舍得酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃

李育函

[摘 要]我國的酒類生產(chǎn)企業(yè)多種多樣，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，降低企業(yè)成本達(dá)到利潤最大化是每個(gè)企業(yè)追求的目標(biāo)，也是在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中立于不敗之地的根本。而酒類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要面對(duì)沉重的稅務(wù)壓力，發(fā)展逐漸陷入困境，為了解決這一問題，幫助白酒企業(yè)降低發(fā)展成本，增加盈利，本文將以舍得酒業(yè)公司為例，從納稅籌劃方面進(jìn)行分析，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)的消費(fèi)稅籌劃進(jìn)行探討，從而提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃;白酒;委托加工;消費(fèi)稅

[中圖分類號(hào)]F274 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 舍得酒業(yè)公司概況

四川沱牌舍得酒業(yè)股份有限公司位于四川省遂寧市射洪縣沱牌鎮(zhèn)，是“中國名酒”企業(yè)和川酒“六朵金花”之一。該公司的主要業(yè)務(wù)為白酒產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。公司的經(jīng)營模式主要是自主設(shè)計(jì)、自主生產(chǎn)和代理銷售為主。對(duì)公司原材料主要采取市場(chǎng)采購模式，采用以銷定產(chǎn)的模式制訂生產(chǎn)計(jì)劃和組織生產(chǎn)并保持適當(dāng)庫存，生產(chǎn)流程主要包括基酒釀造、陳酒儲(chǔ)存、陳酒加工和灌裝包裝環(huán)節(jié)。

舍得酒業(yè)近三年所納消費(fèi)稅狀況如下：

由上表可以看出，近幾年舍得酒業(yè)的消費(fèi)稅納稅狀況逐年遞增，且增長迅速。由于國家宏觀政策的調(diào)整及國家對(duì)于白酒行業(yè)在發(fā)展上一直限制，一直以來對(duì)白酒行業(yè)采取高稅率的政策，對(duì)于還保持低價(jià)位的白酒產(chǎn)品來說，從量征收加上從價(jià)征收的消費(fèi)稅雙重征收，稅負(fù)不斷增長，企業(yè)的稅負(fù)壓力很大。所以，對(duì)于企業(yè)而言，納稅籌劃是必要的。

2 消費(fèi)稅籌劃方案

按照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，白酒類商品適用復(fù)合計(jì)征方式，即從價(jià)征收和從量征收相結(jié)合的消費(fèi)稅征收方式。白酒消費(fèi)稅納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×比例稅率+應(yīng)稅銷售量x定額稅率。因?yàn)樯岬镁茦I(yè)是自主生產(chǎn)產(chǎn)品，一般沒有委托加工，所以從產(chǎn)品和銷售上提出籌劃方案。

2.1 產(chǎn)品升級(jí)

舍得酒業(yè)公司目前公司主要經(jīng)營的酒類產(chǎn)品只是按檔次分為中高檔酒和低檔酒，在白酒市場(chǎng)中占有一定地位。但在當(dāng)今社會(huì)越來越倡導(dǎo)健康消費(fèi)的趨勢(shì)下，傳統(tǒng)白酒已經(jīng)無法牢牢占據(jù)市場(chǎng)地位。作為未來消費(fèi)主體的90后和00后，已經(jīng)成為各大企業(yè)的主要營銷目標(biāo)。舍得酒業(yè)的酒類品種過于單一，很難吸引年輕一代人們的心，所以，在產(chǎn)品上下功夫，進(jìn)行一定的產(chǎn)品升級(jí)，也是必要的。

在酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率中，糧食類白酒的稅率是最高的。因此，想要進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，就應(yīng)該做出一些改變。在保持傳統(tǒng)主流產(chǎn)品依舊占據(jù)主導(dǎo)地位的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)下，適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行產(chǎn)品升級(jí)，可以得到新的利潤增長點(diǎn)，也可以達(dá)到一定的納稅籌劃效果。維持公司白酒產(chǎn)品一直以來的地位，再進(jìn)行產(chǎn)品改革升級(jí)再加工，可以向保健酒、飲料酒等方面發(fā)展。

下面以2017年銷售白酒及飲料酒為例進(jìn)行分析。（2017年舍得酒業(yè)酒類實(shí)際銷售收入為14.954億，約為15億元。酒類實(shí)際銷售量為13814.64噸，約為1400萬千克。）

假設(shè)：舍得酒業(yè)按從價(jià)計(jì)征稅率20%，從量計(jì)征定額稅率0.5元/斤征收糧食類白酒的消費(fèi)稅。2017年公司對(duì)外銷售糧食白酒1400萬千克，銷售收入為15億元（不含稅）。2017年公司打算推出一款飲料酒，適用稅率為10%。公司將原先生產(chǎn)500萬千克的糧食類白酒的車間用來生產(chǎn)500萬千克的飲料酒，銷售后取得收入5億元（不含稅）。計(jì)算得出：

公司銷售生產(chǎn)的500萬千克飲料酒應(yīng)納的消費(fèi)稅為：50000× 10%=5000（萬元）

公司銷售正常生產(chǎn)的500萬千克白酒應(yīng)納消費(fèi)稅為：500× 2×0.5+53571×20%≈11214（萬元）

公司節(jié)約消費(fèi)稅為：11214-5000=6214（萬元）

根據(jù)假設(shè)計(jì)算可以看出，如果舍得酒業(yè)的酒類產(chǎn)品升級(jí)，確實(shí)可以達(dá)到一定的節(jié)稅效果。但同時(shí)公司的創(chuàng)新及發(fā)展能力有待加強(qiáng)。

2.2 設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門或銷售公司

稅法規(guī)定：消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)），而在以后的商品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售環(huán)節(jié)）是不征消費(fèi)稅的（不包括金銀首飾）。白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。

白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立的銷售部門或銷售公司如果不能獨(dú)立地進(jìn)行核算，那么白酒生產(chǎn)企業(yè)需要按照該非獨(dú)立核算銷售部門對(duì)外銷售時(shí)的銷售額和銷售量繳納白酒消費(fèi)稅。因此為了降低白酒消費(fèi)稅的稅負(fù)，白酒生產(chǎn)企業(yè)可以讓銷售部門獨(dú)立地進(jìn)行核算，這樣就可以根據(jù)銷售給獨(dú)立核算銷售部門的銷售額和銷售數(shù)量來繳納消費(fèi)稅。生產(chǎn)企業(yè)以較低但不違反公平交易的銷售價(jià)格把應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給經(jīng)營部或者銷售公司，然后銷售公司再對(duì)外進(jìn)行銷售，這樣就可以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，以達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的。而獨(dú)立核算的銷售部門，在銷售環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使公司的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降。

假設(shè)：舍得酒業(yè)按從價(jià)計(jì)征稅率20%，從量計(jì)征定額稅率0.5元/斤征收糧食類白酒的消費(fèi)稅。2017年12月銷售白酒10000噸。銷售單價(jià)為每噸5萬元（不含稅價(jià)）。

方案一：直接銷售給消費(fèi)者。

公司應(yīng)繳納消費(fèi)稅為：20000000×0.5+10000×5×20%=1001（萬元）

方案二：先將白酒以每噸4萬元的價(jià)格出售給獨(dú)立核算的銷售公司，然后銷售公司再以每噸5萬元的價(jià)格銷售給銷售者。由于該企業(yè)的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格不低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格的70%（不低于3.5萬），所以符合法律規(guī)定，無須再核定計(jì)稅價(jià)格。

公司應(yīng)繳納消費(fèi)稅為：20000000×0.5+10000×4×20%= 1000.8（萬元）

方案二比方案一節(jié)稅：1001-1000.8=0.2（萬元）

因此，根據(jù)假設(shè)計(jì)算可以看出公司在設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門或公司后，有節(jié)稅效果。但應(yīng)注意給銷售公司的價(jià)格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀?0%這一規(guī)定。

根據(jù)2018年公告顯示，因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要，舍得酒業(yè)公司擬以貨幣出資500萬元人民幣投資設(shè)立全資子公司：北京舍得營銷有限公司;擬以貨幣出資500萬元人民幣投資設(shè)立全資子公司：遂寧舍得營銷有限公司?？梢?，舍得酒業(yè)準(zhǔn)備設(shè)立獨(dú)立核算的營銷公司，也許是認(rèn)識(shí)到了其對(duì)于納稅籌劃的重要。

3 白酒行業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

3.1 注重納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

企業(yè)制定納稅籌劃方案的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，這就要求方案的制定應(yīng)當(dāng)遵循合法性、有效性、全面性等原則。遵紀(jì)守法是基本，尤其白酒行業(yè)是征稅的重點(diǎn)對(duì)象，納稅的相關(guān)規(guī)定也繁冗復(fù)雜，企業(yè)不要一味地追求稅負(fù)的降低而違法。在進(jìn)行投資、經(jīng)營決策時(shí)，管理層不應(yīng)該只考慮稅收因素，還應(yīng)該權(quán)衡其他各類因素，在綜合決策的基礎(chǔ)上制定納稅籌劃方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.2 關(guān)注稅收政策的變化

稅收政策的變動(dòng)對(duì)企業(yè)納稅籌劃有著直接影響。因此，企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)該密切關(guān)注國家稅收政策變動(dòng)情況，不斷更新學(xué)習(xí)。酒類行業(yè)的稅收政策存在波動(dòng)，對(duì)消費(fèi)稅征收方式也有所調(diào)整，雖然變動(dòng)不大，但對(duì)于大企業(yè)來說可能存在很大的節(jié)稅空間，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況靈活地應(yīng)對(duì)，保障稅收籌劃有效性的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

3.3 防范納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

執(zhí)行納稅籌劃方案，得到節(jié)稅效果后，并不代表企業(yè)就此獲益。納稅籌劃也是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)的，尤其是在稅負(fù)很高的白酒行業(yè)。企業(yè)應(yīng)該收集往年的納稅情況，充分了解并掌握國家有關(guān)消費(fèi)稅的政策，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降至低水平。

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