企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理探析

劉海濤

摘 要：企業(yè)集團(tuán)實施全面預(yù)算管理對企業(yè)的戰(zhàn)略、愿景的實現(xiàn)起到非常關(guān)鍵的作用。全面預(yù)算管理不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)集團(tuán)的資金收支進(jìn)行很好的把控，還有利于提高部門協(xié)作和資源整合，能夠有效地減少企業(yè)風(fēng)險，有助于企業(yè)集團(tuán)全面戰(zhàn)略管理的有效實施。全面預(yù)算管理是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)起到?jīng)Q定性作用，必須引起企業(yè)高級管理人員重視，將預(yù)算編制落實到企業(yè)各個方面，并由企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)指引方向。而在當(dāng)今大中型企業(yè)集團(tuán)中，全面預(yù)算管理還存在一些問題，如何加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制，更有效的實施全面預(yù)算管理是管理層當(dāng)務(wù)之急需要深入考慮的問題。本文對企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理進(jìn)行深度探析，從為什么要進(jìn)行全面預(yù)算管理，到目前企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理中遇到的制度、戰(zhàn)略、預(yù)算編制、管控與考核等方面進(jìn)行問題梳理，并根據(jù)相關(guān)問題闡述了解決問題的思路。希望通過本文對問題的梳理，可以調(diào)整思路，有效解決全面預(yù)算管理中存在的問題，使得全面預(yù)算管理能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；全面預(yù)算管理；企業(yè)戰(zhàn)略

企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理是實施內(nèi)部控制最關(guān)鍵和最有效的手段，應(yīng)引起管理層的重視。而在當(dāng)今大中型企業(yè)集團(tuán)中，全面預(yù)算管理的問題也更加清晰，如何能加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制，更有效的實施全面預(yù)算管理是管理層當(dāng)務(wù)之急需要深入考慮的問題，梳理問題，調(diào)整思路，解決問題，使得全面預(yù)算管理能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

一、企業(yè)集團(tuán)實施全面預(yù)算管理的意義

企業(yè)集團(tuán)實施全面預(yù)算管理對企業(yè)的戰(zhàn)略、愿景的實現(xiàn)起到非常關(guān)鍵的作用。

（1）全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)集團(tuán)的資金收支進(jìn)行很好的把控

資金流是一個企業(yè)集團(tuán)的血液，有序的管理有助于企業(yè)健康的發(fā)展，對投資流入、融資流入、經(jīng)營流入、投資流出、融資流出和經(jīng)營流出做到分類把控，把資金用到有利于企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的方面。加強(qiáng)成本、費用的管控尤為重要，尤其企業(yè)集團(tuán)發(fā)展到成長期與成熟期以后，收入水平保持穩(wěn)定，那么控制成本支出，保持利潤增長，促使企業(yè)良好的發(fā)展。

（2）全面預(yù)算管理有利于提高部門協(xié)作，資源整合

企業(yè)集團(tuán)財務(wù)資源只是其中一小部分，其他相關(guān)資源同樣是企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的必要組成部分，因此通過全面預(yù)算管理，提高部門間的溝通協(xié)作，提高企業(yè)集團(tuán)整理資源的利用效率，使資源更全面更有效率地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。

（3）全面預(yù)算管理能夠有效地減少企業(yè)風(fēng)險

全面預(yù)算管理在執(zhí)行過程中，能夠監(jiān)督和評估日常的經(jīng)營及投融資風(fēng)險，適時向管理層提出風(fēng)險的存在及降低及避免風(fēng)險的有效手段，取得管理層的重視，早期的預(yù)防和整改有助于把企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險降至最低。

（4）全面預(yù)算管理有助于企業(yè)集團(tuán)全面戰(zhàn)略管理的實施

合理有效的編制預(yù)算，過程中嚴(yán)格控制預(yù)算，對預(yù)算的完成情況準(zhǔn)確分析，預(yù)算期結(jié)束對全體員工實施績效考核及獎懲機(jī)制，有助于企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略管理的提升，并達(dá)到最終的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、企業(yè)集團(tuán)實施全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

（1）全面預(yù)算管理制度有待加強(qiáng)

目前企業(yè)集團(tuán)基本都制定了預(yù)算管理制度，涉及到編制預(yù)算的各個環(huán)節(jié)，但全面預(yù)算管理是個很龐大的體系，涉及到集團(tuán)的各個層面，包括組織架構(gòu)、授權(quán)、崗位設(shè)定、崗位職責(zé)及其他必要的制度支撐。但由于市場環(huán)境變化較快，企業(yè)現(xiàn)有的制度很難針對市場變化做出及時調(diào)整，企業(yè)缺乏應(yīng)對市場風(fēng)險的調(diào)整機(jī)制，而且部分企業(yè)存在的嚴(yán)重的制度漏洞，導(dǎo)致全面預(yù)算管理只是空談，其中影響的不只是預(yù)算，同樣影響企業(yè)的內(nèi)控及長期健康的發(fā)展。企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理是個系統(tǒng)的操作過程，各個環(huán)節(jié)的責(zé)任人都要落實到位，涉及范圍較廣，一旦出現(xiàn)問題，會從一個點影響到全局。目前企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算仍處于分散型狀態(tài)，各個中心部門各自以自己中心部門的實際情況出發(fā)，沒有考慮企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營情況，究其原因是沒有一個強(qiáng)有力的預(yù)算管理組織體系，導(dǎo)致預(yù)算的前期編制、中期監(jiān)督和后期考核都沒有落實到實處，預(yù)算的作用不能體現(xiàn)，相關(guān)的制度不健全，致使預(yù)算流于形式，不能有效執(zhí)行。

（2）沒有設(shè)置專門預(yù)算機(jī)構(gòu)、未做到全員編制、全員控制

目前大部分企業(yè)集團(tuán)仍舊將財務(wù)部門作為集團(tuán)預(yù)算編制的主導(dǎo)部門，其他部門給與支持與配合，未設(shè)置專門的預(yù)算管理委員會，對全面、全員的預(yù)算管理存在很大的弊端。雖然財務(wù)部門在企業(yè)集團(tuán)中重要性逐年增加，主管預(yù)算編制的領(lǐng)導(dǎo)為財務(wù)總監(jiān)或集團(tuán)分管財務(wù)副總裁，但仍存在管理力度不足，對業(yè)務(wù)了解不充分的情況。一般企業(yè)集團(tuán)分管財務(wù)的副總裁，分管的部門多為人力行政或IT中心等后勤服務(wù)部門，并不直接管理公司業(yè)務(wù)等一線部門，所以由財務(wù)部門主導(dǎo)的預(yù)算只是數(shù)據(jù)的整合，不能做到全面預(yù)算管理。財務(wù)部門主導(dǎo)的預(yù)算更不能把控到全員參與編制及全員控制的程度，往往相關(guān)業(yè)務(wù)部門會專門指定某一個人負(fù)責(zé)與財務(wù)對接，并負(fù)責(zé)部門的預(yù)算編制，往往只是部門預(yù)計發(fā)生費用的預(yù)估數(shù)，報部門領(lǐng)導(dǎo)審核也是認(rèn)為數(shù)據(jù)越高越好，不重視預(yù)算編制的重要性，財務(wù)收到的數(shù)據(jù)只是對勾稽關(guān)系及預(yù)算說明簡單審核無誤后納入整理預(yù)算，往往部門員工都不清楚部門做了哪些預(yù)算，沒有做到全員編制更談不上全員控制。

（3）全面預(yù)算管理與公司整體戰(zhàn)略脫節(jié)

企業(yè)集團(tuán)管理層往往要求企業(yè)的預(yù)算能夠有效控制成本，從而保證當(dāng)年的盈利水平，致使預(yù)算編制與企業(yè)集團(tuán)整體的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略相脫節(jié)，追求短期的經(jīng)營效益，不利于企業(yè)的發(fā)展。因管理層對預(yù)算的理解，導(dǎo)致公司的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略不能融入到公司各個部門預(yù)算編制的進(jìn)程中，導(dǎo)致基層部門只考慮短期資金的流入流出及短期影響到個人的效益程度，不關(guān)心企業(yè)集團(tuán)的整理戰(zhàn)略水平和公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，導(dǎo)致全面預(yù)算管理與公司整體的戰(zhàn)略相脫節(jié)。全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要組成部分，是對預(yù)算各個環(huán)節(jié)進(jìn)行整體把控，提高企業(yè)的整體實力，然而因為戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算經(jīng)營目標(biāo)的不匹配，導(dǎo)致各期預(yù)算銜接性很差，致使企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果與預(yù)期產(chǎn)生較大的差異。

（4）預(yù)算編制不科學(xué)、不合理、集權(quán)化，缺乏溝通

企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算編制往往比較片面，更追求成本的降低，科學(xué)性和合理性比較差，例如對于生產(chǎn)企業(yè)，如果總是要求產(chǎn)品的成本降低，那么勢必影響產(chǎn)品質(zhì)量，最終影響到產(chǎn)品的銷售水平，導(dǎo)致收入降低，這種預(yù)算的編制是不科學(xué)的不合理的。目前在預(yù)算編制過程中，管理層集權(quán)化體現(xiàn)比較明顯，管理層對基層業(yè)務(wù)的理解片面，又對企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算數(shù)據(jù)負(fù)有決定性權(quán)力，導(dǎo)致偏離業(yè)務(wù)的預(yù)算出現(xiàn)，不利于執(zhí)行控制。企業(yè)集團(tuán)大多執(zhí)行自下而上的預(yù)算編制過程，基層往往與上層領(lǐng)導(dǎo)缺少有效溝通，按照有利于自己能夠完成的角度編制預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算不能真實的反映業(yè)務(wù)情況。

（5）預(yù)算管控不到位，考核機(jī)制不健全

企業(yè)集團(tuán)目前較為偏重預(yù)算執(zhí)行過程的管理，而忽視預(yù)算結(jié)果，將預(yù)算結(jié)果不利歸于財務(wù)部門和執(zhí)行部門的問題，實際上預(yù)算應(yīng)該是對員工的激勵，不能將員工的利益與企業(yè)利益分開。預(yù)算的結(jié)果不被管理層重視，不能及時對已經(jīng)存在的問題進(jìn)行整改，預(yù)算結(jié)果同樣沒有良好的考核機(jī)制去約束，沒有和全體員工的薪酬待遇進(jìn)行匹配，導(dǎo)致全體員工在全面預(yù)算管理過程中缺乏積極性，忽視預(yù)算結(jié)果，在這種惡性循環(huán)狀態(tài)中，企業(yè)人力資源管理同樣存在著較大的挑戰(zhàn)，如何加強(qiáng)預(yù)算管控、健全考核機(jī)制，使從業(yè)人員的自身利益與企業(yè)發(fā)展掛鉤仍是企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該考慮的問題。業(yè)務(wù)評價與激勵制度的標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算為企業(yè)評價各中心部門的業(yè)績提供的依據(jù)，但在一些已經(jīng)實行了預(yù)算的企業(yè)，還是會出現(xiàn)考核部門不明確，考核內(nèi)容不具體，考核過程流于形式，使得考核不公平、不客觀，獎懲不合理，挫傷了員工的積極性，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的失敗。

三、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的建議

（1）樹立全面預(yù)算管理理念，加強(qiáng)預(yù)算制度建設(shè)

企業(yè)管理層應(yīng)對全面預(yù)算管理科學(xué)的認(rèn)識，把全面預(yù)算管理理念融入到企業(yè)文化及愿景中去，使企業(yè)員工從上到下對預(yù)算重新考量，重新定義。有了很好的預(yù)算理念，就要開始夯實預(yù)算制度的制定與落實，制度不是空談，應(yīng)該在法律法規(guī)科學(xué)理論的指導(dǎo)下，結(jié)合企業(yè)集團(tuán)實際情況，制定出符合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的全面預(yù)算管理制度，另外企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部授權(quán)、崗位設(shè)置和人員安排也能對全面預(yù)算管理起到非常重要的支持作用。在制定制度時，應(yīng)避免出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)因素，所有人員必須按照規(guī)章辦事，這樣就可以減少舞弊行為。制定科學(xué)、合理、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算制度是保證全面預(yù)算管理工作有效開展的良好保障。

（2）設(shè)置預(yù)算專門機(jī)構(gòu)，全員參與編制、全員控制。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的特點設(shè)置全面預(yù)算管理專門機(jī)構(gòu)，并梳理組織架構(gòu)，確定職責(zé)與分工，使部門間、員工間形成有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該成立預(yù)算管理委員會，主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算的管理工作，委員會成員由公司高級管理人員兼任，主任由企業(yè)董事長或總裁兼任。成立全面預(yù)算管理辦公室，具體實施預(yù)算管理的日常工作。預(yù)算管理委員會是全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)審核批準(zhǔn)預(yù)算相關(guān)事項。全面預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)組織全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和反饋、協(xié)調(diào)和考評等工作。預(yù)算管理辦公室成員應(yīng)由財務(wù)部門、各業(yè)務(wù)部門、職能部門負(fù)責(zé)人共同組成，從而保證全員參與編制及全員實施預(yù)算管理。

機(jī)構(gòu)設(shè)置完成后，還要選擇合理的預(yù)算編制程序。自上而下的集權(quán)型預(yù)算可以提高效率，增強(qiáng)調(diào)節(jié)力度，保證預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)的高度吻合，但由于高級管理人員不能直接接觸到收入、成本、費用等具體因素，因此預(yù)算精準(zhǔn)度不高，中低層管理者及一般員工不能直接參與到預(yù)算編制中，從而影響該部分員工的積極性。自下而上的參與型預(yù)算，可以使中低層管理者和一般員工參與到預(yù)算編制中，提高員工積極性和預(yù)算的準(zhǔn)確性，增強(qiáng)各部門之間的溝通和交流，但耗費人力物力成本較大，容易偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。選擇自下而上再自上而下的協(xié)商型預(yù)算較好，既把我了大的戰(zhàn)略方向，又能增加上下級之間的溝通，減少信息不對稱，同時也提高的全員編制預(yù)算的積極性，達(dá)到全員控制的效果。

（3）加強(qiáng)全面預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略的一致性

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)未來一段時期內(nèi)整體規(guī)劃和發(fā)展方向，是管理層根據(jù)企業(yè)自身情況制定。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，給全面預(yù)算管理提供思路與方向。根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略確定年度經(jīng)營目標(biāo)，再將年度目標(biāo)層層分解，落實到具體的部門、人員。根據(jù)每個部門、每個員工要實現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)對其進(jìn)行授權(quán)，保證其權(quán)利與責(zé)任相匹配，避免有責(zé)無權(quán)、有權(quán)無責(zé)的現(xiàn)象，更重要的是，要制定完善的考核激勵機(jī)制，明確預(yù)算目標(biāo)完成之后能夠得到的利益，促進(jìn)責(zé)任主體積極主動地完成各自的預(yù)算目標(biāo)。使各個部門和人員都能意識到自己對企業(yè)整體戰(zhàn)略實現(xiàn)的重要性，發(fā)揮員工主人翁精神，加強(qiáng)預(yù)算控制，更好地服務(wù)企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)早日實現(xiàn)。

（4）加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性、適當(dāng)分權(quán)、保持溝通

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)自身特點，制定符合自身要求的更科學(xué)更合理的預(yù)算編制方法，傳統(tǒng)的部門預(yù)算編制有一定的局限性，因此未來的預(yù)算編制應(yīng)打破部門預(yù)算的形式，考慮作業(yè)成本中心，或加強(qiáng)項目預(yù)算和事業(yè)部預(yù)算的形式，控制非增值作業(yè)成本的發(fā)生，有效地進(jìn)行資源分配，更科學(xué)、更合理地體現(xiàn)預(yù)算的作用。預(yù)算的權(quán)威性、集權(quán)性是必要的，但適當(dāng)?shù)姆謾?quán)，采用參與式預(yù)算，也能取得良好的效果。預(yù)算編制過程中，部門間的溝通非常重要，基層部門將編制好的預(yù)算上報預(yù)算管理辦公室，預(yù)算管理辦公室審查后給出調(diào)整建議，基層部門通過調(diào)整后再次上報，多次溝通調(diào)整后形成最終預(yù)算。

（5）加強(qiáng)預(yù)算管控，健全考核機(jī)制

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算事中動態(tài)控制，對預(yù)算實時監(jiān)控，及時對差異進(jìn)行分析，并報企業(yè)管理層。加強(qiáng)對預(yù)算結(jié)果的考核，制定績效評價和激勵制度，使全面預(yù)算管理與職工薪酬管理相匹配，以預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果作為重要評價標(biāo)準(zhǔn)，從而形成責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一的共同體，調(diào)動員工的積極性。預(yù)算的績效評價與激勵制度，為企業(yè)全體員工指明了奮斗的方向，促進(jìn)全面預(yù)算的實施與控制。關(guān)于預(yù)算管控，應(yīng)關(guān)注的是雖然預(yù)算目標(biāo)在執(zhí)行中不能夠隨意更改，但是面臨市場環(huán)境的變化，固執(zhí)的堅持預(yù)算很有可能使得企業(yè)實際的經(jīng)營情況與預(yù)算產(chǎn)生極大的偏差，所以在管控過程中，執(zhí)行部門應(yīng)根據(jù)執(zhí)行情況及時向管理層反應(yīng)，企業(yè)管理層及時對預(yù)算做出科學(xué)的調(diào)整，相關(guān)監(jiān)督部門嚴(yán)格審核，避免影響企業(yè)預(yù)算管理效率。關(guān)于預(yù)算考核，主要是考核企業(yè)各中心部門各項具體業(yè)務(wù)的實際發(fā)生情況同企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是否一致和偏離程度，同時也是對預(yù)算編制是否合理的一個檢驗?？己伺c獎懲是預(yù)算工作的主動脈，沒有考核和獎懲，預(yù)算管理就會變得毫無意義。預(yù)算的考核，就是把預(yù)算執(zhí)行情況和相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，做到獎懲分明，從而使員工與企業(yè)形成責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動員工的積極性。

四、結(jié)論

綜上所述，全面預(yù)算管理是提高企業(yè)財務(wù)管理水平的重要措施，從企業(yè)整體視角對相關(guān)活動做到嚴(yán)格把控，還能夠?qū)Ω黜椮攧?wù)活動以及預(yù)算流程做到嚴(yán)格控制，全面提高企業(yè)的整體管理效率。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，也逐步成為企業(yè)高級管理人員的重視方向，完善全面預(yù)算管理制度，科學(xué)合理的編制預(yù)算，行之有效的管控預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算結(jié)果的考核力度，使得全面預(yù)算管理順利實現(xiàn)，能夠幫助企業(yè)完善制度、審批流程、授權(quán)，改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的早日實現(xiàn)。

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