獨立審計質(zhì)量影響因素分析

林琳

摘 要：隨著國家審計機構(gòu)的不斷改革和進步，獨立審計的質(zhì)量問題逐漸成為各類企業(yè)監(jiān)管部門和相關(guān)部門共同關(guān)注的熱點，審計機構(gòu)的工作涉及到的問題很多，它的審計質(zhì)量很難觀察，影響因素也有很多。本文就對獨立審計質(zhì)量的影響因素進行了簡要的分析，并提出了進一步的發(fā)展研究。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；獨立性；影響因素；分析與研究

國家審計機關(guān)的事業(yè)單位包括事務(wù)所、注冊會計事務(wù)所等，這些單位的審計質(zhì)量主要體現(xiàn)在審計技術(shù)和審計獨立性兩方面，而這兩方面的質(zhì)量影響因素主要有審計師的能力，審計事務(wù)所的特征、被審計單位的特征、雙方之間的關(guān)系以及審計事務(wù)所的一切外部環(huán)境等等，本文就主要圍繞這幾個方面展開了分析和研究。

一、審計師對獨立審計質(zhì)量的影響

首先每個事務(wù)所、審計分所、審計師、審計團隊以及注冊會計師個人層面的不同都會影響審計的獨立性，事務(wù)所的規(guī)模大小、人員分配、工作效率，在外界中的聲譽也都是審計獨立性的影響因素；審計機構(gòu)一般都會設(shè)置專業(yè)的辦公分所，大部分審計業(yè)務(wù)的工作都是由分所來完成的，然而分所的規(guī)模并不是審計獨立性的主要影響因素，主要的因素體現(xiàn)在審計師和審計團隊的個人能力和綜合素質(zhì)上。審計師是工作的主要實踐者，一般的審計項目都是由審計師和審計團隊共同完成的，所以工作人員能夠更好的勝任這份工作才是獨立審計質(zhì)量的主要影響因素之一。

其次是審計事務(wù)所的主要投資對象，審計師可根據(jù)多次的工作經(jīng)驗確定一個具體的行業(yè)作為主要的審核對象。如果我們長期的與一個固定的行業(yè)打交道，就會對它的主要工作內(nèi)容和工作中出現(xiàn)的一些問題有一定的了解，對之后的工作開展有一定的幫助。因此在特定的審計情況下，審計師可專于一個行業(yè)，對它的工作范圍、內(nèi)容和財務(wù)報表做一個簡單的分析，這樣有助于提高獨立審計的質(zhì)量。

然后是審計風(fēng)險，獨立審計工作是有一定的法律風(fēng)險的，面對不同的合伙人，不同的審計對象，他們對于法律風(fēng)險的認識也都是不同的，這將會對獨立審計質(zhì)量的提高造成一定的影響。就比如有限責(zé)任事務(wù)所和無限責(zé)任事務(wù)所對于法律風(fēng)險的認識就不同，相比之下，無限責(zé)任事務(wù)所的觀點和想法可能會更穩(wěn)健一些，如果審計事務(wù)所將合伙人由有限責(zé)任合伙人轉(zhuǎn)為無限責(zé)任合伙人，可能會對獨立審計質(zhì)量形成一些有利影響。

二、客戶特征對獨立審計質(zhì)量的影響

審計機構(gòu)的工作單位較為廣泛，涉及到的人物關(guān)系也比較多。很多的審計機關(guān)都與政府部門有關(guān)聯(lián)，他們經(jīng)常會利用事務(wù)所與政府之間的關(guān)系，減少工作中一些違法行為的處罰，同時與政府有關(guān)系的審計機構(gòu)的資源獲得渠道也比其他與政府沒有關(guān)聯(lián)的事務(wù)所要廣泛的多，這很顯然是一種不公平的社會現(xiàn)象。與政府有關(guān)聯(lián)的事務(wù)所在開展工作的時候要比其他的事務(wù)所方便的多，比如，他們提供低質(zhì)量的信息時不會有多大的風(fēng)險，但是沒有政府關(guān)系的單位一旦提供的信息質(zhì)量低就會承擔(dān)法律責(zé)任。除了政治關(guān)系對審計質(zhì)量有所影響，客戶組織特征和經(jīng)營特征也會對獨立審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，客戶的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，控制力度不大、信息處理復(fù)雜化等都會使得財務(wù)部門的報表出現(xiàn)差錯，再加上企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)徇私舞弊的行為，這些都會加大審計師的審計難度，進而影響?yīng)毩徲嬞|(zhì)量。

三、雙方關(guān)系對審計質(zhì)量獨立性的影響

審計報表是審計師與被審計部門之間討價還價的一個最終結(jié)果，所以，審計者和被審計者之間的關(guān)系、審計師的審計能力與獨立性和被審計者的討價還價能力都是獨立審計質(zhì)量的影響因素。根據(jù)準租理論，審計師的審計能力會受到被審計客戶重要性的影響，如果客戶比較重要，那么審計師就會在審計過程中失去自己原有的獨立性，所以審計師必須要能夠很好的權(quán)衡客戶的重要性、法律風(fēng)險、事務(wù)所的聲譽這三個方面，同時要在審核之前要做一些準備工作，要對客戶公司內(nèi)部的工作內(nèi)容和財務(wù)報表有一定的了解，要確保自己在討價還價的過程占有一定優(yōu)勢。然后就是異常收費，可能有人會覺得異常收費能夠提高審計單位的經(jīng)濟效益，但事實并不是這樣的，還需要從不同的角度來考慮。一方面可能是被審核的企業(yè)內(nèi)部正面臨著困難，他們的財務(wù)報表可能有問題，急需要得到審計師的意見，所以就會支付異常費用來獲取審計師的信任，這樣的收費對審計機構(gòu)的發(fā)展是不利的；另一方面是審計師的個人能力比較高，在談判過程中贏得了客戶的信任，獲得了異常收費。

四、外部環(huán)境對審計質(zhì)量獨立性的影響

審計質(zhì)量獨立性的影響因素除了事務(wù)所的本身因素、審計師和被審計者的因素之外還有一些外部環(huán)境的影響，比如事務(wù)所所處的環(huán)境、文化習(xí)俗，政治、經(jīng)濟、法律體系等都會影響?yīng)毩徲嫷馁|(zhì)量，還包括行業(yè)的監(jiān)督制度，行業(yè)的市場競爭力都是影響因素。首先審計工作需要在嚴格的法律制度前提下進行，審計師的工作是有一定的法律風(fēng)險的，無論是受到民事訴訟還是監(jiān)督部門對其的處罰，都會直接影響到獨立審計機關(guān)的工作。但是不同環(huán)境下的法律懲治是不同的，對于審計師的影響也是不同的；其次就是行業(yè)的監(jiān)督制度，國家對審計行業(yè)的監(jiān)督力度不斷加大，審計機構(gòu)需要對審計團隊做出嚴格要求，要使得他們能夠更好的勝任這份工作，因為審計團隊專業(yè)能力的高低會直接影響到獨立審計質(zhì)量。

五、總結(jié)語

總之、審計質(zhì)量的影響因素除了審計事務(wù)所、分所、審計師與審計團隊的專業(yè)能力，行業(yè)的市場競爭力、外部環(huán)境等已知的影響因素之外，還有許多未知領(lǐng)域的影響因素沒有被發(fā)現(xiàn)，所以，審計機構(gòu)必須要不斷的改革和創(chuàng)新，從不同層面來對獨立審計質(zhì)量的影響因素進行研究。

參考文獻

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