性，并規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的匯報(bào)渠道，保證內(nèi)部審計(jì)人員日常工作不受干擾和障礙，以維護(hù)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性。

（2）企業(yè)重大事項(xiàng)需要群體決策，運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理制度，保障企業(yè)的有效運(yùn)行

1.根據(jù)《公司法》制定完善的現(xiàn)代企業(yè)管理制度

建立完善的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，根據(jù)公司章程在中小企業(yè)內(nèi)部建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層構(gòu)成的相互制衡、相互牽制的公司法人治理結(jié)構(gòu)，從而改變以往中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制上權(quán)限不明、責(zé)任不清，要么“一言堂”式的領(lǐng)導(dǎo)，缺少監(jiān)督制約，要么相互推諉扯皮、內(nèi)耗過大的慵懶狀況。利用現(xiàn)代企業(yè)制度相互制衡董、監(jiān)、高人員在權(quán)利范圍內(nèi)切實(shí)履行各自職責(zé)，要改變以往的管理理念、摒棄獨(dú)斷專行的家長式管理模式及一把手拍腦袋的決策方式。特別是要改變中小企業(yè)“一把手”獨(dú)斷專行的處事風(fēng)格，企業(yè)的重大決議（投資決議、籌資決議、日常重大經(jīng)營決策）必須實(shí)行群體決策，經(jīng)過會(huì)議討論、頭腦風(fēng)暴，形成統(tǒng)一意見，然后再定奪決策是否可行，以保障經(jīng)營決策的正確性、有效性，降低決策失誤風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的傷害。

2.根據(jù)中小企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)置合理的管理架構(gòu)及層級(jí)

根據(jù)中小企業(yè)規(guī)模及業(yè)務(wù)特點(diǎn) ，建立符合自身發(fā)展行之有效的管理架構(gòu)及層級(jí)，例如設(shè)立扁平化管理模式還是垂直化管理模式。在達(dá)到內(nèi)部控制的效果下，盡量選擇適合自身發(fā)展的管理模式，設(shè)置完善的內(nèi)控節(jié)點(diǎn)及匯報(bào)層級(jí)及架構(gòu)，設(shè)置具有權(quán)責(zé)明確的管理層級(jí)，善于管理并達(dá)到內(nèi)部控制要求，提高中小企業(yè)運(yùn)營效率及抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（3）建立行之有效的全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

1.借助預(yù)算管理體系來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和管控

應(yīng)在中小企業(yè)全面推行預(yù)算管理方法，預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的有效工具，也是內(nèi)部控制的重要手段，通過預(yù)算管理針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流來控制企業(yè)資金的籌集和運(yùn)用，資金的使用應(yīng)體現(xiàn)“?？顚Ｓ谩焙汀昂娩撘迷诘度猩稀钡木瘢沤^無謂的浪費(fèi)和損失。資金的使用嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行，特殊情況下的預(yù)算外執(zhí)行必須執(zhí)行嚴(yán)格的審批流程。

2.培養(yǎng)中小企業(yè)內(nèi)部控制文化，提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

很多中小企業(yè)沒有完整的企業(yè)文化，即使部分企業(yè)有企業(yè)文化也只是老板文化，老板喜好哪個(gè)類型，大家都跟著老板邯鄲學(xué)步、人云亦云，沒有系統(tǒng)、正規(guī)的企業(yè)文化體系。中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)形成自己獨(dú)特的企業(yè)文化體系，包括經(jīng)營準(zhǔn)則、經(jīng)營作風(fēng)、企業(yè)精神、道德規(guī)范、發(fā)展目標(biāo)，內(nèi)部控制要求嵌入其中。從人力資源管理角度，將對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)嵌入的企業(yè)文化中，利用員工手冊(cè)，讓每一位員工了解和學(xué)習(xí)企業(yè)文化，將企業(yè)文化貫穿到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中。

四、結(jié)束語

中小企業(yè)的發(fā)展需要內(nèi)部控制，離不開內(nèi)部控制，內(nèi)部控制為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航、增磚添瓦。根據(jù)企業(yè)的發(fā)展歷程進(jìn)行不斷更新、完善和調(diào)整內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，使其真正成為化解風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益的有力武器，幫助中小企業(yè)長期健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展壯大。

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