淺談基于管理會(huì)計(jì)視角的成本管理

付鈺瑋　朱家銘　季士婕

摘 要：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)越來越重視管理會(huì)計(jì)的重要性。在企業(yè)的日常管理活動(dòng)中，科學(xué)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，能夠幫助企業(yè)在組織戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)等多個(gè)方面實(shí)現(xiàn)更高層次的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和文化價(jià)值。因此，在管理制度日益完善的企業(yè)發(fā)展背景下，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)逐漸被多個(gè)企業(yè)所認(rèn)可。當(dāng)前，在企業(yè)的管理工作中，管理會(huì)計(jì)理念已經(jīng)被廣泛滲透到成本管理等多個(gè)方面。本文就基于管理會(huì)計(jì)視角的成本管理展開探討。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);成本管理;企業(yè)

引言

我國現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷發(fā)展，無論是企業(yè)還是國家，也越來越重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用?，F(xiàn)在，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)滲透到企業(yè)管理的各個(gè)方面，成本管理也不例外。

1管理會(huì)計(jì)概述

管理會(huì)計(jì)的概念，是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)人員采用科學(xué)的方法和工具，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料進(jìn)行加工、整理、報(bào)告，幫助管理人員對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，并為決策者的決策提供科學(xué)依據(jù)。管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，從實(shí)質(zhì)上來看是企業(yè)的經(jīng)營和生產(chǎn)活動(dòng)，從經(jīng)濟(jì)效益角度來看，是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的價(jià)值;從實(shí)踐角度來看，是作業(yè)管理和價(jià)值管理的結(jié)合。在具體工作流程上，包括確認(rèn)-計(jì)量-歸集-分析-編報(bào)和解釋-傳遞等環(huán)節(jié)。有學(xué)者研究認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的職能作用體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，分析過去，即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工和延伸，從而適應(yīng)現(xiàn)在的發(fā)展需求。第二，控制當(dāng)前，即采用完善的指標(biāo)體系，對(duì)管理會(huì)計(jì)執(zhí)行中的偏差進(jìn)行修正，以確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照決策預(yù)定方向進(jìn)行。第三，預(yù)測(cè)未來，即利用掌握的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行定量分析，以提高預(yù)測(cè)和決策的科學(xué)性。

2管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系

管理會(huì)計(jì)近年來呈大熱趨勢(shì)，而其前身就是成本會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。管理會(huì)計(jì)通過研究成本核算，結(jié)合業(yè)務(wù)情況，分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的趨勢(shì)和相互之間的關(guān)系，最終目標(biāo)是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)通過分析數(shù)據(jù)反映出的問題，提出管理中可改進(jìn)的建議，為企業(yè)管理層提供更全面、完整的信息，幫助企業(yè)提高效率和收益水平。

3管理會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

3.1企業(yè)成本核算中的有效應(yīng)用

隨著企業(yè)管理的現(xiàn)代化發(fā)展，沿用常規(guī)式的間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用分配，會(huì)產(chǎn)生分配失真或者不合理的弊端，因此，采用作業(yè)成本法便成為當(dāng)前企業(yè)管理中的一項(xiàng)重要手段?；谧鳂I(yè)成本法的管理理論，可以將其中的成本動(dòng)因合理分為兩個(gè)部分，一是作業(yè)方面的成本動(dòng)因，該部分主要應(yīng)用在間接性的成本分配中，二是資源方面的成本動(dòng)因，該部分則主要應(yīng)用在直接性的成本分配中。與傳統(tǒng)的成本分配方式相比，作業(yè)成本法的應(yīng)用理念為：先將間接性的成本合理分配至相應(yīng)的作業(yè)集或者庫中，之后再分配到各個(gè)成本對(duì)象中。實(shí)踐表明，作業(yè)成本法適合在流程復(fù)雜化、產(chǎn)品多樣化、比較容易出現(xiàn)成本扭曲、產(chǎn)量比較高、生產(chǎn)過程中經(jīng)常變換生產(chǎn)資源數(shù)量等類型企業(yè)的成本核算中使用。

3.2及時(shí)反饋生產(chǎn)流程

采用管理會(huì)計(jì)理念分析價(jià)值鏈，一方面能夠界定出企業(yè)的績(jī)效指標(biāo)、成本指標(biāo);另一方面能夠提升客戶價(jià)值、降低成本，確定價(jià)值鏈的發(fā)展優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)略方向?；趦r(jià)值工程理論，有利于研究企業(yè)的理想成本、實(shí)際成本，并分析出差異形成原因，及時(shí)反饋生產(chǎn)流程。通過重新設(shè)計(jì)、重組流程，來減少不必要的環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。另外，企業(yè)還應(yīng)該站在客戶需求的角度進(jìn)行考慮，推廣使用先進(jìn)的技術(shù)和方法，實(shí)現(xiàn)技術(shù)集成、管理職能集成，最終改善企業(yè)在成本、質(zhì)量、效率等方面上的發(fā)展目標(biāo)。

3.3可更加關(guān)注企業(yè)的固定成本、變動(dòng)成本中存在的可控因素

成本會(huì)計(jì)工作的開展目標(biāo)是：準(zhǔn)確、客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中人工、原材料等產(chǎn)生的耗費(fèi)情況，通過采用適宜的分配方法實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確化的產(chǎn)品成本。企業(yè)的管理會(huì)計(jì)是管理決策中的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作之一，其比較注重的是如何區(qū)分變動(dòng)成本和固定成本。對(duì)于固定成本以及變動(dòng)成本，可以依據(jù)其具體的影響因素，將其分為約束性成本及酌量性成本。在短期性的企業(yè)管理決策中，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)會(huì)比較注重對(duì)酌量性成本開展科學(xué)的分析和管控。采用對(duì)成本具體組成進(jìn)行合理分析的方式，比較有利于使用不同種類的技術(shù)方法，對(duì)生產(chǎn)流程進(jìn)行改進(jìn)，進(jìn)而通過削減酌量性成本，有效控制單位產(chǎn)品所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本。另外，在各個(gè)部門的績(jī)效考核和管理工作中，采用先進(jìn)的管理方法，控制部門產(chǎn)生的營運(yùn)成本支出，可在確保營運(yùn)收益基礎(chǔ)上，合理控制成本，提升經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

3.4實(shí)現(xiàn)了事前成本控制

傳統(tǒng)的產(chǎn)品定價(jià)工作，是采用市場(chǎng)定價(jià)模式，或者成本基礎(chǔ)理論?；诠芾頃?huì)計(jì)理念下，目標(biāo)成本法成為一種新型的定價(jià)方式。相比于傳統(tǒng)定價(jià)方法，兩者的共同點(diǎn)是價(jià)格由成本、目標(biāo)利潤(rùn)兩個(gè)部分組成;不同點(diǎn)則是在傳統(tǒng)定價(jià)模式下，企業(yè)被動(dòng)接受生產(chǎn)成本，然后按照生產(chǎn)流程生產(chǎn)產(chǎn)品;如果發(fā)現(xiàn)成本超出目標(biāo)，就調(diào)整生產(chǎn)流程，因此屬于事后控制。目標(biāo)成本法的應(yīng)用，首先預(yù)設(shè)目標(biāo)成本，然后發(fā)揮工作團(tuán)隊(duì)的作用，不斷降低生產(chǎn)成本、完善生產(chǎn)流程，將實(shí)際成本控制在目標(biāo)成本以內(nèi)，因此屬于事前控制。

3.5更加注重管理企業(yè)產(chǎn)品成本中的機(jī)會(huì)成本、隱性成本和未來成本

與成本會(huì)計(jì)工作理念相比，管理會(huì)計(jì)更能滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需求性，比如，利用管理會(huì)計(jì)理論和方法作出的企業(yè)成本決策，不僅在決策過程中對(duì)顯性的、已發(fā)生的企業(yè)成本信息進(jìn)行了合理的分析，同時(shí)，也分析了隱性成本、未來成本以及機(jī)會(huì)成本等多個(gè)方面。當(dāng)前的企業(yè)在發(fā)展過程中，會(huì)面臨愈加激烈化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要想在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，在確定企業(yè)的成本時(shí)，綜合考慮多個(gè)方面的成本因素，依據(jù)已發(fā)生成本，更加關(guān)注未來成本，并對(duì)比未來邊際收益及成本情況，方可作出更有利于企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益提升的科學(xué)決策。

4管理會(huì)計(jì)發(fā)展展望

從宏觀來看，由于我國長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，致使管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展進(jìn)程緩慢，理論研究基礎(chǔ)薄弱，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國家。從微觀來看，雖然目前大多上市公司與外資企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要性已被廣泛認(rèn)知，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用相對(duì)較為普遍，但在大部分的中小型民營企業(yè)中，管理者和財(cái)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中所能發(fā)揮的作用，認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，存在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用空白。“為全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，提升會(huì)計(jì)工作總體水平，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展”，2014年1月29日，國家財(cái)政部發(fā)布“財(cái)辦會(huì)[2014]5號(hào)”文的《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》及《“財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見”的起草說明》中，明確提出了全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的目標(biāo)，即“建立與我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系，力爭(zhēng)通過5-10年左右的努力，中國特色管理會(huì)計(jì)理論體系基本形成，管理會(huì)計(jì)指引體系基本建成，管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍顯著加強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)信息化水平顯著提高，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場(chǎng)顯著繁榮，使我國管理會(huì)計(jì)接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平”。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)成本管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，不僅解決了傳統(tǒng)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的弊端，而且能夠及時(shí)反饋生產(chǎn)流程、關(guān)注成本中的可控因素、實(shí)現(xiàn)了事前成本控制、更加注重成本的全面性。企業(yè)應(yīng)該樹立成本管控意識(shí)，建立高效的管理模式，借鑒先進(jìn)的管理方法，促進(jìn)成本管理質(zhì)量的提升，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

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