責(zé)任成本在高校國(guó)有資產(chǎn)管理中的運(yùn)用淺析

黃亮

摘 要：高校國(guó)有資產(chǎn)是高校貫徹落實(shí)黨的方針政策，保障高等教育事業(yè)健康發(fā)展的基本條件。但是由于國(guó)有資產(chǎn)管理固有特點(diǎn)和管理體制等原因，高校國(guó)有資產(chǎn)管理存在諸多問題。本文通過引入責(zé)任成本概念，以圖建立相應(yīng)績(jī)效考評(píng)體系，提升高校國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理效益。

關(guān)鍵詞：責(zé)任成本;高校;國(guó)有資產(chǎn)

高校國(guó)有資產(chǎn)是我國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)和教育資源的重要組成部分，是高校貫徹落實(shí)黨的方針政策，保障高等教育事業(yè)健康發(fā)展的基本條件。隨著國(guó)家對(duì)教育事業(yè)特別是高等教育的投入不斷增加，教育事業(yè)資產(chǎn)量隨之增長(zhǎng)。教育行業(yè)特別是高校國(guó)有資產(chǎn)為高校實(shí)現(xiàn)科學(xué)研究、人才培養(yǎng)、社會(huì)服務(wù)、文化傳承的主要目的發(fā)揮了重要作用。

一、問題的提出

黨的十九大報(bào)告對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理提出要求：“要完善各類國(guó)有資產(chǎn)管理體制，改革國(guó)有資本授權(quán)經(jīng)營(yíng)體制，加快國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化、結(jié)構(gòu)調(diào)整、戰(zhàn)略性重組，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，推動(dòng)國(guó)有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失。” 教育部作為高校主管部門，高度重視國(guó)有資產(chǎn)管理工作。 近年來，教育部先后印發(fā)了《教育部直屬高等學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》《教育部直屬高等學(xué)校、直屬單位國(guó)有資產(chǎn)管理工作規(guī)程》《教育部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)直屬高等學(xué)校所屬企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理的若干意見》等系列文件，進(jìn)一步明確了國(guó)有資產(chǎn)管理體制和工作要求。

1.主要問題

總體看，2012年以后高校國(guó)有資產(chǎn)管理體制逐步理順，基本上都成立了國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)管理事業(yè)資產(chǎn)和所屬企業(yè)國(guó)有資產(chǎn);制度體系逐步健全，大部分高校結(jié)合實(shí)際制定了本單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法、實(shí)施細(xì)則和具體規(guī)章制度，國(guó)有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作得到了加強(qiáng)。但是，從高校接受巡視、檢查和審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題情況看，部分高校對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理工作重視不夠，管理機(jī)構(gòu)不健全、制度不完善，制度執(zhí)行不嚴(yán)格;對(duì)外投資收益和房屋出租出借收入未納入學(xué)校預(yù)算統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理;資產(chǎn)使用和處置未按要求報(bào)批報(bào)備;對(duì)資產(chǎn)配置論證不充分，造成閑置浪費(fèi);對(duì)所辦企業(yè)監(jiān)管不到位，該評(píng)估備案和報(bào)批報(bào)備的事項(xiàng)不評(píng)估備案、不報(bào)批報(bào)備，甚至存在國(guó)有資產(chǎn)流失的問題等。高校國(guó)有資產(chǎn)管理工作存在的問題成為高校實(shí)現(xiàn)跨越式快速發(fā)展的絆腳石、攔路虎。目前，高校進(jìn)入“雙一流”發(fā)展快車道，國(guó)有資產(chǎn)管理作為高校發(fā)展的重要基礎(chǔ)，在“放管服”背景下，如何管好用好國(guó)有資產(chǎn)，管理運(yùn)行體系如何構(gòu)建，成為亟待研究解決的課題。

2.原因分析

根據(jù)相關(guān)制度安排，高校雖然明確了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)制，但由于國(guó)有資產(chǎn)固有的“所有者缺位”問題，資產(chǎn)的占有、使用人只能通過制度約束用好管好國(guó)有資產(chǎn)，缺乏內(nèi)生動(dòng)力。雖然國(guó)有資產(chǎn)管理制度明確了“責(zé)任到人”的要求，但是一方面由于沒有形成具體行之有效的路徑和措施，缺乏對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)管理情況的觀測(cè)指標(biāo)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)體系，造成國(guó)有資產(chǎn)“人人都管，人人不管”，責(zé)任不清;另一方面由于高校國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)模的擴(kuò)大，部分高校資產(chǎn)步入“100億”俱樂部，多校區(qū)辦學(xué)成為高校常見現(xiàn)象，加之精細(xì)化科學(xué)化管理的需求，傳統(tǒng)的高校國(guó)有資產(chǎn)管理模式隨著基礎(chǔ)條件的變化，不再適用于現(xiàn)有的高校管理要求。傳統(tǒng)高校國(guó)有資產(chǎn)管理模式與現(xiàn)有高校國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)模的矛盾逐漸成為高校國(guó)有資產(chǎn)管理問題產(chǎn)生的主要根源。

二、主要概念框架

針對(duì)傳統(tǒng)高校國(guó)有資產(chǎn)管理模式與現(xiàn)有高校國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)模的矛盾，本文試圖引入“責(zé)任成本”概念，作為對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)管理情況的量化測(cè)量因素，以期作為國(guó)有資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)基礎(chǔ)。

1.基礎(chǔ)――政府會(huì)計(jì)制度體系

2014年，根據(jù)深化預(yù)算管理制度改革工作目標(biāo)，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案。財(cái)政部陸續(xù)頒布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則，6項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1項(xiàng)實(shí)務(wù)指南。2017年，財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，要求于2019年1月1日起施行。2018年2月，財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知，標(biāo)志政府會(huì)計(jì)改革已全面駛?cè)肟燔嚨馈?/p>

政府會(huì)計(jì)構(gòu)建了“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”和“雙報(bào)告”為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系。確定政府會(huì)計(jì)由收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。通過預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，全面、清晰反映政府預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。以權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，使得高校的費(fèi)用和成本核算成為可能，為責(zé)任成本的測(cè)算、反映和報(bào)告提供現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

2.工具――責(zé)任成本

責(zé)任成本來源于財(cái)務(wù)控制理論。財(cái)務(wù)控制（Financial Control）主要指包括使用基于財(cái)務(wù)信息的方法來評(píng)估組織與管理績(jī)效。財(cái)務(wù)控制的主體可以是一件產(chǎn)品、一條生產(chǎn)線、一個(gè)組織部門、一個(gè)分部或者整個(gè)組織。對(duì)于不同類型組織，財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)也不盡相同。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制最早出現(xiàn)在20世紀(jì)20年代，由通用汽車公司的管理者開發(fā)，以期在大型組織中散布制定決策信息。當(dāng)組織規(guī)模的擴(kuò)大，特別對(duì)于高校而言，規(guī)模的擴(kuò)張尤其推行多校區(qū)辦學(xué)模式下，原有集權(quán)型的決策變得越來越困難，內(nèi)部的信息溝通變得越來越困難。大多數(shù)高度中央集權(quán)的組織無法針對(duì)環(huán)境做出快速、有效的反應(yīng)，特別是在“雙一流”高校建設(shè)背景情況下，教學(xué)和科研的外部環(huán)境日新月異。在這種情況下，在管理角度上，有必要使得管理重心下沉，即實(shí)行“分權(quán)”。分權(quán)（Decentralization）是指把決策權(quán)分派到基層的決策者。分權(quán)具體可以分為不同的程度和層次。在分權(quán)方式下，控制則從任務(wù)控制轉(zhuǎn)為結(jié)果控制。

在分權(quán)機(jī)制基礎(chǔ)下，組織的內(nèi)部單元形成了若干個(gè)責(zé)任中心。根據(jù)賦予權(quán)限的不同，可以分為成本中心、收入中心、利潤(rùn)中心和投資中心。而責(zé)任成本則是在根據(jù)成本中心歸集的可控成本。要確定各中心的責(zé)任成本，就需要按成本的可控性將成本分為可控成本與不可控成本。

3.主體――國(guó)有資產(chǎn)管理

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。

對(duì)于高校而言，在政府會(huì)計(jì)制度核算基礎(chǔ)下，國(guó)有資產(chǎn)日常運(yùn)營(yíng)管理相關(guān)費(fèi)用可通過歸集到具體的資產(chǎn)上，形成了國(guó)有資產(chǎn)管理運(yùn)營(yíng)管理成本。通過引入責(zé)任成本概念，將高校二級(jí)單位根據(jù)實(shí)際情況，劃分為若干個(gè)成本中心、利潤(rùn)中心等責(zé)任中心，將國(guó)有資產(chǎn)管理運(yùn)營(yíng)成本與責(zé)任掛鉤，將管理機(jī)制予以量化，從而促進(jìn)高校國(guó)有資產(chǎn)管理內(nèi)部治理體系的完善，提升高校國(guó)有資產(chǎn)管理水平。

三、具體模式

在高校國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)踐中，引入“責(zé)任成本”概念主要是將高校國(guó)有資產(chǎn)管理的運(yùn)營(yíng)管理情況通過責(zé)任成本予以體現(xiàn)，即通過對(duì)某責(zé)任中心量化成本指標(biāo)的分析和評(píng)價(jià)，作為國(guó)有資產(chǎn)管理水平的客觀反映。

1.確定責(zé)任中心

高?？筛鶕?jù)自身實(shí)際情況，將內(nèi)設(shè)二級(jí)單位根據(jù)業(yè)務(wù)職能、考核的需要設(shè)置為若干責(zé)任中心，如可將行政機(jī)關(guān)部處設(shè)置為成本中心，將相關(guān)院系設(shè)置為利潤(rùn)中心。對(duì)于成本中心，主要是將其可控成本作為考核目標(biāo)。對(duì)于利潤(rùn)中心，則主要在測(cè)量實(shí)現(xiàn)高校人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)和文化傳承等主要目標(biāo)基礎(chǔ)上的可控成本情況，即主要觀測(cè)相應(yīng)的投入產(chǎn)出情況。

2.測(cè)量數(shù)據(jù)

對(duì)于高校內(nèi)設(shè)的二級(jí)單位，可以月度、季度和年度作為一個(gè)觀測(cè)區(qū)間，歸集核算其運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)用，如差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、材料費(fèi)、水電氣等動(dòng)力費(fèi)、人員薪酬及資產(chǎn)的攤銷、折舊等可控成本。作為利潤(rùn)中心的，還需歸集相應(yīng)的收益產(chǎn)出數(shù)據(jù)。

3.編制預(yù)算

高校以所屬各責(zé)任中心為主體，根據(jù)各自主體情況，將學(xué)校預(yù)算分解到各責(zé)任主體，按照“放管服”政策要求，將相應(yīng)權(quán)限下放，各責(zé)任中心事權(quán)和財(cái)權(quán)相適應(yīng)。

4.國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)類成本數(shù)據(jù)分析

對(duì)某單位而言，其所使用的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)類成本歸集對(duì)象主要包括資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)維修費(fèi)用、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)水電費(fèi)用和資產(chǎn)的折舊攤銷三大類。

以某大學(xué)的A處、B處、C學(xué)院和D系為例，其可控成本如下表所示：

（1）主要對(duì)資產(chǎn)方面的費(fèi)用成本數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，忽略其他方面如差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用。

（2）對(duì)同屬于行政職能部門的A處和B處數(shù)據(jù)可以進(jìn)行對(duì)比。

（3）為增強(qiáng)數(shù)據(jù)間的可比性，假設(shè)C學(xué)院和D系屬于同類型的教學(xué)科研單位，譬如同屬于文科、理科、工科或者醫(yī)科等，同類型學(xué)科在作業(yè)方式上大體相似，數(shù)據(jù)可比。

（4）考慮不同單位規(guī)模不同，因此主要采用人均數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比。

5.績(jī)效評(píng)價(jià)

學(xué)校根據(jù)各中心的責(zé)任目標(biāo)，將成本區(qū)分為可控成本和不可控成本，將投入、產(chǎn)出情況數(shù)據(jù)代入到具體的分析模型中進(jìn)行測(cè)算，最后根據(jù)測(cè)算結(jié)果，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，學(xué)?？煽紤]將相應(yīng)責(zé)任中心的成本數(shù)據(jù)在同類型主體之間比較，并在一定范圍內(nèi)公開。

（1）對(duì)于成本中心。不同單位間通過對(duì)可控成本進(jìn)行對(duì)比分析，尤其是國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行比較，可對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（2）對(duì)于利潤(rùn)中心。不同單位需要在結(jié)合產(chǎn)出分析的基礎(chǔ)上，綜合對(duì)成本情況進(jìn)行綜合比較、分析和評(píng)價(jià)。

6.數(shù)據(jù)的運(yùn)用

根據(jù)上述數(shù)據(jù)，可對(duì)各責(zé)任中心的國(guó)有資產(chǎn)管理和使用情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

（1）占有、使用資產(chǎn)規(guī)模情況。經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，高校目前大多存在“占山為王”的現(xiàn)象。對(duì)于較為強(qiáng)勢(shì)的部門和單位，往往擁有、控制更多的設(shè)備和辦公實(shí)驗(yàn)場(chǎng)所。對(duì)于擁有較多經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的單位，往往熱衷于購(gòu)置更多的儀器設(shè)備。雖然近十年高校國(guó)有資產(chǎn)管理在制度設(shè)計(jì)上，一直強(qiáng)調(diào)通過資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，對(duì)資產(chǎn)配置進(jìn)行合理調(diào)控，但因缺乏行之有效的實(shí)施路徑而成效不大。針對(duì)該問題，可通過責(zé)任成本的比較分析、測(cè)評(píng)等數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)，進(jìn)行合理控制。

以上表數(shù)據(jù)為例。假設(shè)C學(xué)院和D系屬同類型學(xué)科教學(xué)單位，規(guī)模等情況類似。D系較為強(qiáng)勢(shì)，擁有更多的設(shè)備和場(chǎng)所。在此情況下，雖然D系擁有較多的資產(chǎn)資源，但是在D系和C學(xué)院的產(chǎn)出相當(dāng)情況下，只評(píng)價(jià)兩家責(zé)任中心的成本時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)隨著D系擁有更多的資產(chǎn)，其動(dòng)力費(fèi)用、維修費(fèi)用、折舊和攤銷等費(fèi)用均較多，即a4+ r4+ c4遠(yuǎn)大于a3+ r3+ c3，對(duì)比則D系的績(jī)效較差。同理，對(duì)于賬實(shí)不符特別是有賬無物和資產(chǎn)閑置情況的，資產(chǎn)折舊和日常維修成本的增加會(huì)倒逼相關(guān)責(zé)任中心采取措施予以改善。因此，擁有資產(chǎn)資源多的并一定就是“好事情”。

（2）新購(gòu)和維修的決策分析。對(duì)于占有和使用資產(chǎn)方而言，新的總是好用的。而在國(guó)有資產(chǎn)精細(xì)化管理角度，在資產(chǎn)使用效能不變的前提下，不能僅僅認(rèn)定“新的就是好用”觀點(diǎn)，而是需要從資產(chǎn)繼續(xù)維修和新購(gòu)兩個(gè)維度上分別進(jìn)行成本測(cè)算，并在此基礎(chǔ)上決策。如還可引入本量利分析模式，測(cè)算出維修成本、折舊成本和購(gòu)置成本等諸多成本費(fèi)用的均衡點(diǎn)，結(jié)合具體情況進(jìn)行分析。

同理，該方法在一定程度上可以對(duì)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中的浪費(fèi)情況進(jìn)行控制。事實(shí)上，當(dāng)資產(chǎn)空轉(zhuǎn)，或未采取相應(yīng)的水電節(jié)控措施時(shí)，相關(guān)責(zé)任單位的成本會(huì)相對(duì)較高，會(huì)促使責(zé)任單位采取相應(yīng)控制措施。

四、結(jié)論

由于高校國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)制及技術(shù)手段等諸多方面的原因，高校國(guó)有資產(chǎn)管理存在問題多、難整改的問題，或者雖然采取整改措施，治標(biāo)不治本，類似問題時(shí)有發(fā)生。如上文分析，若引入責(zé)任成本體系，還可運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、本量利分析法等方法輔助分析。高?？赏ㄟ^對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行測(cè)算、對(duì)比和評(píng)價(jià)，將國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)管理效益和責(zé)任中心目標(biāo)聯(lián)系起來，以具體的定量指標(biāo)為基礎(chǔ)，配合績(jī)效考核體系，解決高校國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理效率低下的問題。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：蘭卡）