淺析作業(yè)成本法在煤企成本管理中的應(yīng)用

李丹

【摘要】現(xiàn)在煤炭行業(yè)的黃金階段已經(jīng)一去不復(fù)返，很多煤企都發(fā)生虧損，嚴(yán)重的甚至瀕臨破產(chǎn)。去庫(kù)存和降成本已經(jīng)成為煤企當(dāng)務(wù)之急，而以往的傳統(tǒng)成本管理方法已經(jīng)落伍，不能滿(mǎn)足企業(yè)成本管理需求，因此，很有必要引入作業(yè)成本法。本文主要對(duì)此進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè) 成本管理 作業(yè)成本法 問(wèn)題

現(xiàn)階段，財(cái)政部大力推行管理會(huì)計(jì)，此時(shí)作業(yè)成本法在煤企中應(yīng)運(yùn)而生。

一、作業(yè)成本法理論分析

作業(yè)成本法最基本的理論就是“成本動(dòng)因”，主要以此把資源和作業(yè)、作業(yè)和產(chǎn)品相互間的因果關(guān)系闡述明白，然后通過(guò)“成本動(dòng)因”把產(chǎn)品成本追溯至作業(yè)，由此一來(lái)不僅使得成本信息更加準(zhǔn)確，而且也能夠知曉到底如何降低成本。

1、可以消除浪費(fèi)j

作業(yè)成本法很重視成本支出的合理與否，對(duì)浪費(fèi)和損失進(jìn)入產(chǎn)品成本是零容忍，因?yàn)檫@兩種因素只會(huì)增加成本，而不能創(chuàng)造價(jià)值，這也是不被購(gòu)買(mǎi)者認(rèn)可的。所以，損失與浪費(fèi)只能歸為期間成本，作業(yè)成本法可以直接引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)減免非增值作業(yè)，使產(chǎn)品的成本得到降低。

2、對(duì)成本的可追溯性比較重視

通過(guò)作業(yè)成本計(jì)算法，企業(yè)以作業(yè)為導(dǎo)向，以成本動(dòng)因來(lái)進(jìn)行資源和作業(yè)成本的分配，這使得產(chǎn)品的成本具有可追溯性，原本一些不可控的成本，此時(shí)得到控制，有利于明確責(zé)任。

3、重視產(chǎn)品成本的完整性

作業(yè)成本法和傳統(tǒng)制作成本法有很大不同，其既包括傳統(tǒng)的期間成本，又包括生產(chǎn)成本，可以切實(shí)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù)。另外，作業(yè)成本法更加關(guān)注成本支出是否科學(xué)合理，而不關(guān)注成本支出和產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系，只要支出合理，都算作產(chǎn)品成本。

4、把作業(yè)當(dāng)做成本核算的關(guān)鍵

作業(yè)成本法把成本核算和管理的關(guān)鍵引入到作業(yè)方面，把產(chǎn)品生產(chǎn)分為幾個(gè)相互聯(lián)系的作業(yè)，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)實(shí)現(xiàn)把作業(yè)成本分配至產(chǎn)品，確保其成本可查和準(zhǔn)確。

二、當(dāng)前煤企成本管理分析

1、煤企成本結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

煤礦生產(chǎn)環(huán)境惡劣，由此造成間接成本大，費(fèi)用分配方面也就不太準(zhǔn)確。比如，首先，采煤時(shí)需要用到專(zhuān)業(yè)的開(kāi)采工具、木材、坑木代用品等，但是這些材料不構(gòu)成煤炭成品，就得分配計(jì)入產(chǎn)品成本。其次，為確保采煤的安全，需要做好防水、防火、防沖擊地壓等安全措施，這就另外增加了開(kāi)支，這和煤炭成品聯(lián)系性也小，由此造成的分配也就不準(zhǔn)確。再次，煤企在勘測(cè)地質(zhì)和煤層方面也投入很大的費(fèi)用，這些與煤炭成品也沒(méi)直接聯(lián)系，分配起來(lái)就更容易出錯(cuò)。再次，原煤開(kāi)采還涉及到疏水、布置工作面、配置相關(guān)設(shè)備、選擇相應(yīng)的開(kāi)采工藝等，這些都要分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本。最后，煤炭開(kāi)采難度大，工作環(huán)境也復(fù)雜，對(duì)工作人員的開(kāi)支也相應(yīng)提高，對(duì)環(huán)境治理方面也產(chǎn)生很大一部分費(fèi)用，這些還要分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中。

2、煤企成本管理現(xiàn)狀

煤企每年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃都會(huì)分配到下屬各部門(mén)，而各部門(mén)也會(huì)把計(jì)劃層層分解并落實(shí)。先是各部門(mén)根據(jù)任務(wù)、利潤(rùn)等指標(biāo)來(lái)推算出計(jì)劃成本，然后部門(mén)把成本指標(biāo)分解到不同責(zé)任單位之間，接著是各部門(mén)比較原煤實(shí)際成本和計(jì)劃成本，由此確定節(jié)約和超支情況，為成本管控做好鋪墊。

3、煤企成本管理所遇問(wèn)題和原因研究

第一，成本信息不太準(zhǔn)確，不能為成本管理提供支持。以往在成本管理方面對(duì)作業(yè)流程工序的分析是比較欠缺的，但是煤企生產(chǎn)又包含很多環(huán)節(jié)，如果僅僅是通過(guò)單一的費(fèi)用分配法來(lái)確定成本管理，相對(duì)來(lái)說(shuō)是不太準(zhǔn)確的。

第二，成本管理理念不先進(jìn)，相關(guān)責(zé)任未能落到實(shí)處。我國(guó)傳統(tǒng)煤企采取的是粗放式管理，人們對(duì)成本管理觀念還比較落后，只是單純的停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本階段，成本信息不是很準(zhǔn)確，對(duì)成本管理幫不上忙。煤炭成品的成本是煤企成本管控的主要對(duì)象，成本涉及到的項(xiàng)目很多，比如制造費(fèi)用、人工費(fèi)用、材料費(fèi)、修理費(fèi)等，對(duì)于責(zé)任單位成本是不核算的，對(duì)于責(zé)任單位成本項(xiàng)目是不設(shè)置的，算是核算型的成本系統(tǒng)，而非管理型，由此引發(fā)的問(wèn)題是成本沒(méi)有追溯性，不利于追責(zé)，這樣就導(dǎo)致成本考核落不到實(shí)處，成本就會(huì)由企業(yè)自己承擔(dān)，同時(shí)因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的獎(jiǎng)懲制度，也不能激發(fā)工作人員的積極性。

三、煤企應(yīng)用作業(yè)成本法的重要性

1、強(qiáng)化了成本管理，使成本變得可控

煤企在計(jì)算成本的時(shí)候，可以通過(guò)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品和相關(guān)聯(lián)的作業(yè)互動(dòng)進(jìn)行追蹤分析，以此對(duì)不必要的非增值作業(yè)部分進(jìn)行減少，確保企業(yè)增值作業(yè)得到提升，進(jìn)一步完善作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加產(chǎn)品所包含的顧客價(jià)值。

2、成本信息更明確，有利于成本決策

作業(yè)成本法的核心是作業(yè)，核算的對(duì)象是產(chǎn)品生產(chǎn)全程，通過(guò)分析和識(shí)別作業(yè)，計(jì)量和確認(rèn)作業(yè)成本，把資源合理分配到產(chǎn)品中，同時(shí)提供準(zhǔn)確的成本信息。

四、作業(yè)成本法核算模型的構(gòu)建

1、識(shí)別作業(yè)與構(gòu)建作業(yè)中心

多數(shù)企業(yè)的供產(chǎn)銷(xiāo)就是標(biāo)準(zhǔn)化和特定化作業(yè)過(guò)程的重復(fù)執(zhí)行，所有企業(yè)都是作業(yè)的集合體，產(chǎn)品的生產(chǎn)必定會(huì)消耗相應(yīng)的成本。煤炭成本消耗不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，間接成本占到成本總額的60%以上。第一，識(shí)別和認(rèn)定作業(yè)，耿村煤礦在吸取其他單位工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際，將作業(yè)類(lèi)型劃分為掘進(jìn)、回采、巷修、一通三防、防治水、防滅火、防沖擊地壓、運(yùn)輸、排水、洗選、動(dòng)力供給、信息化、生產(chǎn)保障、其他等十四類(lèi)。第二，作業(yè)中心。依據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)作業(yè)流程，合并同質(zhì)的作業(yè)，構(gòu)建作業(yè)中心。比如煤的開(kāi)拓作業(yè)、掘進(jìn)作業(yè)、回采作業(yè)都是相互聯(lián)系的，而且這也是一個(gè)完整的生產(chǎn)作業(yè)中心，這個(gè)作業(yè)中心的主要成本動(dòng)因就是原煤產(chǎn)量。

2、構(gòu)建作業(yè)成本庫(kù)，歸集資源成本

煤企的資源成本是為了完成作業(yè)而發(fā)生的成本，為了簡(jiǎn)化作業(yè)成本核算的過(guò)程，結(jié)合煤礦生產(chǎn)成本核算的實(shí)際情況，將以下成本要素直接列入作業(yè)資源庫(kù)。

1、材料費(fèi)用：指煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的各種材料。根據(jù)物資供應(yīng)系統(tǒng)的材料出庫(kù)明細(xì)，按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程對(duì)材料進(jìn)行歸集和分配。

2、職工薪酬：包括工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、辭退福利、勞務(wù)費(fèi)和其他薪酬支出。

3、電力：包括外購(gòu)電力、燃料及其他動(dòng)力支出。根據(jù)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和部門(mén)的耗電量，按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行歸集和分配。

五、總結(jié)

綜上所述，作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本管理方法，要想在煤企實(shí)施的順利，必須要有一定的時(shí)間作保障，既要吸收別人的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，又要在企業(yè)親自嘗試的實(shí)踐中不斷摸索和改進(jìn)，不可一蹴而就，一步到位，避免因冒進(jìn)而帶來(lái)?yè)p失。