個稅新規(guī)帶來的全年一次性獎金政策的變化與難題

摘 要：通過對財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅【2018】164號）的解讀，詳細(xì)介紹了不同收入人群采取不同的計稅方式和不同的工資薪金發(fā)放金額導(dǎo)致的應(yīng)繳納個人所得稅的差異。

關(guān)鍵詞：變化；應(yīng)繳納個稅；綜合所得；難題

隨著財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅【2018】164號）的發(fā)布，關(guān)于全年一次性獎金新個稅政策的爭論與分歧也塵埃落定。新的全年一次性獎金個稅政策的變化，相對于《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）的規(guī)定，新規(guī)帶來了新的全年一次性獎金個稅政策的兩處變化：

一、納稅人對全年一次性獎金的稅務(wù)處理有了自主選擇

原政策規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅；

新政策規(guī)定：在2021年12月31日前，納稅人取得全年一次性獎金，可不并入當(dāng)年綜合所得，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅；也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

這一改變主要是照顧不同收入的納稅人最大限度地享受個稅改革帶來的政策紅利。通過下面的案例可以看到，不同收入人群選擇不同的計稅方式帶來的應(yīng)納稅額的變化。

例1低收入人群

某公司業(yè)務(wù)人員趙某2019年每月平均發(fā)放工資6000元，允許扣除的社保等專項扣除費用500元、每月專項附加扣除3000元；趙某2019年2月份取得2018年度全年一次性獎金36000元；趙某沒有勞務(wù)報酬等其他綜合所得收入。

（1）如果趙某選擇將全年一次性獎金并入當(dāng)年度綜合所得計算繳納個稅，則趙某2019年綜合所得個稅應(yīng)稅收入如下：

（6000×12+36000）-5000×12-500×12-3000×12=6000元

其綜合所得應(yīng)繳納個稅：6000×3%=180元

（2）如果趙某選擇將全年一次性獎金不并入當(dāng)年度綜合所得，單獨計算繳納個稅，則趙某2019年綜合所得個稅應(yīng)稅收入如下：

6000×12-5000×12-500×12-3000×12=-30000元<0

綜合所得不繳納個稅。

全年一次性獎金應(yīng)繳納個稅：

36000÷12=3000元，對應(yīng)全年一次性獎金個稅稅率3%，因此應(yīng)繳納個稅為：36000×3%=1080元。

兩種計稅方法相比，明顯是將全年一次性獎金計入當(dāng)年度綜合所得計算繳納個稅更合適。

例2高收入人群

某公司業(yè)務(wù)人員錢某2019年每月平均發(fā)放工資30000元，允許扣除的社保等專項扣除費用1500元、每月專項附加扣除3000元；錢某2019年2月份取得2018年度全年一次性獎金360000元；錢某沒有勞務(wù)報酬等其他綜合所得收入。

（3）如果錢某選擇將全年一次性獎金并入當(dāng)年度綜合所得計算繳納個稅，則錢某2019年綜合所得個稅應(yīng)稅收入如下：

30000×12+360000-5000×12-1500×12-3000×12=606000元

其綜合所得應(yīng)繳納個稅：606000×30%-52920=128880元

（4）如果錢某選擇將全年一次性獎金不并入當(dāng)年度綜合所得，單獨計算繳納個稅，則錢某2019年綜合所得個稅應(yīng)稅收入如下：

30000×12-5000×12-1500×12-3000×12=246000元

綜合所得應(yīng)繳納個稅：246000×20%-16920=32280元

全年一次性獎金應(yīng)繳納個稅：

360000÷12=30000元，對應(yīng)全年一次性獎金個稅稅率25%，因此應(yīng)繳納個稅為：

360000×25%-2660=87340元。

錢某總共繳納個稅119620元。

兩種計稅方法相比，明顯是將全年一次性獎金不并入當(dāng)年度綜合所得計算繳納個稅更合適。

二、新的全年一次性獎金個稅政策計稅方法的改變

如果全年一次性獎金不并入當(dāng)年度綜合所得計稅，與原計稅規(guī)定相比，計稅方法有了改變。原政策規(guī)定：如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。新政策規(guī)定：居民個人取得全年一次性獎金，如不并入綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。新規(guī)定不再考慮“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”。

（5）某公司業(yè)務(wù)人員孫某2019年2月份取得工資、薪金為4500元，稅法規(guī)定的費用扣除額為5000元；孫某2月份取得全年一次性獎金為120000元。

原政策規(guī)定下，孫某全年一次性獎金個稅計算如下：

【120000-（5000-4500）】×10%-210=11740元

新政策規(guī)定下，孫某全年一次性獎金個稅計算如下：

120000×10%-210=11790元

二者有50元的差別。當(dāng)然，如果發(fā)放全年一次性獎金當(dāng)月的工資、薪金高于稅法規(guī)定的費用扣除額，則新舊規(guī)定計算方法保持一樣。

三、新的全年一次性獎金個稅政策給納稅人帶來的難題

通過計算分析，我們發(fā)現(xiàn)：低收入人群，將全年一次性獎金并入當(dāng)年度的綜合所得計算繳納個稅更少繳納稅金。中高收入人群，如果不將全年一次性獎金并入當(dāng)年度綜合所得計算繳納個稅，可能會少繳納部分個稅，但是個稅節(jié)省的額度不如想象中大。如果規(guī)劃不好，反而會多繳納稅金。例2中，如果錢某的年總收入不變，只是工資薪金發(fā)放額度和年終獎發(fā)放額度做了調(diào)整，則會有不同的結(jié)果：

某公司業(yè)務(wù)人員錢某2019年每月平均發(fā)放工資20000元，允許扣除的社保等專項扣除費用1500元、每月專項附加扣除3000元；錢某2019年2月份取得2018年度全年一次性獎金480000元；錢某沒有勞務(wù)報酬等其他綜合所得收入。

（6）如果錢某選擇將全年一次性獎金不并入當(dāng)年度綜合所得，單獨計算繳納個稅，則錢某2019年綜合所得個稅應(yīng)稅收入如下：

20000×12-5000×12-1500×12-3000×12=126000元

綜合所得應(yīng)繳納個稅：

126000×10%-2520=10080元

全年一次性獎金應(yīng)繳納個稅：

480000÷12=40000元，對應(yīng)全年一次性獎金個稅稅率30%，因此應(yīng)繳納個稅為：

480000×30%-4410=139590元。

錢某總共繳納個稅149670元。

同樣企業(yè)、同等收入，因工資、薪金和全年一次性獎金發(fā)放比例不同，應(yīng)繳個稅出現(xiàn)了巨大差別。收入畸高者，全年一次性獎金不并入當(dāng)年度綜合所得計算繳納個稅，會少繳納部分個稅。無論是中高收入人群還是收入畸高者，如果想盡享政策紅利，都需要對全年一次性獎金的金額與工資薪金所得進(jìn)行細(xì)致的計算、調(diào)整，才能實現(xiàn)少繳納個稅的目的，這絕對是一個復(fù)雜的數(shù)學(xué)題！更何況，納稅人一般都是在次年的年初才能取得上年度全年一次性獎金。年初就需要納稅人對一整年的薪金收入做出判斷，著實是個難題！

財稅[2018]164號規(guī)定，納稅人可以選擇將全年一次性獎金并入當(dāng)年度的綜合所得計算個稅，也可以選擇不并入單獨計算納稅，但是文件對于納稅人的選擇并沒有給出“一經(jīng)選擇不得變更”的規(guī)定；同時，納稅人選擇并入與否，是在發(fā)放時選擇，還是在匯算清繳時選擇，文件也沒有明確的規(guī)定。近期，國家稅務(wù)總局所得稅司對于財稅[2018]164號全年一次性獎金問題的回復(fù)如下：居民個人取得全年一次性獎金的，可以自行判斷與選擇計稅方式?？劾U單位在發(fā)放獎金時注意把握，以便于納稅人享受減稅紅利。據(jù)此可以理解納稅人應(yīng)該是在發(fā)放全年一次性獎金時選擇是否并入當(dāng)年度的綜合所得，而不是在匯算清繳時選擇。個人認(rèn)為，把全年一次性獎金是否并入當(dāng)年度的綜合所得的選擇時間點，應(yīng)放在個稅匯算清繳時！

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作者簡介：廉海鷗（1969.6—），女，黑龍江齊齊哈爾人，遼寧省鞍山市人力資源和社會保障局財務(wù)中心副主任，高級會計師，從事內(nèi)部控制管理研究。