高校專項資金績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系構建研究

熊平

摘 要：本文首先以相關理論為基礎介紹了高校專項資金績效審計的必要性。其次，本文分析了高校專項資金績效審計中存在的不利因素。最后，從績效審計目標、方法、內容和評價四方面，構建了完整的高校專項資金績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系。

關鍵詞：高校專項資金;績效審計;戰(zhàn)略規(guī)劃體系

科教興國戰(zhàn)略實施以來，科技和教育的發(fā)展發(fā)揮著越來越重要的作用，是我國繁榮昌盛的有力保障。為此，國家撥付了大量資金用于教育的發(fā)展，特別設立了多種高校專項資金，用于扶持高校的發(fā)展，保證人才的戰(zhàn)略儲備。2018年，教育部設立了高校思想政治工作專項資金，用于完善高校思想政治教育工作。然而，專項資金在使用中卻經常出現(xiàn)被挪用、管理不嚴等問題，因此需要發(fā)揮績效審計的作用，來保證專項資金充分發(fā)揮經濟性和效果性。本文對于高校專項資金績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系的研究，在豐富理論研究的同時，可以為高校專項資金績效審計提供參考。

一、高校專項資金績效審計的理論基礎

1.公共產品理論

公共產品理論是新政治經濟學的基礎理論，主要對公共產品和私人產品進行了劃分，從公共產品的特征和外部性等方面進行了總結。薩繆爾森指出，純粹的公共產品是指每個人對公共產品進行消費時不會影響其他人對這種產品的消費，產品具有非競爭性和非排他性特征。公共產品理論讓人們的視線轉移到財政資金的績效問題。通過對教育等公共產品進行規(guī)劃和預算，保證財政資金使用效率和效果性的提高，同時滿足公眾對公共產品的需求。

2.信息不對稱理論

信息不對稱理論是基于市場經濟中，買方和買方所掌握的信息具有差異性，掌握信息比較充分的一方具有一定的優(yōu)勢。一般認為，賣方比買方對產品的信息了解得更加充分。在信息不對稱的情況下，投資者在進行投資決策之前會努力挖掘更多的信息，需要更多可靠的信息，而審計就是實現(xiàn)信息可靠性的必要途徑。績效審計不僅可以保證信息的可靠性，而且有利于產品質量的提升。

3.可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論是指在滿足當代人需要的同時，又不損害后代人滿足其需要的能力。可持續(xù)發(fā)展理論是在全球生態(tài)環(huán)境急劇惡化的背景下提出的，主要是為了保持經濟效益與生態(tài)效益的平衡，不能為了經濟利益就損害生態(tài)利益。隨著理論的發(fā)展，其內涵不斷擴大，目前可持續(xù)發(fā)展更加注重協(xié)調發(fā)展、高質量發(fā)展等方面。對于高校的專項資金績效審計來說，應當保證資金的專用型和效益性，不能為了個人利益造成資金的浪費和閑置，從而保證高校教育質量的提升。

二、高校專項資金績效審計中存在的不利因素

1.績效審計理念比較落后

我國的高校專項資金績效審計起步較晚，審計理念也比較傳統(tǒng)，不能完全滿足現(xiàn)階段的績效審計需求。在實際審計中，主要還是照搬財務審計的流程進行，主要針對財務方面的情況進行審計，缺乏全面性。高校專項資金的審計不僅要審計財務方面的情況，還應當對制度、人員、組織形式等內容進行全面績效審計，從而發(fā)現(xiàn)問題并解決，促進績效審計質量的提升。另外，審計理念的落后還表現(xiàn)在缺乏完整的操作規(guī)范。高校在專項資金入賬后，并沒有完善的使用流程，容易造成資金被挪用等問題，不利于專項資金充分發(fā)揮其應有作用。

2.資金閑置引發(fā)管理風險

對于高校來說，部分專項資金的管理部門并不是資金的使用部門，這樣進行管理是為了避免資金被非法挪用或隨意浪費，但是實際使用中卻容易造成資金的閑置。以體育專項資金為例，如果需要使用專項資金，則需先向上級資金管理部門申請，批復后下級部門才能獲得資金用于項目，這樣增加了中間環(huán)節(jié)，可能會造成資金的批復速度趕不上項目的進度，從而造成項目間斷、停滯，在一個會計年度內無法完成項目，這樣就會發(fā)生資金結轉和資金限制的問題，不利于專項資金使用效率的提升。

3.預算編制存在缺失

一方面，預算編制缺乏全面性。由于高校專項資金主要用于教學、科研等專用項目，而項目設計的內容比較多，所以專項資金的使用范圍比較廣，需要在編制預算時進行全面考慮。但是從目前的情況來看，很多高校并沒有編制完整的預算，只是簡要地規(guī)劃了資金的使用，這樣不利于專項資金使用效率的提升，也不利于相關項目的可持續(xù)發(fā)展。另一方面，預算編制并未完全落實。部分高校在編制了預算之后，并未根據項目進度嚴格執(zhí)行預算制度，資金的使用存在超支和浪費等問題。例如，2016年河南省某高校在專項資金入賬后，財務人員的資金控制意識不強，未按照預算執(zhí)行資金的管理，造成了嚴重超支，影響了項目進度，也造成了專項資金的浪費。

4.績效審計人員風險

人員風險主要是指高素質、綜合性的績效審計人員缺乏，部分人員的績效審計能力存在風險。在高校專項資金的績效審計中，需要審計人員對績效審計的制度、流程和執(zhí)行等專業(yè)知識熟練掌握，同時還需要具備一定的項目審計經驗，對專項資金使用過程中可能存在的問題進行重點審計。但是在實際審計中，高校專項資金審計的專業(yè)型人才比較匱乏，不能滿足現(xiàn)有的需求，從而會影響審計質量的提升，也不利于對專項資金的使用進行有效監(jiān)督。

三、高校專項資金績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系構建

1.高校專項資金績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系的目標

（1）一般目標。高校專項資金績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系的建立，首先應當確立績效審計的目標。績效審計過程中，應當保證專項資金按照財政政策的要求?？顚Ｓ谩＠缈蒲匈Y金要用于高校的科研工作，體育專項資金要用于體育事業(yè)發(fā)展相關的項目。避免由于資金的交叉使用改變政策初衷。同時應當實現(xiàn)對專項資金的有效管理，保證專項資金的供給和高校的可持續(xù)發(fā)展。

（2）具體目標。從具體目標來看，高校專項資金績效審計主要是為了實現(xiàn)經濟性、效率型、效果性和創(chuàng)新性目標（見表1）。

表1 高校專項資金績效審計的具體目標

2.高校專項資金績效審計的方法

戰(zhàn)略規(guī)劃體系的構建需要選取科學的高校專項資金績效審計方法?？茖W合理的審計方法能夠提高審計質量，同時提高審計工作的效率。我國的績效審計方法主要是借鑒國外的成功經驗，本文將主要介紹SWOT分析法，用于績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系。

SWOT分析法，也稱為態(tài)勢分析法，是20世紀80年代提出的戰(zhàn)略分析方法。通過分析S（優(yōu)勢）、W（劣勢）、O（機遇）和T（挑戰(zhàn)），得出帶有決策性的一系列結論，從而幫助組織成長。

S（優(yōu)勢）：主要分析高校在使用專項資金中的有利因素，通過績效審計找到高校的相關優(yōu)勢。例如，高校在得到專項資金支持后，可以有效改善辦學條件，建立良好的科研平臺，對教育質量的提升具有積極影響。

W（劣勢）：主要分析專項資金項目高校存在的不利因素，有哪些因素阻礙項目的有序進行。例如，高校的基礎設施條件差，不利于項目的前期準備;高校傳統(tǒng)的財務制度影響績效審計的開展等等。

O（機遇）：主要指國家政策方面的機遇。例如，國家設立思想政治工作專項資金后，會有相應的具體實施政策鼓勵高校相關項目的實施。這對于高校來說是發(fā)展的機遇，應當把握時機，提高辦學質量。

T（挑戰(zhàn)）：主要指高校發(fā)展的現(xiàn)狀和歷史遺留問題等，威脅高校相關項目的執(zhí)行。同時，還包括高校所在地經濟社會發(fā)展比較落后，對項目的進度造成影響等因素。

3.高校專項資金績效審計的內容

高校專項資金績效審計內容的確定是戰(zhàn)略規(guī)劃體系建設的關鍵內容，本文主要從三方面進行闡述，包括績效審計制度、審計組織和項目的效益方面進行重點審計。

（1）績效審計制度的建設規(guī)劃。一方面，高校應當建立完善的專項資金績效審計制度。審計制度不僅包含相關的財務制度，還要包含項目可能涉及的各個方面，從多個角度進行制度約束。另一方面，對績效審計制度的執(zhí)行進行規(guī)劃，保證相關制度的順利實施，從而形成完整的績效審計體系。

（2）績效審計組織的建設規(guī)劃。人員是高校專項資金績效審計的主體力量，因此組織建設尤為關鍵。高校應當建立一支綜合素質高、專業(yè)知識過硬的審計人才隊伍，促進績效審計質量的提升。同時，高校還應當注意審計組織成員的結構，對年齡、專業(yè)知識等方面條件進行合理調節(jié)。

（3）對項目的效益情況進行審計?？冃徲嬛饕菫榱藢Ω咝ｍ椯Y金支持的項目情況進行審計，檢查專項資金使用情況和項目的效益情況。主要針對項目的經濟效益和社會效益等情況進行審計，核算專項資金的使用效率情況，并做出綜合評價。

4.高校專項資金績效審計的完善與評價

完整的戰(zhàn)略規(guī)劃體系，不僅要包含審計的目標、方法和內容，還要包含相關的評價和完善步驟。針對績效審計的目標，從經濟性、效率性、效果性和創(chuàng)新性方面進行評價。高校根據績效審計評價的結果，做出調整和完善，保證專項資金達到績效審計目標。

從經濟性來看，利用績效審計指標進行評價，評價專項資金的使用是否符合預期，是否達到了經濟性目標。同時，評價項目的申報程序和相關資料是否規(guī)范，項目是否符合政策指引等要求。

從效率性來看，評價專項資金管理辦法是否符合預算辦法和會計規(guī)范，資金使用效率是否符合相關要求。同時引入資金支出合格率等指標，查看專項資金的使用是否存在超支、閑置、挪用等問題。

從效果性來看，評價使用專項資金進行建設的項目取得的效果情況。例如，項目是否按時、按質、按量完成，項目是否搭建了相關的技術平臺，是否取得了預期的效果。

從創(chuàng)新性來看，評價高校專項資金項目的實施對學生創(chuàng)新性培養(yǎng)的情況，是否促進了高校人才創(chuàng)新性的提升。例如，高?？蒲袑ｍ椯Y金的使用，是否達到了培養(yǎng)創(chuàng)新性科研人才的目的，是否推動了高校創(chuàng)新性科研項目的發(fā)展等。

四、結論

本文以公共產品理論、信息不對稱理論和可持續(xù)性發(fā)展理論為基礎，說明了高校專項資金績效審計的必要性。同時，指出了高校專項資金績效審計的風險，不僅包括績效審計理念落后、資金限制引發(fā)的風險，而且包括預算缺失和人員風險。因此，構建高校專項資金績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系是十分必要的。本文主要從高校專項資金績效審計目標、審計方法、審計內容和審計評價四方面進行了詳細闡述，從而構建完整的戰(zhàn)略規(guī)劃體系。

參考文獻

1.何國偉.論非營利性民辦高等教育的公共屬性――基于公共產品理論視角.內蒙古師范大學學報（教育科學版），2016，29（03）.

2.魏乾梅.高校專項資金績效審計的理論探源.梧州學院學報，2014，24（04）.

3.薛冰.風險導向下的高校專項資金績效審計研究.農村經濟與科技，2018（16）.

4.凌文杰.高校體育專項資金績效審計的風險與規(guī)避策略.市場研究，2017（04）.

5.張清.關于高校專項資金績效審計的思考.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016（01）.

6.姜皓天.高校專項資金績效審計執(zhí)行機制研究.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015（07）.

7.魏乾梅.高校專項資金績效審計方法研究.山西財經大學學報，2014，36（S1）.

8.潘然.高校專項資金績效審計評價研究.華東交通大學，2017.

（責任編輯：王文龍）