大數(shù)據(jù)背景下審計理念與方法創(chuàng)新

曲京山 楊智彥 陳璋楠

摘 要：目前，云計算技術不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)伴隨其成長對全球的經(jīng)濟活動產生了顛覆性的影響。“大數(shù)據(jù)時代”的到來不僅代表著技術的變革，也意味著使審計的范圍、時效性等方面將得到良好的改進。本文主要以“大數(shù)據(jù)”為背景，從四個方面簡述了新環(huán)境下審計工作所面臨的問題，以及審計理念的創(chuàng)新與方法的創(chuàng)新，以期在新環(huán)境下審計工作能夠與時俱進，更好的發(fā)展。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計理念；審計方法；創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)也稱巨量數(shù)據(jù)集合，指常規(guī)軟件工具不能在一定時間或范圍內對信息進行捕捉和處理的數(shù)據(jù)集合。若想具有更強的洞察發(fā)現(xiàn)力、決策力和流程優(yōu)化能力，則需要更新的處理模式。是一種海量、高增長率和多樣化的信息資產。近幾年隨著信息科學技術的迅速發(fā)展，涌現(xiàn)出了許多結構化、半結構化和非結構化數(shù)據(jù)，且其種類和規(guī)模正在快速擴大，世界進入了大數(shù)據(jù)時代。在這一環(huán)境下，原本不易收集的數(shù)據(jù)得到了充分的利用，不僅提升了產業(yè)的競爭力，也提高了一國的綜合實力，成為了社會發(fā)展的驅動力。然而，任何事物都有兩面性，隨之而來的是傳統(tǒng)的審計方法，逐漸暴露出過程煩瑣繁縟、效率不高等一系列問題。所以，審計理念、審計模式和審計技術、方法必須不斷進行更新?lián)Q代，才能達到當前大數(shù)據(jù)審計的需求。

一、大數(shù)據(jù)審計

2015年，“互聯(lián)網(wǎng) + ”這個概念由李克強總理首先提出，同年12月，中央辦公廳印發(fā)了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》以及相關配套文件。一方面，從數(shù)據(jù)特征來看，大數(shù)據(jù)審計涉及國民經(jīng)濟運行的主要數(shù)據(jù)，包括結構化數(shù)據(jù)和非結構化數(shù)據(jù)（文檔、視頻、音頻和圖像等）兩類。另一方面，從技術特征來看，對被審計單位數(shù)據(jù)進行采集、分配和整理、分析挖掘和可視化等一系列具體技術與方法，挖掘和展現(xiàn)了審計大數(shù)據(jù)的價值。最后，從應用特征來看，揭露重大審計問題，實現(xiàn)審計全覆蓋才是審計大數(shù)據(jù)的現(xiàn)實目標。為此，《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》重點提出要對審計的管理模式和組織方式進行創(chuàng)新，要鼎力推行“總體剖析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”數(shù)字化的審計方式，對現(xiàn)代審計的綜合模式進行重點推廣，審計大數(shù)據(jù)的應用特色也體現(xiàn)在其中。

對被審計單位財務行為的真實性、合法性進行監(jiān)察，然后對其結果表達出不同的審計意見，來幫助外界的信息預期使用者判斷該單位的財務信息是否值得信賴，這一過程稱為審計。審計是我國社會發(fā)展中的一個重要組成部分，不僅負擔著監(jiān)督管理職責，也是一個外在的免疫系統(tǒng)。在社會愈發(fā)經(jīng)濟化、信息化的當今，社會的積極發(fā)展也依靠著審計的引導帶領。

在大數(shù)據(jù)背景下，審計需要轉變以往的理念、模式和方法，它應該和新時代的信息化環(huán)境相融合。大數(shù)據(jù)背景下，多樣化支付手段的興起，線上線下業(yè)務一體化等都代表著互聯(lián)網(wǎng)對各種行業(yè)的長遠影響。大數(shù)據(jù)背景下，豐富的經(jīng)濟社會的發(fā)展方式，使得新環(huán)境下的審計工作外延不斷擴大，傳統(tǒng)的審計理念方法已不能完全滿足大數(shù)據(jù)的新目標，亟需變革。大數(shù)據(jù)下下的審計變革需要著眼于大數(shù)據(jù)與審計特點的融合，將先進的信息科技思維與技術嵌入審計理念與方法之中，從而推動審計的創(chuàng)新發(fā)展。

綜上所述，隨著我國信息技術的迅猛發(fā)展，審計人員的工作將愈發(fā)依賴于大數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)技術將會提高審計工作的

高效性便捷性，并為其帶來各方面的革新，是實現(xiàn)審計全覆蓋的必經(jīng)之路。

二、大數(shù)據(jù)背景下審計理念的創(chuàng)新

（1）審計內容的創(chuàng)新

通常來講，審計機關出示的審計意見多是以被審單位的內部財務報告是不是有重大錯報的一種意見表示，也是對最終的財務結果的一種觀點表達。在傳統(tǒng)審計方法中，有限的數(shù)據(jù)量導致了被審單位的審計內容更加重視財務結果，財務績效指標只是對其的一項補充。所以在傳統(tǒng)審計中，績效指標的存在更多的是向財務結果服務。

通過互聯(lián)網(wǎng)技術的不斷發(fā)展，服務內容的豐富性和服務水平的嚴謹性構成了現(xiàn)代審計的新特征。在大數(shù)據(jù)背景下，報告的首要使用者不僅包括企業(yè)所有者，企業(yè)外部利益相關者，也涵蓋了內部管理者，而后者也不再僅是單純的配合審計工作。對數(shù)據(jù)信息的綜合分析以及各種財務績效指標為經(jīng)營管理者提供了與被審計單位相關的經(jīng)營績效評價，提升了管理層的管理能力和審計服務水平。所以大數(shù)據(jù)背景下，審計機關不能只關注外部利益相關者，審計內容應由傳統(tǒng)的財務結果逐漸轉向財務績效。

（2）審計模式的創(chuàng)新

長期以來，審查判斷一個企業(yè)的經(jīng)濟活動是否合法、財務數(shù)據(jù)的真實性是否可靠作為審計活動的事后監(jiān)督作用，發(fā)揮著重要的作用。與此同時，審計業(yè)務也伴隨著一定的事中監(jiān)督，但卻忽視了事前防范的重要作用。在以風險為導向的審計活動中，審計人員經(jīng)過了解被審計單位的外部環(huán)境和內部控制，從風險評估角度出發(fā)，對被審計單位是否存在重大的漏報錯報發(fā)表意見。此時，審計的主線仍是以風險最小化作為基礎，并在此基礎上行使監(jiān)督職能，被動的進行事前預防。

在大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)處理的效率得到了顯著提升，審計人員也因掌握了更全面的信息，而將事后監(jiān)督的職能向前延伸，使審計工作由傳統(tǒng)的監(jiān)督職能向新的預防+監(jiān)督雙職能理念的轉變。預防表現(xiàn)在以下兩方面：一是將企業(yè)內外部信息作為基礎，不僅僅局限在可能招致重大錯報的事項上，而是預防被審計單位的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的預期風險。二是預防審計人員或許面臨的潛在的審計風險，避免因審計人員判斷失誤，發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，進而對會計師事務所造成不良影響。

三、大數(shù)據(jù)背景下審計方法創(chuàng)新

（1）數(shù)據(jù)平臺創(chuàng)建

互聯(lián)網(wǎng)+背景下，審計工作開展的核心基礎不難理解為數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)平臺的創(chuàng)建也使高效的獲取數(shù)據(jù)不再是一種想象，這構成了方法創(chuàng)新的前提條件。在傳統(tǒng)條件下，審計人員憑借翻閱賬本來發(fā)現(xiàn)問題的線索，但這往往使查出的問題停留在表面，無法深入查透徹，這是為何？原因在于，在傳統(tǒng)條件下，審計人員并不能獲取充分的數(shù)據(jù)，有限的數(shù)據(jù)造成了審計結果的局限性。所以在互聯(lián)網(wǎng)+時代，數(shù)據(jù)平臺的創(chuàng)建就尤為重要，這一平臺能將審計人員在數(shù)據(jù)收集上所消耗的精力有效縮小，并且在同時獲得更多的信息資源，審計效率和審計人員的專業(yè)性得到了提升，再者，經(jīng)過大數(shù)據(jù)分析技術的應用，樣本數(shù)量對審計范圍的限制也將避免，可以在最大程度上防止抽樣風險。數(shù)據(jù)平臺創(chuàng)建如圖一所示。

（2）電子化審計

電子化審計是指通過計算機進行完整的審計工作，實現(xiàn)審計的無紙化。目前，通過審計軟件系統(tǒng)進行審計業(yè)務得到了廣泛普及，在極大程度上提高了審計工作的效率。然而，審計人員翻閱憑證獲取證據(jù)，再用電腦進行呈現(xiàn)，只是實現(xiàn)了載體的電子化，其業(yè)務流程仍屬于傳統(tǒng)的審計模式。對這種線下為主，線上為輔的舊審計模式，應積極通過“互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù) + 電子工具”將該模式顛倒為“線上為主”，真正實現(xiàn)無紙化，將審計效率的到實質性的提升。作為電子化審計的基礎，構建數(shù)據(jù)平臺使網(wǎng)絡取證成為可能，由此可見，互聯(lián)網(wǎng)+對審計數(shù)據(jù)取證的創(chuàng)新起到了推進作用。

（3）持續(xù)審計

持續(xù)性審計是基于電子化審計的一個創(chuàng)新，傳統(tǒng)方式下，審計結果和經(jīng)濟活動的時差問題一直存在，為了解決這一問題，隨著互聯(lián)網(wǎng)+時代的到來，審計方式就需要向“持續(xù)審計”邁進。從企業(yè)內部角度看，“持續(xù)審計”這種在線審計方法，能隨時檢查被審單位的財務系統(tǒng)與數(shù)據(jù)，是將集中的審計分散為對企業(yè)日常經(jīng)營的跟蹤，實現(xiàn)的是對企業(yè)的日常動態(tài)的監(jiān)控，在這一持續(xù)性過程中預防和規(guī)避企業(yè)可能面臨的風險。

四、結束語

在大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)的審計程序已經(jīng)不再適應時代的需要，審計工作迎來了一些列新的變革。但是目前，不論在審計理論、制度、技術，還是人才培養(yǎng)上，我國的大數(shù)據(jù)審計都仍處于初級階段，尚未形成完整的體系。對此，創(chuàng)新審計理念，創(chuàng)新審計方法，搭建數(shù)據(jù)平臺，降低風險發(fā)生的幾率，實現(xiàn)持續(xù)審計，保障審計方法與時俱進，是每一位審計人員的責任。

參考文獻

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作者簡介：楊智彥（1994——） 女，漢族，籍貫：河北石家莊，碩士研究生