我國與國際企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究

楊正

摘 要：當(dāng)前世界的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)正在向全球一體化發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也逐漸與國際接軌，為了順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與大數(shù)據(jù)時(shí)代下國際化的發(fā)展趨勢(shì)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)展中需要和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則形成關(guān)聯(lián)性和對(duì)比性，在結(jié)合我國國情的情況下，轉(zhuǎn)換為差異化發(fā)展。筆者將以大數(shù)據(jù)時(shí)代為背景，從我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展歷程出發(fā)，重點(diǎn)分析了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異，在立足我國實(shí)際國情的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)存在差異的原因，從而對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展前景進(jìn)行預(yù)估，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：比較分析：國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則：大數(shù)據(jù)時(shí)代

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入騰飛狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)一體化成為全球經(jīng)濟(jì)未來的主要發(fā)展方向，國家和企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系也開始向一個(gè)更為緊密的趨勢(shì)邁進(jìn)。資本市場(chǎng)正在成為經(jīng)濟(jì)全球化的重要載體，以美國與英國的證券交易為例，其中超過60%的公司企業(yè)來自兩國之外，全球貿(mào)易總額的上升推動(dòng)了國際傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告模式的革新，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，其演變與發(fā)展進(jìn)程始終離不開相應(yīng)的市場(chǎng)準(zhǔn)則要求，離不開經(jīng)濟(jì)大環(huán)境。作為商業(yè)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展的重要渠道，會(huì)計(jì)是企業(yè)向另一個(gè)或者多個(gè)企業(yè)進(jìn)行交往、溝通的主要媒介，同時(shí)也是本國企業(yè)參與國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的橋梁。在我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，國內(nèi)企業(yè)需要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，依照發(fā)展趨勢(shì)讓自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，這樣才能增強(qiáng)國內(nèi)企業(yè)在國際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展歷程

（一）我同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則誕生于改革開放之后，成型于2l世紀(jì)初，發(fā)展中的時(shí)間相對(duì)較短，但是發(fā)展十分迅速，很快成了企業(yè)規(guī)范自身運(yùn)作體系的重要工具。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)展中不僅結(jié)合了國內(nèi)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，還吸取了國際財(cái)務(wù)報(bào)告體系的特點(diǎn)及優(yōu)勢(shì)，讓其變成了符合同內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境，有助推動(dòng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)，特別是近年來，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的融合發(fā)展的趨勢(shì)進(jìn)一步加快，直接推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)體系的多元化、國際化發(fā)展。

國內(nèi)第一次會(huì)計(jì)改革應(yīng)當(dāng)追溯到2006年，財(cái)政部在2月份針對(duì)我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革實(shí)施現(xiàn)狀，以國際財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，修訂了國內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等38項(xiàng)內(nèi)容，成為各大企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要準(zhǔn)則與指導(dǎo)體系。該項(xiàng)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，意味著國內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)體系準(zhǔn)則正式和國際財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)施趨勢(shì)一體化。而隨著信息時(shí)代的到來，大數(shù)據(jù)讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)聯(lián)性緊密化，外企和國內(nèi)企業(yè)的業(yè)務(wù)交流阻礙大大減弱，為了平衡二者之間的關(guān)系，避免因?yàn)殡p方使用的財(cái)務(wù)體系不一致而產(chǎn)生的交易失誤，財(cái)務(wù)部在2010年的4月再次頒布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進(jìn)一步推動(dòng)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則深度融合發(fā)展，歐盟也在2012年承認(rèn)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟所認(rèn)可的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效發(fā)展，成為我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與世界金融活動(dòng)雙方共通共融的有力保證。因此從發(fā)展順序上來看，從2006年開始，我國的財(cái)政部就針對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的同步性不斷修訂實(shí)施的相關(guān)政策，國內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域從未停止與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同步伐。

2014年-2016年，財(cái)務(wù)部新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始逐漸囊括財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、公允價(jià)值計(jì)量、職工薪酬、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、合營安排、長期股權(quán)投資、在其他主體中的權(quán)益披露、存款、投資、同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。這些政策不斷完善著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，讓其形成一個(gè)以一個(gè)項(xiàng)目基本準(zhǔn)則為主和38個(gè)具體的項(xiàng)目細(xì)則為輔的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指導(dǎo)。

（二）國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展歷程

南于國外的資本市場(chǎng)比國內(nèi)更早發(fā)展成型，因此在準(zhǔn)則規(guī)劃上也比我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更完善，自1973年3月起，以英國為首的八國會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體便在倫敦建立了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，簡(jiǎn)稱為IASC。IASC曾經(jīng)是歐盟國家財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展的重要保障，隨著企業(yè)貿(mào)易范圍的擴(kuò)大，lASC在發(fā)展中也不斷進(jìn)行著系列修訂，但是修訂的基本原則依然堅(jiān)持1973年設(shè)立的研究整體框架下實(shí)施。

二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較

要比較我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，我們要從法律地位、實(shí)施目的、結(jié)構(gòu)和目標(biāo)等特征上人手，將這些比較結(jié)果進(jìn)行組合，并制成表1以供閱覽。

從表中可以看出，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并不一致，彼此其實(shí)存在有很大的差異，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)層面。

（一）關(guān)聯(lián)方披露差異

關(guān)聯(lián)方主要是監(jiān)管部門和對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之間的差異，主要是為社會(huì)提供相應(yīng)的交易實(shí)質(zhì)的重要工具，防止公司層面與管理層面利用自身的社會(huì)關(guān)系虛構(gòu)財(cái)務(wù)交易。披露差異是國內(nèi)與國外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異點(diǎn)之一，國內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確地提出部分重要的豁免要求，但國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中明確地將關(guān)聯(lián)方界定為政府行為相關(guān)的企業(yè)豁免。主要表現(xiàn)在修訂后的國際財(cái)務(wù)報(bào)告24準(zhǔn)則和中國《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》之間存在一定的差異。但是隨著國際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的長期發(fā)展，我國作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體的地位越發(fā)明顯，國際財(cái)務(wù)報(bào)告體系與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方披露上會(huì)逐漸走向一致，成為大數(shù)據(jù)時(shí)代下二者趨同的重要表現(xiàn)和主要方向。

（二）公允價(jià)值計(jì)量的差異

1.國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)算的定義差異

在第13條中，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則明確地將公允價(jià)值界定為：從計(jì)量之日開始，貿(mào)易雙方在每一項(xiàng)交易的過程或者負(fù)債轉(zhuǎn)移過程中實(shí)際支付的價(jià)格。不難看出，在國外的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中，公允價(jià)值主要堅(jiān)持計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，并非將所有的特定量都作為公允價(jià)值計(jì)量。也就是說國內(nèi)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量中實(shí)際持有資產(chǎn)或者負(fù)債結(jié)算都不會(huì)被納入計(jì)算過程。這恰恰和我國的公允價(jià)值計(jì)算相反，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中給出的關(guān)于公允價(jià)值計(jì)算定義為：實(shí)現(xiàn)雙方公平交易時(shí)候，在雙方充分了解的前提下所進(jìn)行的自愿交換與債務(wù)清償時(shí)候的金額。觀點(diǎn)與表述二者相對(duì)一致。

2.公允價(jià)值計(jì)算的起源與意義

公允價(jià)值始于20世紀(jì)70年代，是美國在股票投資和債務(wù)重組等保留產(chǎn)量上進(jìn)行權(quán)益支付而誕生的計(jì)量方式。最初的公允價(jià)值計(jì)量主要對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)類別進(jìn)行計(jì)算，直到在美國次貸危機(jī)爆發(fā)，金融危機(jī)蔓延全球，眾多金融機(jī)構(gòu)在美國次貸危機(jī)的影響下面臨破產(chǎn)或者重組的困境，這種情況下，公允價(jià)值才被作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)再次成為世界金融發(fā)展格局中的關(guān)注焦點(diǎn)。在金融與會(huì)計(jì)操作爭(zhēng)論中認(rèn)為：公允價(jià)值的計(jì)量原則在金融危機(jī)中體現(xiàn)出順周期的特性，直接成了金融危機(jī)的重要影響因素，但是從二者的影響關(guān)系來看，公允價(jià)值的作用義似乎僅僅只局限在計(jì)量用的金融工具這一范圍內(nèi)，本身不能構(gòu)成引發(fā)金融危機(jī)的能力。反過來講，通過公允價(jià)值計(jì)量能夠迅速地發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)或者企業(yè)的危機(jī)隱患，為企業(yè)經(jīng)營者提供快速的市場(chǎng)反應(yīng)與決策。

3.我國公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)構(gòu)及特點(diǎn)

中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常重視公允價(jià)值的計(jì)量，尤其大數(shù)據(jù)時(shí)代到來后，隨著電子商務(wù)交易的擴(kuò)大，2014年修訂后，財(cái)務(wù)部在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增了39號(hào)“公允價(jià)值計(jì)量”規(guī)定。在公允價(jià)值計(jì)量規(guī)范中基本上沿用了國際財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)于公允價(jià)值的定義，但是在信息披露與會(huì)計(jì)計(jì)量詳細(xì)要求的時(shí)候，二者出現(xiàn)了對(duì)立性。后者的實(shí)現(xiàn)需要建立在歷史成本計(jì)量數(shù)感，即是說只有在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情形下才會(huì)以特殊形式對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和交易計(jì)量對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要是以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量原則，但與國內(nèi)相反的是，國外的歷史成本計(jì)量往往采取雙向并行的模式。那么對(duì)比之下我們可以發(fā)現(xiàn)，我國的公允價(jià)值計(jì)量有自身的優(yōu)勢(shì)與特點(diǎn)，如公允價(jià)值的計(jì)量與執(zhí)行主要依靠堅(jiān)強(qiáng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，對(duì)于發(fā)展中國家來講，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，在公允價(jià)值中采取單一的計(jì)量模式契合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。如果單純地挪用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量，就會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)計(jì)量中規(guī)則濫用，會(huì)計(jì)信息的可靠性受到損害。所以在公允價(jià)值的計(jì)量與實(shí)施中，我們必須結(jié)合國內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度來判斷對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和接受程度。

（三）長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的差異

國際上針對(duì)長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的差異如何的運(yùn)用上一直就有差異存在，主要是因?yàn)橐試H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和具體實(shí)施中存在差異。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中還存在著以美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。在實(shí)踐中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)在實(shí)施進(jìn)程的優(yōu)點(diǎn)與使用程度運(yùn)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相對(duì)較高，具備操作靈活性的特點(diǎn)，需要更加專業(yè)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中明確地解釋了這個(gè)特點(diǎn)。在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回通常是被允許的，但是直接造成很多公司濫用自身權(quán)利，惡意調(diào)節(jié)利潤。為了有效地遏制違規(guī)行為，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確地規(guī)定資產(chǎn)減值是不得轉(zhuǎn)回的，這一點(diǎn)在很大程度上規(guī)范了資產(chǎn)減值行為在企業(yè)中的運(yùn)用。

三、國內(nèi)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異原因分析和發(fā)展前景預(yù)估

（一）差異原因分析

綜合以上比較差異，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告的差異主要體現(xiàn)在概念與實(shí)施具體方法、計(jì)量模式以及信息披露這三個(gè)方面，之所以產(chǎn)生這么大的差異性，筆者推測(cè)和國內(nèi)及國外的環(huán)境差異有直接聯(lián)系。

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了該環(huán)境下企業(yè)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)狀況，雖然大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來優(yōu)化了企業(yè)的會(huì)計(jì)部門運(yùn)作效率，但也導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施、監(jiān)管和資源優(yōu)化配置更具獨(dú)立性，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異更加明顯。

2.法律環(huán)境

我們知道會(huì)計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則是建立在法律之上，因而具備法律強(qiáng)制性。而西方主要以判例法原則實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，這使得國外的準(zhǔn)則效力和國內(nèi)的準(zhǔn)則效率就出現(xiàn)了差異。

3.文化環(huán)境

國內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)整體規(guī)范，這是因?yàn)樯鐣?huì)主義環(huán)境對(duì)集體性的看重，而西方發(fā)達(dá)國家的財(cái)務(wù)報(bào)告更加強(qiáng)凋自主選擇范疇，因?yàn)樵谫Y本社會(huì)當(dāng)中，企業(yè)的自我性和自主性更強(qiáng)。

（二）發(fā)展預(yù)估

基于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告存在的差異及原因，我們應(yīng)該進(jìn)一步加快會(huì)計(jì)體系的標(biāo)準(zhǔn)化和信息化建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍保障，推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的融合程度。在2016年后，中國的數(shù)據(jù)信息進(jìn)入爆發(fā)期，會(huì)計(jì)部門給投資者在經(jīng)濟(jì)決策的時(shí)候給予的會(huì)計(jì)信息大大增多，這將使國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告形成趨同發(fā)展新模式，此種模式的構(gòu)建成為中國會(huì)計(jì)體系實(shí)施的基礎(chǔ)與標(biāo)志。從我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化與實(shí)施可以看出：將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“會(huì)計(jì)核算的一般原則”正式更名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，名字的更替進(jìn)一步強(qiáng)化了企業(yè)會(huì)計(jì)信息及其相關(guān)性的重要性和原則處理模式;重視公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量處理中的運(yùn)用與體現(xiàn);改進(jìn)了存貨管理辦法，細(xì)化了企業(yè)合并中財(cái)務(wù)報(bào)表的處理辦法與實(shí)施細(xì)則等。

四、結(jié)語

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在基礎(chǔ)實(shí)施指導(dǎo)規(guī)范、關(guān)聯(lián)方披露、公允價(jià)值和資產(chǎn)減值計(jì)量上都存在一定的差異，之所以出現(xiàn)這些差異和我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)文化、社會(huì)經(jīng)濟(jì)有脫不開的關(guān)系。但是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在發(fā)展中的總體趨勢(shì)保持了趨同，這是因?yàn)樾畔r(shí)代所具備的合并性，使國內(nèi)、同外在經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展上進(jìn)程一致，在未來的發(fā)展中，我們將加快中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告雙向融合發(fā)展模式，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。

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