基于大數(shù)據(jù)背景淺談后續(xù)審計(jì)

一、引言

2017年12月，習(xí)總書記在中共中央政治局就實(shí)施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略進(jìn)行第二次集體學(xué)習(xí)中強(qiáng)調(diào)：“推動(dòng)實(shí)施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，加快完善數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施，推進(jìn)數(shù)據(jù)資源整合和開放共享，保障數(shù)據(jù)安全，加快建設(shè)數(shù)字中國，更好服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民生活改善?！?/p>

在大數(shù)據(jù)的持續(xù)推動(dòng)之下，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展更甚，2018年9 月，胡澤君審計(jì)長在全國內(nèi)部審計(jì)工作座談會(huì)中強(qiáng)調(diào)，要充分地認(rèn)識(shí)到，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要。

二、文獻(xiàn)綜述

大數(shù)據(jù)對(duì)于社會(huì)進(jìn)程、國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展等產(chǎn)生了深刻的影響，這種影響在審計(jì)領(lǐng)域體現(xiàn)為，秦榮生（2014）分析了大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)方式、審計(jì)抽樣技術(shù)、審計(jì)報(bào)告模式、審計(jì)證據(jù)搜集等技術(shù)和方法的影響。在數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的完善方面，鄭偉等（2016）從邏輯流程、網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)和應(yīng)用架構(gòu)的角度對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)式審計(jì)模式進(jìn)行了完善性設(shè)計(jì)。

后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)?；诤罄m(xù)審計(jì)的實(shí)施，文光偉等（2004）以理論引導(dǎo)實(shí)踐，探討了后續(xù)審計(jì)應(yīng)如何實(shí)施以及在實(shí)施過程中應(yīng)當(dāng)注意的關(guān)鍵點(diǎn)，孔亞平等（2017）對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員是否重視后續(xù)審計(jì)工作、是否建立了后續(xù)審計(jì)規(guī)定、開展后續(xù)審計(jì)的時(shí)間以及上次審計(jì)結(jié)論的合理程度等進(jìn)行探究。

從上述文獻(xiàn)中可以看出，學(xué)者們對(duì)于后續(xù)審計(jì)的研究大多基于傳統(tǒng)的后續(xù)審計(jì)流程方法 。大數(shù)據(jù)時(shí)代，后續(xù)審計(jì)的轉(zhuǎn)型有助于完善內(nèi)部審計(jì)流程，能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的順利實(shí)施提供保障，能夠在很大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增加。基于此，本文進(jìn)而分析大數(shù)據(jù)背景下后續(xù)審計(jì)所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

三、大數(shù)據(jù)背景下后續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)與機(jī)遇

（1）后續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)型面臨的機(jī)遇

1.樣本完整性提升

就審計(jì)方法而言，在傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員采用適當(dāng)?shù)某闃臃椒◤谋粚彶楹驮u(píng)價(jià)的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量有代表性的樣本進(jìn)行測(cè)試，以樣本審查的結(jié)果來推斷總體特征并作出相應(yīng)的結(jié)論。而這一審計(jì)方法的實(shí)施，具有一定的 風(fēng)險(xiǎn)性，即根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論有可能存在差異。

隨著大數(shù)據(jù)在審計(jì)工作中的不斷應(yīng)用，這一風(fēng)險(xiǎn)被大大降低。大數(shù)據(jù)帶來了審計(jì)技術(shù)的變革，無論是云計(jì)算方法的使用，還是數(shù)據(jù)挖掘手段的運(yùn)用，均使得審計(jì)樣本更加完整，并且為實(shí)施詳細(xì)審計(jì)創(chuàng)造了可能，體現(xiàn)了總體審計(jì)的思想與處理方法。 在大數(shù)據(jù)的推動(dòng)下，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的全面性、時(shí)效性以及相關(guān)性有了更高的要求，也對(duì)傳統(tǒng)技術(shù)條件下可能會(huì)忽略的個(gè)別或少量數(shù)據(jù)所揭示的特別規(guī)律或重要問題有了更全面的關(guān)注。

2.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施

傳統(tǒng)的后續(xù)審計(jì)，是在分析了被審單位對(duì)整改建議的落實(shí)情況、確定審計(jì)重點(diǎn)之后來進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，對(duì)重點(diǎn)關(guān)注問題進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查。相較于傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)又稱在線審計(jì)為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)施提供了可能。

后續(xù)審計(jì)人員通過采取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的模式，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)與數(shù)據(jù)庫資源與被審單位聯(lián)網(wǎng)獲取相關(guān)審計(jì)資料，能夠?qū)崟r(shí)、批量處理被審計(jì)對(duì)象相關(guān)業(yè)務(wù)。在打破時(shí)間與空間限制的基礎(chǔ)上，足不出戶就能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)問題改進(jìn)情況的連續(xù)監(jiān)督，同時(shí)能夠?qū)ζ湔倪^程中的數(shù)據(jù)資料運(yùn)用、人員作為情況等進(jìn)行實(shí)時(shí)核查。

3.審計(jì)成本降低

大數(shù)據(jù)帶來的后續(xù)審計(jì)成本的降低主要體現(xiàn)在監(jiān)督成本、人力成本以及時(shí)間成本的減少。

首先，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)施降低了審計(jì)的監(jiān)督成本。在傳統(tǒng)的后續(xù)審計(jì)模式下，監(jiān)督成本高的主要原因是，被審計(jì)單位在內(nèi)部審計(jì)人員提出整改建議之后，對(duì)于存在問題的改進(jìn)并沒有一步到位，而是在后續(xù)審計(jì)人員再次提出相關(guān)問題整改建議之后再次進(jìn)行整改，同一問題的屢查屢犯、屢犯屢查提高了審計(jì)的監(jiān)督成本。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在監(jiān)督方面，可以由以前單一的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)整改過程及結(jié)果的監(jiān)督進(jìn)行可持續(xù)的跟蹤改進(jìn)，從根本上減少監(jiān)督不到位的情況，降低審計(jì)成本。

其次，計(jì)算機(jī)輔助后續(xù)審計(jì)能夠降低審計(jì)的人力成本。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以協(xié)助審計(jì)人員處理被審計(jì)單位相關(guān)審計(jì)資料，這一運(yùn)用會(huì)使企業(yè)減少對(duì)審計(jì)人員的雇傭，從而降低企業(yè)人力成本如：減少了審計(jì)人員的通訊費(fèi)、資料費(fèi)、工資、福利及獎(jiǎng)金的發(fā)放等。

最后，審計(jì)人員利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行溝通降低了時(shí)間成本。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，后續(xù)審計(jì)人員均為現(xiàn)場(chǎng)檢查，審計(jì)力量的投入如果不能夠合理分配，則有可能造成資源浪費(fèi)或重大問題無法被檢查出來。因此，借助于網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)人員不在現(xiàn)場(chǎng)也能夠進(jìn)行溝通，節(jié)省了時(shí)間，節(jié)約了相關(guān)資源。

（2）后續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)

1.數(shù)據(jù)真實(shí)性難以保障

與傳統(tǒng)的后續(xù)審計(jì)不同，大數(shù)據(jù)背景下的后續(xù)審計(jì)，其審計(jì)證據(jù)往往是系統(tǒng)化數(shù)據(jù)而非實(shí)物性的憑證等，系統(tǒng)化數(shù)據(jù)相較于憑證等紙質(zhì)載體證據(jù)其真實(shí)性更加難以判斷。

同時(shí)，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集也逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎脭?shù)據(jù)采集系統(tǒng)，數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)是否真實(shí)可靠更需要多加考量。數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)從源頭上決定了數(shù)據(jù)的真實(shí)性，因而，不論是選擇數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)還是企業(yè)自身構(gòu)建這一系統(tǒng)，都需要與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程相適配。若是系統(tǒng)的選擇不適當(dāng)，或是企業(yè)在數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)的設(shè)計(jì)中出現(xiàn)模塊與模塊之間勾稽關(guān)系不明確、環(huán)節(jié)與環(huán)節(jié)之間不相匹配，而且對(duì)于上述情況并沒有相應(yīng)的改進(jìn)措施，很容易在源頭上造成數(shù)據(jù)混，有損其真實(shí)性。除了數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)這一源頭會(huì)影響數(shù)據(jù)的真實(shí)性外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在將數(shù)據(jù)錄入企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中所產(chǎn)生的失誤，也會(huì)導(dǎo)致最終該結(jié)果出現(xiàn)不易被發(fā)現(xiàn)的偏差。

數(shù)據(jù)真實(shí)性受損，直接影響審計(jì)結(jié)果是否真實(shí)公允，錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果會(huì)導(dǎo)致利益相關(guān)者做出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策。尤其對(duì)于后續(xù)審計(jì)而言，錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員在被審計(jì)單位并沒有采取糾正措施改正存在問題的情況下，誤認(rèn)為其整改到位，從而出具不恰當(dāng)?shù)暮罄m(xù)審計(jì)報(bào)告。

2.數(shù)據(jù)存在安全風(fēng)險(xiǎn)

隨著大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，各種網(wǎng)絡(luò)病毒、惡意程序也相伴而生，數(shù)據(jù)安全更需要重點(diǎn)關(guān)注。在審計(jì)領(lǐng)域，數(shù)據(jù)的安全性貫穿于數(shù)據(jù)的匯集、傳播、存儲(chǔ)等過程之中。

從數(shù)據(jù)的匯集過程來看，審計(jì)人員在審計(jì)過程中所使用的數(shù)據(jù)分析軟件是數(shù)據(jù)匯集的媒介，現(xiàn)如今分析工具多種多樣，如果相關(guān)軟件公司沒有嚴(yán)格的保密制度，那么在軟件的使用過程中會(huì)有極大概率導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄露。從數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)過程來看，在實(shí)施全面審計(jì)的今天，面對(duì)龐大的審計(jì)數(shù)據(jù)，云存儲(chǔ)平臺(tái)為審計(jì)人員提供了便利。審計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)的核心內(nèi)容，包括了企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如：企業(yè)的營業(yè)利潤、員工薪酬、客戶信息等。存放大量審計(jì)數(shù)據(jù)的云平臺(tái)一旦遭受網(wǎng)絡(luò)攻擊，企業(yè)核心機(jī)密就有被泄露的風(fēng)險(xiǎn)。核心數(shù)據(jù)一旦被競爭對(duì)手獲取，后果不堪設(shè)想。

3.人員素質(zhì)有待提高

面對(duì)審計(jì)環(huán)境日新月異的變化，對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)能力和個(gè)人品質(zhì)有了更高的要求。需要審計(jì)人員具備跨界學(xué)習(xí)的能力、大數(shù)據(jù)思維、增強(qiáng)審計(jì)敏感度，同時(shí)也需要審計(jì)人員做到不偏不倚，對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)格保密，不泄露相關(guān)審計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：沈雨亦奇（1994-），女，漢族，陜西省西安市，審計(jì)碩士在讀，內(nèi)部審計(jì)方向，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，甘肅省蘭州市，郵編730020。