淺析制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及應對措施

王童

摘要：在我國經(jīng)濟經(jīng)歷高速發(fā)展階段之后，已開始逐步走入質(zhì)量經(jīng)濟時代，總體趨勢是力求在穩(wěn)中求進，從規(guī)模經(jīng)濟向效益經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，并通過質(zhì)量的提升來減輕經(jīng)濟下行和安全監(jiān)管的壓力。在這樣的大趨勢下，很多制造企業(yè)需要放棄對粗放發(fā)展的慣性思維，主動進行企業(yè)管理的轉(zhuǎn)型升級，切實地推動企業(yè)內(nèi)部機制體制的變革、運行質(zhì)量的提升和管理水平的優(yōu)化。建立健全內(nèi)部控制體系是規(guī)范和提高企業(yè)管理水平的有效手段，內(nèi)部控制體系建設能夠規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構，以風險為導向，建立完善制度體系，優(yōu)化業(yè)務流程，以制度管人，強化規(guī)則意識及制度執(zhí)行力。雖然開展內(nèi)部控制體系建設是推動制造企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的有效方式，但是在實際建設中也面臨著種種障礙和效益風險。本文以制造企業(yè)為研究對象，揭示了制造企業(yè)內(nèi)部控制的特點、內(nèi)容與現(xiàn)實意義，并從對內(nèi)部控制目標的理解、對企業(yè)風險的識別和風險機制建設、內(nèi)控控制體系及制度完善、信息化水平及人員素質(zhì)提升等方面的問題進行分析，并提出相應的應對措施。

關鍵詞：制造企業(yè);財務管理;內(nèi)部控制

一、制造企業(yè)內(nèi)部控制概述

（1）制造企業(yè)內(nèi)部控制的特點

制造企業(yè)內(nèi)部控制具有流程多樣、風險點多、人員資產(chǎn)結(jié)構復雜等特點。企業(yè)的內(nèi)部控制是以風險為導向而開展的業(yè)務活動，而制造企業(yè)流程的較為復雜，可能涉及基建、研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等各項業(yè)務，較其他類型企業(yè)的內(nèi)部控制所涉及的范圍更廣，所需要識別的風險點也就更多。另外，制造企業(yè)一般人員數(shù)量較多，資產(chǎn)規(guī)模較大，人員和資產(chǎn)結(jié)構較為復雜，更需要進行明確的崗位職責分工和嚴格的資產(chǎn)安全管理。

（2）制造企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，明確指出內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。制造企業(yè)為實現(xiàn)這一戰(zhàn)略目標，應當通過梳理內(nèi)部環(huán)境、進行風險評估、采取控制活動、確保有效溝通及建立內(nèi)部監(jiān)督等方式建立完善內(nèi)控體系，控制風險發(fā)生。內(nèi)部控制遵循全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則，具體的控制活動涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，不管是公司層面的發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制，還是業(yè)務層面的資金、采購、銷售、研發(fā)、擔保、合同等控制等，在實施過程中關注重要業(yè)務事項和高風險領域，形成相互制約和監(jiān)督的機制，同時兼顧運行效率，權衡成本效益。完善的內(nèi)部控制有助于企業(yè)營運目標的實現(xiàn)，其內(nèi)容包括：控制環(huán)境、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通、風險評估、內(nèi)部監(jiān)督五個部分。

（3）制造企業(yè)加強內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義

1.內(nèi)部控制建設能夠提升管理水平

在當前大趨勢下，制造企業(yè)已經(jīng)開始走“內(nèi)涵式”發(fā)展道路，開始科學化、規(guī)范化的進行生產(chǎn)經(jīng)營，內(nèi)部控制在這一過程中起著關鍵作用。內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著。

2.內(nèi)控建設能夠提升會計信息質(zhì)量

科學的內(nèi)部控制是企業(yè)各項經(jīng)濟活動的重要保證，保障企業(yè)相關信息的可靠性及準確性，通過這些信息使管理者了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題并加以解決，保障企業(yè)活動在合理的范圍內(nèi)進行。在規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，提升管理水平的基礎上，企業(yè)各業(yè)務流程的信息流通將會更加順暢和準確，會計信息也能夠更能加真實的反映企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量，提升會計信息的決策支撐作用。

3.內(nèi)控建設能夠有效防范經(jīng)營風險

內(nèi)部控制建設以風險為導向的，能夠在梳理流程、建立制度、監(jiān)督執(zhí)行過程中有效地規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，不僅有助于降低經(jīng)營風險，還能夠有效預防舞弊行為，降低企業(yè)財產(chǎn)損失的風險。

二、制造企業(yè)內(nèi)控制度存在的主要問題

（1）對內(nèi)部控制目標的理解存在錯位

內(nèi)部控制在制造企業(yè)日常經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用，處于企業(yè)管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。但有些企業(yè)管理層對內(nèi)控建設不重視，內(nèi)控意識淡薄，認為內(nèi)部控制建設耗時耗力且無法為企業(yè)創(chuàng)造效益，如果投入過多精力在內(nèi)部控制建設上會降低生產(chǎn)效率，貽誤發(fā)展機遇。還有很多制造企業(yè)對內(nèi)部控制的理解過于片面，僅將內(nèi)部控制當作查錯糾弊的手段，只關注了“監(jiān)督管控”的外表，而忽視“管理提升”的內(nèi)涵，沒有把內(nèi)部控制當作企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，沒有將內(nèi)控建設融入企業(yè)的戰(zhàn)略管理中。也有部分企業(yè)認為只要內(nèi)控體系建立到位，就能夠防范所有風險，忽視其存在固有的局限性，例如受越權或串通等主觀因素和企業(yè)自身資源的限制，容易忽視企業(yè)整體的風險防控體系建設。

（2）風險識別能力不高

內(nèi)部控制是制造企業(yè)風險管理的重要一環(huán)，在企業(yè)風險管理中占有重要地位。但是在激烈的市場競爭中，制造企業(yè)的管理層往往更關注生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的直接效益，忽視內(nèi)部控制產(chǎn)生的間接效益，缺少對風險的識別和防控能力。對于制造企業(yè)來說追求規(guī)模經(jīng)濟和高收益無可厚非，但高收益往往伴隨著高風險，例如很多制造企業(yè)在高速發(fā)展的同時伴隨著投資失敗、應收賬款增加且回收困難、存貨積壓嚴重、資金周轉(zhuǎn)困難、資產(chǎn)負債率高等問題，這些潛虧的產(chǎn)生很大一部分原因是企業(yè)內(nèi)控機制和風險管理的失誤。這些問題都或多或少降低了企業(yè)抵御風險的能力，如果對這些風險缺少辨別能力，無有效的機制將風險控制在可接受的范圍內(nèi)，則會為企業(yè)未來發(fā)展會埋下了很多隱患，一旦外界環(huán)境發(fā)生變化，就會危害企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（3）制度體系不健全

制造企業(yè)的業(yè)務流程較其他類型企業(yè)更為復雜，可能涉及戰(zhàn)略決策、研發(fā)設計、采購、生產(chǎn)、銷售、資金管理、工程管理等眾多環(huán)節(jié)，需要在前期投入一定的人力物力進行企業(yè)現(xiàn)有流程、制度的仔細梳理和風險評估，且在后期執(zhí)行中也需要監(jiān)督管控。一些企業(yè)發(fā)展迅速，但不具備完善的決策體系，出現(xiàn)了權責不清、約束不夠、缺乏制衡等問題;一些企業(yè)能夠理解內(nèi)部控制建設的重要意義，卻在買際執(zhí)行出現(xiàn)中意志不堅定，體系不完善，執(zhí)行不到位等虎頭蛇尾的尷尬局面。這些局面的產(chǎn)生一方面是由于企業(yè)在建設內(nèi)部控制體系之初為節(jié)約時間，照搬書本或其他企業(yè)內(nèi)控手冊，不與自身情況深度結(jié)合，導致內(nèi)控制度流程與實際生產(chǎn)經(jīng)營流程不匹配，缺乏實用性;一方面是由于在后續(xù)過程中缺乏執(zhí)行力，或更新不及時，導致制度和流程失效于內(nèi)外部環(huán)境變化。

（4）信息化水平低下

在信息化水平低下的企業(yè)，內(nèi)控體系的建設相對來說會遇到更多困難，例如由于組織機構不完善、信息流通不暢等導致內(nèi)控效率低下、信息反饋延遲、制度執(zhí)行力不足等問題。從成本效益方面考慮，在沒有較好信息化基礎的制造企業(yè)開展內(nèi)控體系建設相對來說會耗費更多的企業(yè)資源而無法實現(xiàn)預期的效率，從而降低管理層對內(nèi)部控制建設的支持和投入，導致內(nèi)控建設工作無法開展;從控制實施方面，沒有相對完善的信息溝通管理平臺，將導致內(nèi)部控制規(guī)范要求無法落地，內(nèi)控制度無法完全貫穿于經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，無法得到全面貫徹和嚴格執(zhí)行;從監(jiān)督管理方面，缺乏有效的信息化工具和手段支撐，將無法實現(xiàn)對信息流轉(zhuǎn)的全過程監(jiān)控，無法評估內(nèi)控效果。

（5）隊伍素質(zhì)不能完全滿足內(nèi)控建設需求

在企業(yè)對規(guī)范化管理提出更高要求的今天，對團隊素質(zhì)要求也越來越高，內(nèi)部控制建設是一項專業(yè)工作，不具備內(nèi)部控制相關的專業(yè)知識無法保證內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)內(nèi)控建設的牽頭部門多為財務部，一些財務人員缺乏財務安全意識，對資金的收入支出不能進行嚴格監(jiān)控，極易給企業(yè)造成經(jīng)濟損失;多數(shù)財務人員對業(yè)務流程的了解有限，如果內(nèi)部控制人員不熟悉本企業(yè)的業(yè)務流程，則無法準確識別其中的風險點，制度和流程設計將與業(yè)務層面脫節(jié)，執(zhí)行監(jiān)督力度將被大大削弱，導致無法實現(xiàn)控制目標，使會計信息對決策失去支撐作用;最后，隨著社會的發(fā)展，內(nèi)部控制建設不可能一成不變，例如信息化手段的快速更新和外部環(huán)境的不斷變化，如果財務人員不能實時跟進，則無法保證內(nèi)部控制體系持續(xù)有效。

三、優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（1）提高對內(nèi)控的認識，樹立正確內(nèi)控意識

首先，企業(yè)全體員工需要充分意識到內(nèi)部控制建設在制造企業(yè)提升經(jīng)營質(zhì)量和防控風險方面的重要意義，認識到在不斷的管理提升過程中，企業(yè)更加能夠抓住機遇，應對風險，同時更能夠贏得客戶的信任和尊重。其次，企業(yè)需要對內(nèi)部控制的目標有正確的認識，內(nèi)部控制目標并不僅是查錯糾弊，更是提升企業(yè)整體的管理水平，需要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略深度融合。最后，基于風險導向的內(nèi)控建設能夠在實施過程中識別常見的風險點，并提出應對策略，但并不能防控企業(yè)所有風險，企業(yè)要正確評估內(nèi)外部環(huán)境和可能造成的損失，確定企業(yè)的容忍程度，同時考慮成本效益原則，權衡實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，盡管某些控制會影響工作效率，但可能避免整個企業(yè)面臨更大的損失，則應該實施相應控制。

（2）建立風險識別機制，提升風險應對能力

建立以風險為導向的內(nèi)部控制體系是制造企業(yè)向質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展的必然之路，尤其是在變幻莫測的內(nèi)外部環(huán)境和激烈的市場競爭中，這種需求尤為突出。制造企業(yè)在進行內(nèi)部控制建設中要時刻以識別自身風險點為出發(fā)點，建立健全風險識別機制，通過一系列的控制活動將風險控制在可接受的范圍內(nèi)。在這個過程中，風險的識別是一大難點，例如在2018年很多制造企業(yè)一方面面臨的外部環(huán)境的中美貿(mào)易摩擦、光伏531新政等，一方面面臨著日益上升的生產(chǎn)經(jīng)營成本、自主創(chuàng)新能力不足等諸多問題，導致很多企業(yè)正在經(jīng)歷生存的 “寒冬”。這些經(jīng)營的困局一定程度上暴露了企業(yè)在戰(zhàn)略、投資、研發(fā)等方面風險識別和控制的缺陷。凡事預則立，不預則廢，如果能夠在戰(zhàn)略實施和項目投資之前有嚴謹?shù)男蝿菅信泻陀澐治?，了解可能發(fā)生的風險，制定風險應對策略，則很大可能在風險發(fā)生時為企業(yè)保存實力，度過“寒冬”，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（3）健全內(nèi)控制度體系，強化制度執(zhí)行力度

從全面性原則出發(fā)，完善的內(nèi)部控制管理體系需要將風險識別和制度建設涵蓋企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的各個方面。首先，制造企業(yè)決策人員應意識到內(nèi)控制度建設的重要性和必要性，越來越多的企業(yè)正在向規(guī)范化管理的道路邁進，例如很多國有企業(yè)已經(jīng)認識到治理結(jié)構混亂可能帶來的問題，正在積極的進行體制機制改革，在決策層面完善法人治理結(jié)構，建立現(xiàn)代企業(yè)制度;其次，企業(yè)的制度體系建設需要逐步完善，深入梳理，及時更新，仔細辨識自身的風險點，研究應對的方式方法，不要應付差事，照搬抄襲，浪費企業(yè)資源的同時還不能起到風險防范的效果;在制度執(zhí)行過程中，全體人員要統(tǒng)一思想，沒有任何人能夠獨立在制度體系之外，執(zhí)行和監(jiān)督力度要滲透至企業(yè)人員各層級和業(yè)務各方面，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不留內(nèi)部控制的空白和盲區(qū)。

（4）完善信息化建設，提升內(nèi)控效率和信息質(zhì)量

在當今激烈的企業(yè)競爭中，信息化的建設無疑是很多制造企業(yè)改革創(chuàng)新、踐行先進管理理念的重要基礎。越來越多的制造企業(yè)引入了ERP的管理理念，將企業(yè)資源整合到一個信息管理平臺，這樣能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)營效率和控制能力，合理保證會計信息的準確性，為企業(yè)經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。還有很多企業(yè)集團在進行整體的財務信息化建設，將業(yè)務流程與財務管理緊密結(jié)合，深化“業(yè)財融合”的管理要求，將財務核算、資產(chǎn)管理、全面預算、合同管理等業(yè)務納人統(tǒng)一信息化平臺中，使其交互融合，互相控制，實現(xiàn)整體內(nèi)部控制水平的提升。采用信息化手段最重要的作用體現(xiàn)在人力資源的釋放，用信息化代替人工管理能夠有效控制風險，防止人員控制可能發(fā)生的失誤，減少執(zhí)行人員壓力。在實施信息化建設時，企業(yè)也要考慮是否有能力承擔起ERP系統(tǒng)的購買、技術的支撐，專業(yè)人員的管理等方面的成本。

（5）加強內(nèi)控隊伍建設，提升人員專業(yè)素質(zhì)

有效的內(nèi)控體系建設需要高素質(zhì)、專業(yè)化的人才參與，不僅要具有內(nèi)控管理的專業(yè)知識，還需要了解企業(yè)整體業(yè)務流程，隨時關注內(nèi)外部環(huán)境變化，與時俱進，主動提升自身業(yè)務素質(zhì)。企業(yè)可邀請專業(yè)人士對內(nèi)部控制相關人員進行專業(yè)培訓，讓相關人員了解內(nèi)部控制的前沿信息，掌握先進的內(nèi)部控制手段;企業(yè)內(nèi)部也要開展教育活動，管理層起到帶頭作用，積極對員工進行督促，財務和內(nèi)審部門是內(nèi)部控制的核心部門，尤其對這兩個部門的員工加強內(nèi)部控制教育，一方面使其在日常工作中樹立風險意識、責任意識，另一方面加強對企業(yè)自身業(yè)務流程的了解，讓財務管理工作能夠落到實處;作為內(nèi)部控制人員自身，必須主動關注行業(yè)發(fā)展和變化，更新專業(yè)知識，提升自身素質(zhì)，實現(xiàn)財務人員從核算向管理的轉(zhuǎn)型。

綜上所述，內(nèi)部控制管理在制造企業(yè)管理中占有十分重要的地位，它是企業(yè)規(guī)范自身生產(chǎn)經(jīng)營，也是合理控制內(nèi)外部風險的重要手段。但是在目前的應用過程中還存在著諸多困難，可能會導致控制失效或制度形同虛設。制造企業(yè)需要根據(jù)自身情況，從樹立正確的內(nèi)控意識、建立風險識別機制、健全內(nèi)控制度體系、強化制度執(zhí)行力度、完善信息化建設和提升人員素質(zhì)等方面完善制造企業(yè)的內(nèi)部控制制度，助推企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

參考文獻

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