集團公司內(nèi)部控制管理研究

楊佩華

摘 要：秩序是事業(yè)的基石，內(nèi)部控制能夠把企業(yè)的經(jīng)營活動有條理的、有組織的協(xié)調(diào)在一個規(guī)范的秩序框架里，讓各經(jīng)營主體互相協(xié)作，相互制衡，共同發(fā)展。完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力。一方面可以使各個成員開展有效的運作做到有法可依，另一方面通過強化內(nèi)控流程促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。本文介紹了集團公司內(nèi)控管理的社會背景與現(xiàn)實意義，揭示了目前集團企業(yè)內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)的主要問題，并提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：集團公司；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

一、集團公司內(nèi)部控制管理內(nèi)涵

（1）集團公司內(nèi)部控制管理的基本背景

集團公司內(nèi)、外部利益相關(guān)者通過企業(yè)對外公布的財務(wù)報告獲取企業(yè)信息，但企業(yè)的財務(wù)會計報告信息失真，發(fā)生財務(wù)舞弊事件、誤導(dǎo)信息使用者作出決策，將會造成嚴(yán)重經(jīng)濟后果，損害他人或國家利益；而企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵崗位工作人員沆瀣一氣，欺上瞞下通過虛假交易套取資金私設(shè)小金庫、占用國有資產(chǎn)謀取私利，滋生不正之風(fēng)等現(xiàn)象屢禁不止。正是基于這些背景，使得公眾關(guān)注企業(yè)會計信息，不僅需要關(guān)注經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)會計報告，還要關(guān)注與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效來確認(rèn)會計信息的生成過程及其真實性，這就使得企業(yè)對內(nèi)控評價與審計尤為重要。通常而言，集團公司內(nèi)部控制建設(shè)覆蓋了集團決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，具體包括了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面的要素。

（2）集團公司實施內(nèi)部控制管理的現(xiàn)實意義

1.有助于推進企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化建設(shè)

內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)的重要位置，企業(yè)規(guī)模越大、流程越復(fù)雜，其重要性越顯著。內(nèi)部控制制度的健全與否、執(zhí)行是否有效是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，內(nèi)控能夠合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)控通過將權(quán)力進行劃分，將不相容職務(wù)進行分離，明確權(quán)力制衡，使集團內(nèi)部各環(huán)節(jié)進行互控、他控，而管理層是內(nèi)控能否執(zhí)行的重要保障，管理層對企業(yè)內(nèi)控的重視程度越強則內(nèi)部執(zhí)行力就越強，對推進完善內(nèi)控規(guī)范化建設(shè)更有力。

2.有助于加強集團外部環(huán)境監(jiān)督建設(shè)

通過建立健全內(nèi)部控制的法律法規(guī)制度，規(guī)范各經(jīng)營主體的行為，加強財稅聯(lián)合執(zhí)法監(jiān)督檢查力度，以檢查促管理、以檢查促整改，以檢查促警示，使企業(yè)的經(jīng)營管理在規(guī)范、有序的環(huán)境下運行，將監(jiān)督關(guān)口前移，堵塞漏洞防患于未然，杜絕對社會造成惡劣影響的循私舞弊事件，防止國有資產(chǎn)流失，對違法者進行法律懲處。同時，發(fā)揮社會監(jiān)督力量，暢通信訪舉報渠道，加強政府各職能部門信息共享，共同執(zhí)法形成監(jiān)督合力，使投機者無縫可鉆。

3.有助于提高風(fēng)險評估意識

為實現(xiàn)集團戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須對貫穿于整個集團活動中所有風(fēng)險進行有效的預(yù)防、識別和控制，通過對風(fēng)險的有效評估，加強對集團管理薄弱環(huán)節(jié)的控制，協(xié)調(diào)可承受的風(fēng)險容量，增進對多重風(fēng)險的整體應(yīng)對，實行內(nèi)部控制是最行之有效的手段、是集團風(fēng)險防范的最優(yōu)方案。審計監(jiān)督目的在于檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟效益，而集團內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效，就能保證信息的準(zhǔn)確、業(yè)務(wù)的真實，健全和完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止資源浪費和錯弊發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低成本費用，通過對內(nèi)部控制制度可信賴程度進行的鑒定和評價、針對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)、內(nèi)部控制盲點或遺漏處的分析、規(guī)劃，從而明確審計重點和內(nèi)容，保證審計質(zhì)量和方向，為審計工作提供良好的基礎(chǔ)，節(jié)約時間與人力投入成本。

4.有助于構(gòu)建積極向上的企業(yè)文化

內(nèi)控通過參與經(jīng)營活動中樹立誠實守信的經(jīng)營觀念，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為、防止舞弊事件發(fā)生而采取的防控措施，能夠使整個集團各成員團結(jié)協(xié)作，將自身利益與集團利益協(xié)調(diào)一致，培養(yǎng)正確的價值觀，認(rèn)真履行社會責(zé)任，共同創(chuàng)新促進企業(yè)品牌樹立，讓集團內(nèi)每個員工認(rèn)同集團的核心價值，增強凝聚力，使自我價值的實現(xiàn)與集團利益休戚相關(guān)，增強對企業(yè)發(fā)展的信心。

二、目前我國集團公司內(nèi)部控制管理存在的主要問題

（1）未能正確認(rèn)識內(nèi)部控制

集團內(nèi)還存在著一些認(rèn)知誤區(qū)，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制就是一些死規(guī)定、硬制度，是綁縛經(jīng)營手腳的枷鎖，使之無法靈活管理，更甚者對內(nèi)部控制全面性原則認(rèn)識不足，認(rèn)為內(nèi)控就是財務(wù)和審計的事，與他人并無關(guān)系，偏執(zhí)的以為內(nèi)控就是“管、卡、壓”，由此產(chǎn)生抵觸情緒及不配合態(tài)度，嚴(yán)重影響正常工作開展。

（2）治理機制不完善

集團公司規(guī)模大，各級次成員單位較多，且各單位經(jīng)營業(yè)務(wù)、生產(chǎn)規(guī)模和行政區(qū)域存在較大差異，集團子分公司根據(jù)總部下放責(zé)權(quán)進行分級管理，由此導(dǎo)致一些人員權(quán)利過大，凌駕于內(nèi)部控制之上，使內(nèi)控治理機制設(shè)置形同虛設(shè)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，不利于集團公司的發(fā)展及整體戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)；下設(shè)子分公司沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)而由財務(wù)行使審計，內(nèi)控獨立性得不到保障。

（3）員工素質(zhì)參差不齊

人心在利益趨使下最容易動搖，集團公司因為資金來往巨大而對某些懷有不軌之心之人充滿誘惑，這類人鉆頭覓縫、見利忘義，利用職務(wù)之便套取資金私設(shè)小金庫，損害集團利益，破壞集團形象在社會上造成不良影響；還有一些員工受自身文化素養(yǎng)限制，考慮問題不周祥，沒有足夠勝任的工作能力，造成難以建立有效的內(nèi)控體系，達(dá)不到集團發(fā)展的要求。

（4）信息化融合程度不高

集團公司管理工作缺乏有效的信息化技術(shù)手段支持，即有的信息化系統(tǒng)各自獨立，財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)各成體系，沒有整合在一塊，使內(nèi)控?zé)o法對整個工作流程進行全方位的監(jiān)控，無法滿足預(yù)算執(zhí)行差異分析、作業(yè)成本動態(tài)核算、資金撥付流向、人力資源配備等，使集團管理層無法在第一時間獲取信息進行決策，搶占市場先機。

（5）內(nèi)部激勵約束不力

集團公司一些員工抱著“做一天和尚撞一天鐘”的態(tài)度得過且過，沒有發(fā)現(xiàn)漏洞的洞察力，沒有抵御誘惑的抵抗力，對合同的履行、資金流向無跟蹤記錄，對形成的風(fēng)險債權(quán)無警惕性，沒有積極向上開拓創(chuàng)新的進取心，這就是內(nèi)控激勵約束機制不力而導(dǎo)致經(jīng)辦人員沒有動力或壓力造成的結(jié)果，嚴(yán)重削弱了內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督力度。

三、完善我國企業(yè)集團內(nèi)部控制管理的對策建議

（1）營造良好的內(nèi)部環(huán)境

良好的內(nèi)部環(huán)境是建立與實施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，它規(guī)定集團的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響職工的控制意識。充分調(diào)動集團所有員工積極參與、制訂、執(zhí)行內(nèi)部控制，使制度面前人人平等，不搞管理層特權(quán)化，防范內(nèi)控執(zhí)行不力；制訂職責(zé)分離、授權(quán)審批等控制措施，防止管理層越權(quán)行使職責(zé)出現(xiàn)個人權(quán)力膨脹和主觀意斷致決策失誤；加強企業(yè)文化建設(shè)，培育員工積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，集團公司領(lǐng)導(dǎo)帶頭為塑造企業(yè)形象自律、自強、開拓、創(chuàng)新、誠實、守信，發(fā)揮先鋒模范作用。

（2）建全內(nèi)部審計監(jiān)督機制

通過設(shè)計科學(xué)的集團治理機構(gòu)，形成互相配合、互相制衡的機制，以實現(xiàn)集團戰(zhàn)略目標(biāo)。明確各組織機構(gòu)的責(zé)任各司其職，分清內(nèi)部主體責(zé)任、管理責(zé)任、監(jiān)督責(zé)任，按職責(zé)權(quán)限深度介入業(yè)務(wù)過程管理，包括立項需求、概預(yù)算審批審查、招標(biāo)比選、合同簽訂、質(zhì)量控制、驗工驗收、市場營銷等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，把控業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性和合規(guī)性，實現(xiàn)問題發(fā)現(xiàn)關(guān)口前移進行風(fēng)險預(yù)測和評估，選拔任用配備品德合格的內(nèi)部審計人員并保證其工作的獨立性。

（3）加強黨風(fēng)廉政建設(shè)與法制教育

再完善、健全的內(nèi)控措施都需要人來遵守、執(zhí)行，人的道德品質(zhì)和行為能力直接影響內(nèi)控建設(shè)和運行，那么為防止員工思想跑偏提高其忠誠度，集團首先就應(yīng)加強思想道德、黨紀(jì)國法教育、正確價值觀培養(yǎng)，聯(lián)合社會公職機關(guān)開展示范教育和警示教育，增強員工防范意識，提高警惕，增強對糖衣炮彈的免疫力；人力資源部要組織開展職業(yè)道德教育，對員工進行定期職業(yè)技能考核，強化崗前培訓(xùn)和關(guān)鍵崗位繼續(xù)教育，從中選拔品德優(yōu)秀的人員任用；集團母公司協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)人員在整個集團范圍內(nèi)進行輪崗鍛煉，熟悉了解集團全方位經(jīng)營流程及工作性質(zhì)，培養(yǎng)全面性優(yōu)秀管理人才。

（4）加強內(nèi)控信息化系統(tǒng)整合

內(nèi)部控制體系信息化是企業(yè)管理提效益、保質(zhì)量、防風(fēng)險的有效工具，能夠提升企業(yè)管理水平。建立一套集成的內(nèi)控信息化系統(tǒng)將財務(wù)與業(yè)務(wù)進行數(shù)據(jù)共享，使各項管理信息公開透明、服務(wù)便捷、安全可靠，集團公司管理層第一時間獲取決策所需的數(shù)據(jù)支持，掌握全程的財務(wù)管理信息，對內(nèi)控的關(guān)鍵信息及時進行反饋。通過建立風(fēng)險預(yù)警以及應(yīng)急處理機制模塊，以提升風(fēng)險信息的搜集及傳播效率。

（5）完善激勵約束機制

集團公司設(shè)置有相對完整的內(nèi)部組織部門，完善各部門崗位責(zé)任制及實施流程，建立嚴(yán)格的考核機制及獎懲制度，做到有賞有罰，通過實施股權(quán)激勵、崗位競聘、職務(wù)提升，物質(zhì)獎勵等措施調(diào)動全員積極性及主動性，互相監(jiān)督、相互制衡。加大內(nèi)部審計機構(gòu)的組建并結(jié)合外部審計力量及社會職能部門外部監(jiān)督，加大各級黨委、紀(jì)委的監(jiān)督作用，協(xié)調(diào)財務(wù)與業(yè)務(wù)共同對經(jīng)濟活動進行全程監(jiān)控，堵塞漏洞，預(yù)防風(fēng)險。

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