大數(shù)據(jù)環(huán)境下商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值功能發(fā)揮路徑思考

劉雷 徐如雙

[摘要]隨著大數(shù)據(jù)技術地不斷發(fā)展，商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了深刻變化，面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應主動作為，積極發(fā)揮價值增值功能，協(xié)助商業(yè)銀行抓住機遇、應對挑戰(zhàn)。本文認為，商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門可以通過實施持續(xù)審計、風險預警、全覆蓋審計，以及數(shù)據(jù)可視化等途徑和方式來發(fā)揮價值增值功能;同時，從轉變審計人員思維、優(yōu)化人員素質(zhì)結構和開展研究型審計等方面，推動商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展。

[關鍵詞]大數(shù)據(jù)時代? ?商業(yè)銀行? ?內(nèi)部審計? ?增值功能

一、引言

隨著信息技術的持續(xù)更新?lián)Q代以及計算機技術的廣泛普及，各行各業(yè)已大踏步進入大數(shù)據(jù)時代。大數(shù)據(jù)時代來臨的首倡者是世界級領先的全球管理咨詢公司麥肯錫，其在研究中指出，大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到各行各業(yè)之中，大數(shù)據(jù)已然成為必須重視的生產(chǎn)要素。針對大數(shù)據(jù)的概念，中國計算機學會大數(shù)據(jù)專家委員會榮譽主任李國杰院士認為，大數(shù)據(jù)是指無法在可容忍的時間內(nèi)用傳統(tǒng)IT技術和軟硬件工具對其進行感知、獲取、管理、處理和服務的數(shù)據(jù)集合，其主要特征表現(xiàn)為4V：Volume（海量性）、Variety（多樣性）、Value（低密度性）和Velocity（高速性）。在我國，商業(yè)銀行是金融體系中最重要的組成部分，在活躍市場經(jīng)濟、促進國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用。在大數(shù)據(jù)時代，較之傳統(tǒng)行業(yè)，商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務使其具備數(shù)據(jù)海量產(chǎn)生、數(shù)據(jù)類型眾多、數(shù)據(jù)產(chǎn)生高速等特點，也使得行業(yè)競爭異常激烈。內(nèi)部審計被認為是商業(yè)銀行風險管理的“第三道防線”，在商業(yè)銀行的日常風險管理活動中扮演著重要角色。盡管如此，內(nèi)部審計還是被常常詬病為一直走傳統(tǒng)“監(jiān)督型”路線，在價值創(chuàng)造上裹足不前，長期陷入“低端鎖定”的困局，滿足不了大數(shù)據(jù)時代下的新要求。在此背景下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計應主動適應環(huán)境變化，在功能上積極轉型，從“組織價值的守護者”轉變?yōu)椤敖M織價值的提升者”，不僅要查錯糾弊和風險防控，更應該關注增加組織價值，積極發(fā)揮價值增值功能作用。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計價值增值的需求分析

（一）內(nèi)部審計適應理念轉變的需要

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）早在1999年對內(nèi)部審計的定義，就明確提出內(nèi)部審計需要“增加價值”，強調(diào)了內(nèi)部審計對組織價值增加的貢獻。IIA在2011年發(fā)布的新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》中，將內(nèi)部審計全新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。2013年，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《第1101號——內(nèi)部審計基本準則》將內(nèi)部審計定義為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。該定義同樣強調(diào)了內(nèi)部審計需要“增加價值”?？梢姡瑑?nèi)部審計發(fā)揮價值增值功能已是國內(nèi)外的普遍共識。針對商業(yè)銀行內(nèi)部審計，早在2006年中國銀監(jiān)會發(fā)布的《銀行業(yè)金融機構內(nèi)部審計指引》中就提出銀行業(yè)金融機構內(nèi)部審計的目標是“改善銀行業(yè)金融機構的運營，增加價值”。商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)揮價值增值功能是適應理念轉變的必然要求。

（二）內(nèi)部審計應對行業(yè)競爭的需要

金融業(yè)是競爭異常激烈的行業(yè)。在大數(shù)據(jù)時代下，商業(yè)銀行扮演著比以往更加重要的角色，是推動金融業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的核心力量。與此同時，由于面臨的行業(yè)競爭激烈程度更甚，商業(yè)銀行均想方設法，使出渾身解數(shù)來抓住大數(shù)據(jù)環(huán)境帶來的機遇，不斷提升自身的競爭力，以求在行業(yè)中站穩(wěn)勝出。面對這一發(fā)展環(huán)境，內(nèi)部審計部門基于自身價值需要，更應該主動出擊，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，在傳統(tǒng)稽核型審計模式的基礎上對審計進行功能提升與拓展，使內(nèi)部審計工作更貼近商業(yè)銀行的價值鏈核心，為商業(yè)銀行更好應對行業(yè)競爭提供增值服務。

（三）內(nèi)部審計順應大數(shù)據(jù)時代的需要

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應順應時代變化，發(fā)揮價值增值功能已是時代的要求。在大數(shù)據(jù)時代，商業(yè)銀行本身會產(chǎn)生業(yè)務數(shù)據(jù)、電子文檔、音頻、視頻、圖片、郵件、HTML網(wǎng)頁等大量各類型數(shù)據(jù)。較一般行業(yè)而言，商業(yè)銀行的海量數(shù)據(jù)更加凸顯出大數(shù)據(jù)的4V特征，也更容易構建大數(shù)據(jù)系統(tǒng)和平臺。內(nèi)部審計具有跨部門開展確認與評價的先天優(yōu)勢，自然而然成為組織數(shù)據(jù)處理與應用的“集散地”，更應積極主動響應大數(shù)據(jù)要求，通過各種方式來推動商業(yè)銀行價值增值。

總之，為了避免外部環(huán)境的變化可能導致的消極影響以及創(chuàng)新性改進商業(yè)銀行內(nèi)部的各類金融服務和業(yè)務，商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門需持續(xù)改進傳統(tǒng)審計方法，挖掘大數(shù)據(jù)環(huán)境下商業(yè)銀行業(yè)務數(shù)據(jù)價值，在為商業(yè)銀行本身實現(xiàn)價值增值的同時，也增加了商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門的自身價值。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下商業(yè)銀行內(nèi)部審計價值增值功能發(fā)揮實現(xiàn)路徑分析

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計可以通過實施持續(xù)審計、風險預警、全覆蓋審計和數(shù)據(jù)可視化等方式來發(fā)揮價值增值功能。

（一）實施持續(xù)審計，實現(xiàn)增值功能

在傳統(tǒng)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計過程中，實施事后監(jiān)督檢查是內(nèi)部審計的常態(tài)化現(xiàn)象。事后審計可以達到合規(guī)監(jiān)督和“亡羊補牢”的效果，但由于存在明顯的時滯性，對被審計單位，尤其是對商業(yè)銀行這類風險管理及時性要求很高的組織來說，風險防控的功能會大打折扣。在大數(shù)據(jù)時代，越來越多商業(yè)組織的內(nèi)部審計部門開始實施持續(xù)審計，以解決審計結果與經(jīng)濟活動的時差問題。所謂持續(xù)審計（CA），很多時候又被稱為連續(xù)審計或?qū)崟r審計。持續(xù)審計也被美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）定義為實時生成審計報告的一種審計鑒證方法。持續(xù)審計的產(chǎn)生得益于信息系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)技術的形成和發(fā)展，其優(yōu)點在于可以時刻相伴審計對象左右，實時分析檢測審計對象的“一言一行”。傳統(tǒng)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員采取人工錄入、識別、監(jiān)測等傳統(tǒng)方式，早已無法應對和處理業(yè)務產(chǎn)生的大量結構化、半結構化和非結構化數(shù)據(jù)，不僅無法達到為組織增值的效果，甚至可能成為組織的“累贅”。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，商業(yè)銀行構建起了承載大量業(yè)務的信息平臺和數(shù)據(jù)庫。大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)平臺搭建技術可以采用云平臺搭建的Iass、Paas、Saas技術和大數(shù)據(jù)平臺搭建的Hadoop技術，實現(xiàn)資源統(tǒng)一調(diào)度、數(shù)據(jù)集成共享。內(nèi)部審計部門可以建立大數(shù)據(jù)審計處理平臺，與業(yè)務信息系統(tǒng)平臺建立數(shù)據(jù)接口，收集和分析數(shù)據(jù)，抑或直接嵌入內(nèi)部審計功能模塊、部署數(shù)據(jù)監(jiān)測系統(tǒng)等。在大數(shù)據(jù)審計處理平臺上，內(nèi)部審計部門進一步開發(fā)持續(xù)審計系統(tǒng)，而持續(xù)審計系統(tǒng)的開發(fā)離不開專業(yè)的在線分析工具，對各類業(yè)務進行在線跟蹤分析，達到實時分析的效果。持續(xù)審計可以形成一個“事前—事中—事后”的連續(xù)審計周期，其中，在事前，審計可以通過對日常數(shù)據(jù)的監(jiān)測，觀察、發(fā)現(xiàn)異樣數(shù)據(jù)，進行實時風險評估;在事中，審計可以通過監(jiān)督銀行每筆業(yè)務，識別其中可能存在的各類風險，達到實時審計預警的作用;由于前期的工作準備，此時的事后審計與傳統(tǒng)相比，其在數(shù)據(jù)分析時效率更高，疑點匯總的范圍更廣，分散查證的精度更大。

可見，持續(xù)審計可以對關鍵業(yè)務流、資金流、數(shù)據(jù)流等重要信息進行實時、持續(xù)的分析和監(jiān)控，便于對商業(yè)銀行業(yè)務流程、內(nèi)部控制等方面做出及時的評價和可靠的風險預警。持續(xù)審計明顯區(qū)別于傳統(tǒng)的事后審計，其對于非結構化數(shù)據(jù)的處理和利用，以及對數(shù)據(jù)的實時追蹤、分析和傳遞過程可以實現(xiàn)將數(shù)據(jù)進行及時地反饋和充分地利用，內(nèi)部審計人員可以將有助于決策者作出相應決策的關鍵性信息，實時傳遞給決策者。通過利用大數(shù)據(jù)技術不斷進行融合嘗試，逐步形成一種可以輔助商業(yè)銀行決策者作出及時決策的數(shù)據(jù)反饋機制。決策者憑借自身經(jīng)驗和可靠的數(shù)據(jù)支撐更有可能作出利于商業(yè)銀行發(fā)展的決策，由此實現(xiàn)推動商業(yè)銀行的增值目標。

（二）實施風險預警，實現(xiàn)增值功能

從本質(zhì)上說，商業(yè)銀行是通過經(jīng)營風險實現(xiàn)盈利和發(fā)展的。站在商業(yè)銀行的角度來看，風險管理存在于每個部門運作、業(yè)務條線、工作流程的具體環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計部門依靠對信息資源掌握程度的先天優(yōu)勢，可以縱覽全局，通過分析、挖掘這些關鍵性信息來判斷商業(yè)銀行的各種風險發(fā)生的可能性和頻率。正因為如此，內(nèi)部審計部門在商業(yè)銀行的風險管理活動中，充當著尤為重要的角色。在大數(shù)據(jù)時代下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計在事后進行風險提示，在風險管理需求面前難免顯得“捉襟見肘”。商業(yè)銀行對風險管理越來越高的要求，對內(nèi)部審計能在事前進行風險預警提出迫切需要，而這也恰恰是內(nèi)部審計在大數(shù)據(jù)時代推動價值增值難得的機會。大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)的大量產(chǎn)生、數(shù)據(jù)分析技術以及信息系統(tǒng)技術的發(fā)展，使內(nèi)部審計能夠進行事前風險預警，成為推動價值增值的重要方式。

首先，內(nèi)部審計需要建立起大數(shù)據(jù)審計處理平臺，對接商業(yè)銀行內(nèi)部業(yè)務信息系統(tǒng)產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，以及對接外部市場產(chǎn)生的各種類型的大量數(shù)據(jù);其次，內(nèi)部審計部門需要研究審計對象業(yè)務發(fā)展的特點和規(guī)律，根據(jù)數(shù)字算法分析海量數(shù)據(jù)，根據(jù)理論模型模擬數(shù)據(jù)趨勢，研究各約束條件的臨界值，進而建立風險預警模型;最后，運行風險預警模型，收集和記錄各類相關風險數(shù)據(jù)，與預警臨界值進行對比，發(fā)出預警信號，實現(xiàn)事前風險預警。同時，商業(yè)銀行內(nèi)部審計應該加強對銀行經(jīng)營動態(tài)的實時追蹤，加強與商業(yè)銀行內(nèi)各單位的內(nèi)部溝通，定期分析指標鎖定疑點，盡可能地識別更廣泛的風險源，敏銳洞察異?，F(xiàn)象。內(nèi)部審計部門應積極探索有效的方式方法，開展風險管理審計，在商業(yè)銀行內(nèi)部查找管理漏洞，識別并防范可控風險，為組織識別、評估、防范、控制與應對風險，進行全面風險管理提供服務。例如，一些商業(yè)銀行在內(nèi)部審計方面已經(jīng)構造了由審計管理、監(jiān)測、分析系統(tǒng)和境外監(jiān)測系統(tǒng)以及審計分析師平臺這五大系統(tǒng)組合而成的信息綜合管理系統(tǒng)。這些系統(tǒng)在配合運轉時，可以做到優(yōu)勢互補，顯著提升了內(nèi)部審計的工作效率。同時，其實質(zhì)上也對風險進行了監(jiān)測和管控，在一定程度上可以做到對不同風險的事先預警，這也方便了商業(yè)銀行內(nèi)部審計風險預警模型的建立與改進。

傳統(tǒng)審計的滯后性一直是影響審計價值的重要因素。在大數(shù)據(jù)背景下，實現(xiàn)風險預警的內(nèi)部審計恰恰抓住了商業(yè)銀行風險管理的關鍵，通過風險提前識別，風險及時提醒，以及風險妥善處理的風險管理環(huán)節(jié)，將可能演變?yōu)閾p失的風險及時遏止。與此同時，強大的風險預警能力會對在商業(yè)銀行內(nèi)部產(chǎn)生相當?shù)耐亓?，可能促使審計對象的各部門各條線各人員在日常工作中會自覺不自覺地進行行為審視，使?jié)撛诘膿p失被“扼殺”在“搖籃”里?？偠灾?，內(nèi)審實施風險預警具有革命性意義，而這種意義由大數(shù)據(jù)賦予。實施風險預警最直接的作用是減少損失，進而提升商業(yè)銀行的價值。

（三）實施全覆蓋審計，實現(xiàn)增值功能

傳統(tǒng)審計礙于時間、成本和技術的局限性，審計對象往往只能是總體的一部分，甚至是一小部分，存在“樣本即總體”的估計風險，即抽樣所能接觸的樣本畢竟是少數(shù)，最終得出的是對總體的審計結果，難免存在偏差。從統(tǒng)計學角度來看，數(shù)據(jù)量越大，最終結果越有效，而大數(shù)據(jù)技術的引入與應用，提供了更多可選擇的審計分析證據(jù)，在相當程度上克服了抽樣審計方案的局限性。而且從數(shù)據(jù)的采集到提取再到計算，全程可以通過計算機操作來完成，最終得出的結果更加準確。通過對有限條件、有限空間、有限技術下的抽樣審計方法去提取全面信息，獲取可靠證據(jù)，分析關鍵問題，得出正確結論，這顯然會過度依賴樣本的審計技術。與之對比，內(nèi)部審計部門可以通過大數(shù)據(jù)技術，對信貸業(yè)務產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)處理平臺進行整體分析，進而實現(xiàn)審計對核心業(yè)務的全覆蓋，這將成為商業(yè)銀行風險管理的一把“利器”。有學者指出，內(nèi)部審計若要實施全面風險管理，必然需要借助大數(shù)據(jù)技術實施“全覆蓋”審計，應用大數(shù)據(jù)技術是實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋目標的必由之路。實現(xiàn)審計全覆蓋模式也讓實現(xiàn)持續(xù)審計和風險預警的增值功能發(fā)揮得更好更精準。

與傳統(tǒng)抽樣審計相比，全覆蓋審計既能將核心業(yè)務全部納入審計范圍，也能憑借業(yè)務產(chǎn)生的全量數(shù)據(jù)對其進行充分利用。全覆蓋審計的價值體現(xiàn)在如下方面：一是能夠?qū)I(yè)務進行全樣本檢查，不容易遺漏重要風險;二是業(yè)務產(chǎn)生的數(shù)據(jù)將被全部使用，更好地產(chǎn)生全貌結論，有助于決策;三是相關數(shù)據(jù)聯(lián)結不同部門不同業(yè)務條線，促使數(shù)字資源發(fā)揮更大的資源配置效應?？偟膩碚f，與傳統(tǒng)抽樣審計相比，大數(shù)據(jù)技術支撐的全覆蓋審計大大改善了抽樣審計給審計結論帶來的偏差性和片面性，盡量避免了推斷誤差的產(chǎn)生，極大程度減少了遺漏關鍵數(shù)據(jù)的風險和數(shù)據(jù)利用不到位的問題。審計全覆蓋為商業(yè)銀行龐大的業(yè)務提供了更加可靠的內(nèi)部風險分析，有助于商業(yè)銀行精準定位風險，借此不斷優(yōu)化風險經(jīng)營管理方式。全覆蓋審計在將業(yè)務全部納入審計范圍的同時，也讓全量數(shù)據(jù)得到充分利用，得窺全貌，從而可以幫助決策層更好地進行資源配置，最終推動商業(yè)銀行實現(xiàn)價值增值。

（四）實施數(shù)據(jù)可視化，實現(xiàn)增值功能

內(nèi)部審計結果的有效運用是實現(xiàn)其增值功能的重要途徑?？v觀商業(yè)銀行內(nèi)部審計的結果，多以報告形式呈現(xiàn)，挑戰(zhàn)著閱讀者的耐心，讓審計結果運用效果大打折扣。審計報告的閱讀者和使用者多為時間緊張的商業(yè)銀行高級管理層，向其高效傳遞審計價值信息變得十分重要。

數(shù)據(jù)可視化技術的發(fā)展和運用，給審計報告帶來生機和活力，便于審計信息高效傳遞。數(shù)據(jù)可視化技術將美學要求與展示功能有機結合，采用圖形、圖像、模型、動畫等多種方式來實現(xiàn)思想觀點的有效傳達。通過數(shù)據(jù)可視化技術呈現(xiàn)傳統(tǒng)審計報告，將使審計過程更加生動，審計數(shù)據(jù)更易被理解，審計結論更易被接受，最終使得審計價值更易被挖掘和重視。例如，利用數(shù)據(jù)可視化工具生成的審計風險地圖，其以地圖的形式展現(xiàn)審計關注的領域及風險點的整體分布情況，包含發(fā)生的可能性、風險層級、所屬業(yè)務流程及應對情況等詳細描述，可以讓高級管理層快速方便明確風險重點和掌握控制方向。與此同時，伴隨著大數(shù)據(jù)時代可視化技術的發(fā)展，內(nèi)部審計人員可以借助可視化技術提高審計工作效率，降低審計成本。數(shù)據(jù)可視化技術能夠幫助內(nèi)部審計人員更輕松、準確、直接地分析大量數(shù)據(jù)。此外，數(shù)據(jù)可視化操作憑借一系列工具和技術，能夠高效地溝通信息，幫助審計人員迅速找到問題所在。內(nèi)部審計人員甚至只需關注審計任務本身而無需為繁瑣的數(shù)據(jù)過度煩惱。

總而言之，大數(shù)據(jù)時代，可視化技術的運用既可以讓審計報告使用者更快速方便也更加準確地理解審計結論和把握風險重點，更好地挖掘?qū)徲嫿Y果的價值，也可以讓內(nèi)部審計人員更便利地分析審計對象的海量數(shù)據(jù)，更輕松地洞察被審計單位存在的問題。在不阻礙審計效率、不影響審計效果的情況下，大大降低審計成本，從而降低商業(yè)銀行所需付出的成本，最終實現(xiàn)價值增值。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計可通過持續(xù)審計、風險預警、全覆蓋審計、數(shù)據(jù)可視化等主要途徑來發(fā)揮增值功能，進而推動商業(yè)銀行價值增值（如圖1所示）。

四、實現(xiàn)增值功能的保障

（一）轉變?nèi)藛T審計思維

審計思維直接影響著審計行為。審計思維的正確與否直接導致審計工作的成功與否。很顯然，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)審計思維已經(jīng)難以滿足內(nèi)部審計功能的充分發(fā)揮，尤其是價值增值功能。在傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作中，受制于環(huán)境、行為慣性等因素，內(nèi)部審計人員的審計思維往往體現(xiàn)為隨機采樣分析思維、追求數(shù)據(jù)準確性思維和追求因果關系思維等。在大數(shù)據(jù)時代，典型的傳統(tǒng)審計思維需要及時轉變，主要體現(xiàn)為：隨機采樣分析的審計思維需要向大規(guī)模數(shù)據(jù)分析的審計思維轉變;追求數(shù)據(jù)準確性的審計思維需要向追求數(shù)據(jù)規(guī)模轉變;而追求因果關系的審計思維需要向關注相關關系的審計思維轉變，否則價值增值功能就難以發(fā)揮。對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計價值增值功能發(fā)揮的環(huán)境而言，商業(yè)銀行高級管理層和審計對象等同樣需要認識、認知、認可大數(shù)據(jù)思維。

（二）優(yōu)化人員素質(zhì)結構

人是決定工作成敗的關鍵。不論是開展持續(xù)審計、進行風險預警、實施全覆蓋審計，還是采用數(shù)據(jù)可視化手段，內(nèi)審人員的大數(shù)據(jù)審計思維都是基礎，而技術實現(xiàn)則是關鍵。無論是以網(wǎng)絡爬蟲、Oracle、Chukwaw等為代表的數(shù)據(jù)采集技術，以HDFS、MySQL、Hbase等為代表的數(shù)據(jù)庫存儲工具，以MapReduce、Storm、Spark等為代表的數(shù)據(jù)計算工具，還是以Papid Miner、Weka、SAS等為代表的數(shù)據(jù)挖掘與分析工具，抑或是以Tableau、Springy等為代表的數(shù)據(jù)可視化技術，均對內(nèi)審人員素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。為保障價值增值功能的發(fā)揮，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計團隊成員素質(zhì)結構進行優(yōu)化已成為現(xiàn)實需求，更是必然趨勢。某種意義上說，懂審計、懂業(yè)務只是內(nèi)審人員的基礎，而懂技術則可能成為內(nèi)審人員生存的關鍵。

（三）開展研究型審計

研究型審計是推動審計功能有效發(fā)揮的重要方式。所謂研究型審計，是將研究思維貫穿于審計過程始終，進而形成高層次高質(zhì)量的審計成果。商業(yè)銀行內(nèi)部審計開展研究型審計是價值增值功能創(chuàng)新性體現(xiàn)的非常重要的方式，同時也是重要的保障。研究型審計中的研究具有科學性、系統(tǒng)性和建設性的特征，與大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作高度契合。內(nèi)審工作要發(fā)揮價值增值功能，需要科學性，而科學性的重要支撐是用數(shù)據(jù)說話;內(nèi)審工作要發(fā)揮價值增值功能需要系統(tǒng)性，而系統(tǒng)性的必要條件是對事物的全貌了解，大數(shù)據(jù)提供了這種可能性;內(nèi)審工作要發(fā)揮價值增值功能需要建設性，價值增值的內(nèi)在要求是對價值鏈的關鍵點進行鞏固和加強，建設性的特征讓內(nèi)審增值功能發(fā)揮得理所當然，順理成章。

五、研究結論

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，商業(yè)銀行面臨新的挑戰(zhàn)與機遇，在經(jīng)營龐大業(yè)務量獲取可觀利潤的同時，也面臨著處理龐雜業(yè)務數(shù)據(jù)所帶來的風險。內(nèi)部審計應始終扎根于風險管理的過程中，充分發(fā)揮其應有的作用。在日新月異的經(jīng)濟形勢和科技環(huán)境的持續(xù)改變下，價值增值功能發(fā)揮成為內(nèi)部審計改進的主要方向和現(xiàn)實選擇。大數(shù)據(jù)技術成為內(nèi)部審計不斷創(chuàng)新、銳意改進的動力源泉。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計可以通過實施持續(xù)審計、風險預警、全覆蓋審計以及數(shù)據(jù)可視化等途徑來發(fā)揮其價值增值功能，并能夠采取相應措施保障其增值功能的發(fā)揮，為商業(yè)銀行對應的價值增值提供條件，推動商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：重慶銀行博士后科研工作站? 重慶理工大學會計學院，郵政編碼：400024，電子郵箱：liulei@cqut.edu.cn）

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