關(guān)于PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算研究

高飛

摘 要：從20世紀(jì)80年代以來，PPP模式在很多國家的交通、能源等諸多領(lǐng)域中都得到了普及使用，由于社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步提高，讓PPP項(xiàng)目在社會建設(shè)當(dāng)中具有越來越關(guān)鍵的作用，而PPP項(xiàng)目是提高城市建設(shè)的主要工作項(xiàng)目。所以我們要對PPP項(xiàng)目來進(jìn)行詳細(xì)的研究，并討論P(yáng)PP項(xiàng)目在財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算方面的使用情況，這對于有效的帶動社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的意義。下面我們就來對PPP項(xiàng)目來進(jìn)行詳細(xì)的研究，并討論P(yáng)PP項(xiàng)目在財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算方面的使用情況，這對于有效的帶動社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理；會計(jì)核算

一、PPP項(xiàng)目概況

（1）PPP項(xiàng)目概念

PPP項(xiàng)目主要使用在創(chuàng)建公共基礎(chǔ)設(shè)施當(dāng)中，其能夠很好的解決在建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施期間所存在的融資效率差的難題。在PPP項(xiàng)目的實(shí)際使用狀況中能夠了解到，其自身就屬于公私合作的關(guān)系，在合作的過程中來達(dá)到公私共贏的效果。這些年以來，我國對PPP項(xiàng)目的使用越來越重視，并在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的工作中獲取了很好的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）PPP項(xiàng)目運(yùn)行機(jī)制

PPP項(xiàng)目運(yùn)行機(jī)制能夠覆蓋整體的項(xiàng)目施工建設(shè)，其也是確保項(xiàng)目運(yùn)行的前提條件。而PPP項(xiàng)目主要包括定價(jià)、市場準(zhǔn)入、政策法律等多種機(jī)制。

（3）PPP項(xiàng)目模式付費(fèi)方式分析

付費(fèi)形式屬于PPP項(xiàng)目的主要基礎(chǔ)部分，此方式能夠決定PPP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)效果以及所獲得的效益，所以，付費(fèi)形式是PPP項(xiàng)目的最為重要的組成部分。不過各個行業(yè)種類所采用的PPP項(xiàng)目的付費(fèi)形式都存在不同之處，所以一定要更新PPP項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，這樣就能夠確保項(xiàng)目的整體效益。

二、PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問題

（1）缺乏明確的界定項(xiàng)目的需求和目標(biāo)

在準(zhǔn)備PPP項(xiàng)目管理的時候，沒有確立具體的項(xiàng)目需求，而且也未能制定出項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)。因此，在后期建設(shè)期間，極有可能發(fā)生施工偏差的情況，而且也無法達(dá)到大眾對服務(wù)的需求，這就會讓公共設(shè)施建設(shè)工作變得沒有價(jià)值。PPP項(xiàng)目的作用就是要達(dá)到大眾對于服務(wù)質(zhì)量的要求，加強(qiáng)公共設(shè)施的服務(wù)能力。所以，這就要求政府以及企業(yè)進(jìn)行充分的交流，并采用有效的方式來研究工程的可行性，這樣就能夠降低工程風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

（2）財(cái)務(wù)預(yù)算管理不到位

在采用PPP項(xiàng)目期間，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不是很明確，而且費(fèi)用明細(xì)不夠清晰，項(xiàng)目資金管理也不完善，資金管理效果很差，造成一些項(xiàng)目資金無法按時得到撥付。項(xiàng)目缺少合理的預(yù)算方式，造成在施工期間無法掌握收支情況，所以極有可能出現(xiàn)預(yù)算超支，如果想要增加預(yù)算，那么就要合理的利用相關(guān)規(guī)定來采取審核工作，不過預(yù)算審批需要耗費(fèi)很長的時間，造成項(xiàng)目不能夠按預(yù)期來采取施工。

（3）缺乏明確的責(zé)任人來對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制

PPP項(xiàng)目在實(shí)施期間，沒有相關(guān)責(zé)任人來對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，對市場隨時會出現(xiàn)的變化也沒有準(zhǔn)確的洞察力。PPP項(xiàng)目屬于項(xiàng)目和企業(yè)的共同項(xiàng)目，如果碰到難題的話，那么就要共同進(jìn)行商討，不過政府屬于權(quán)力機(jī)構(gòu)，能夠超越其管理權(quán)限。同時政府在遇到市場風(fēng)險(xiǎn)狀況的時候，無法采取合理的措施，也缺少專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制工作人員來制定項(xiàng)目戰(zhàn)略，從而無法明確項(xiàng)目的發(fā)展目標(biāo)，這樣就會造成項(xiàng)目施工不能夠準(zhǔn)時進(jìn)行交付。

三、PPP項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)管理策略

在PPP項(xiàng)目中，私營企業(yè)通常自己承受經(jīng)營項(xiàng)目所需的費(fèi)用，很多企業(yè)為了確保自己的資金能夠得到有效的周轉(zhuǎn)，必須要往金融市場進(jìn)行融資，所以這也需要承受很大的融資成本。企業(yè)若想在PPP項(xiàng)目中獲取利益，那么就要確保項(xiàng)目質(zhì)量，同時也要利用完善的規(guī)劃措施以及財(cái)務(wù)管理政策來獲取最高的經(jīng)濟(jì)收益。把PPP項(xiàng)目的的前期設(shè)計(jì)、建設(shè)過程以及后期運(yùn)維，全部歸入進(jìn)財(cái)務(wù)管理體系里，并要讓資源得到最合理的分配，這樣就能夠提高管理效果。而主要的過程為：一、運(yùn)用財(cái)務(wù)管理來掌握PPP項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)價(jià)值流動情況。在大部分狀況中，政府以及企業(yè)共管項(xiàng)目，都是前期投入高，但是獲取效益慢。企業(yè)經(jīng)過對財(cái)務(wù)管理力度的加強(qiáng)，能夠讓項(xiàng)目運(yùn)營的每個環(huán)節(jié)都得到有效的監(jiān)督，掌握資金的流向，防止資金浪費(fèi)的情況發(fā)生；二，要在第一時間掌握市場信息的最新情況，并運(yùn)用合理的財(cái)務(wù)政策，來躲避市場風(fēng)險(xiǎn)。在PPP項(xiàng)目運(yùn)營期間，如果市場波動具有明顯的變化，那么項(xiàng)目企業(yè)就要面對不確定風(fēng)險(xiǎn)，而在對財(cái)務(wù)管理進(jìn)行完善以后，能夠有效的降低出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率；三，通過財(cái)務(wù)管理，可以獲得與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的數(shù)據(jù)，而財(cái)務(wù)工作者對信息進(jìn)行處理后，能夠給企業(yè)決策提供有價(jià)值的參考依據(jù)。

四、PPP項(xiàng)目下優(yōu)化會計(jì)核算的策略

（1）項(xiàng)目規(guī)劃階段的會計(jì)核算策略

社會企業(yè)和政府在達(dá)成PPP項(xiàng)目協(xié)議，將成立spv項(xiàng)目公司，同時在獲得企業(yè)所頒布的特許經(jīng)營權(quán)以后，就能夠?qū)岔?xiàng)目采取規(guī)劃工作。項(xiàng)目公司的項(xiàng)目資本金主要用于前期費(fèi)用的支付及鋪底流動資金等需求，在PPP項(xiàng)目具體實(shí)施過程中，各地招標(biāo)文件要求的PPP項(xiàng)目公司資本金比率一般在項(xiàng)目總投資額的20%-30%之間。

（2）項(xiàng)目公司籌辦及建設(shè)階段的會計(jì)核算策略

負(fù)責(zé)PPP項(xiàng)目的社會企業(yè)必須要了解的是：全部的PPP項(xiàng)目大部分都屬于公益性項(xiàng)目，盡管企業(yè)能夠利用所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目來獲得可觀的經(jīng)濟(jì)收益，不過卻無法像一般的商業(yè)項(xiàng)目一樣，只是尋求最高的利益。特別是在創(chuàng)建PPP項(xiàng)目的過程中，因?yàn)樗协h(huán)節(jié)都需要很多的成本，所以一定要加強(qiáng)會計(jì)核算工作在項(xiàng)目建設(shè)過程中的效果。

籌辦期：項(xiàng)目公司發(fā)生的前期費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

建設(shè)期： 根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號的通知》（財(cái)會〔2008〕11號）中的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》第五項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：

1.建造期間，項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。

2.基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

（3）運(yùn)營階段的會計(jì)核算策略

1.如果是政府付費(fèi)項(xiàng)目或使用者付費(fèi)+政府可行性缺口補(bǔ)助的會計(jì)核算

第一，收到政府可行性缺口補(bǔ)助，沒有收到使用者付費(fèi)的情況下，項(xiàng)目公司給政府付費(fèi)方開增值稅普通發(fā)票的財(cái)務(wù)核算。

同時，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”在整個項(xiàng)目運(yùn)營期內(nèi)按照實(shí)際利率法分期攤銷，計(jì)入應(yīng)確認(rèn)的收入，項(xiàng)目公司給政府付費(fèi)方開具增值稅普通發(fā)票的財(cái)務(wù)核算。

第二，當(dāng)既收到政府可行性缺口補(bǔ)助，又收到使用者付費(fèi)的情況下，項(xiàng)目公司給政府付費(fèi)方開具增值稅普通發(fā)票，給使用者付費(fèi)方開增值稅專用發(fā)票的財(cái)務(wù)核算。

同時，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”在整個項(xiàng)目運(yùn)營期內(nèi)按照實(shí)際利率法分期攤銷，計(jì)入應(yīng)確認(rèn)的收入。項(xiàng)目公司開具增值稅普通發(fā)票

第三，在運(yùn)營期內(nèi)根據(jù)項(xiàng)目公司將運(yùn)營維護(hù)外包還是自營來確定適用的會計(jì)準(zhǔn)則，將發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出合理設(shè)置會計(jì)科目核算。項(xiàng)目公司開具增值稅專用發(fā)票。

第四，如果“使用性付費(fèi)” （包括三種：政府付費(fèi)、使用者付費(fèi)、政府付費(fèi)+政府可行性缺口補(bǔ)助）與使用量付費(fèi)或績效付費(fèi)搭配使用的情況下，項(xiàng)目公司收到使用量付費(fèi)或績效付費(fèi)的財(cái)務(wù)核算。

2.使用者付費(fèi)的PPP項(xiàng)目的會計(jì)核算

第一，收到使用者付費(fèi)的情況下，項(xiàng)目公司給政府付費(fèi)方開增值稅專用發(fā)票的財(cái)務(wù)核算。

第二，在運(yùn)營期內(nèi)根據(jù)項(xiàng)目公司將運(yùn)營維護(hù)外包還是自營來確定適用的會計(jì)準(zhǔn)則，將發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出合理設(shè)置會計(jì)科目核算。項(xiàng)目公司開具增值稅專用發(fā)票。

第三，項(xiàng)目公司攤銷特許經(jīng)營權(quán)使用費(fèi)，可按直接法攤銷也可以按照使用量進(jìn)行攤銷。

五、ppp模式下項(xiàng)目公司移交期的會計(jì)核算

項(xiàng)目公司資產(chǎn)移交是政府與社會資本方合作期滿或出現(xiàn)提前終止協(xié)議的情況，項(xiàng)目公司將建造或運(yùn)營期的資產(chǎn)根據(jù)PPP協(xié)議約定，有償或無償?shù)姆绞揭平唤o當(dāng)?shù)卣?，?xiàng)目公司進(jìn)入資產(chǎn)清算，社會資本方退出PPP項(xiàng)目。資產(chǎn)移交時應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

六、結(jié)語

通過以上內(nèi)容我們能夠了解到，我們主要探討了PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和項(xiàng)目核算工作，并分析出了PPP項(xiàng)目會計(jì)核算能夠?qū)π畔⑦M(jìn)行反饋，這樣就能夠了解具體的價(jià)值流動方向，同時還能夠?qū)?xiàng)目決策人員帶來完善的會計(jì)信息數(shù)據(jù)。這樣一來就能夠讓PPP項(xiàng)目得到更好的發(fā)展，因此在今后的工作中，相關(guān)工作人員一定要重視對PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算的研究工作，這樣一來就能夠讓工程項(xiàng)目得到更加合理的建設(shè)，從而得以加強(qiáng)工程項(xiàng)目的整體質(zhì)量。