廣西國(guó)有林場(chǎng)新舊會(huì)計(jì)制度銜接難點(diǎn)分析

梁雯

摘 要：隨著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，作為事業(yè)單位的廣西國(guó)有林場(chǎng)也需要和政府會(huì)計(jì)工作相適應(yīng)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算體系，統(tǒng)一處理辦法和核算口徑。本文結(jié)合廣西國(guó)有林場(chǎng)本身具有的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)與執(zhí)行國(guó)有林場(chǎng)體制改革的背景，分析在新舊會(huì)計(jì)制度銜接過(guò)程中所面臨的難點(diǎn)，并提出銜接工作難點(diǎn)相對(duì)應(yīng)的解決對(duì)策，為廣西國(guó)有林場(chǎng)平穩(wěn)完成新舊會(huì)計(jì)銜接工作提供參考。

關(guān)鍵詞：國(guó)有林場(chǎng)；新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新舊會(huì)計(jì)制度

一、引言

2019年新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)廣西國(guó)有林場(chǎng)有重大意義。一方面，它深化了國(guó)有林場(chǎng)體制的創(chuàng)新與改革，促進(jìn)廣西國(guó)有林場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展，象征著其從傳統(tǒng)的通過(guò)森林獲取經(jīng)濟(jì)利益為主生產(chǎn)性事業(yè)單位，轉(zhuǎn)變?yōu)橐员Ｗo(hù)培育森林、提供生態(tài)服務(wù)為主的公益性事業(yè)單位。另一方面，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則極大彌補(bǔ)和改進(jìn)了國(guó)有林場(chǎng)舊財(cái)會(huì)管理制度，滿足了新宏觀形勢(shì)下國(guó)家對(duì)國(guó)有林場(chǎng)的定位要求，能更好反映國(guó)有林場(chǎng)作為公益性事業(yè)單位所進(jìn)行的統(tǒng)籌管理和業(yè)務(wù)核算的真實(shí)狀況。盡管準(zhǔn)則實(shí)施有非凡意義，但新舊準(zhǔn)則銜接過(guò)程也出現(xiàn)種種困難有待解決。

二、新舊會(huì)計(jì)制度銜接難點(diǎn)

（1）會(huì)計(jì)核算體系復(fù)雜

在我國(guó)，總預(yù)算會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)以及旗下企業(yè)分別按照自己的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。記賬時(shí)易混淆或錯(cuò)位理解，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無(wú)法順利銜接，同時(shí)也加大了部門(mén)之間交流成本，降低了工作效率，不利于政府部門(mén)的管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。為解決此現(xiàn)象，國(guó)家在2017年6月26日發(fā)布了新《國(guó)有林場(chǎng)（苗圃）財(cái)務(wù)制度》，從根本上改革了傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度模式，采用事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制。

廣西國(guó)有林場(chǎng)作為有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，每年雖然得到國(guó)家財(cái)政各種撥款，但對(duì)于林場(chǎng)來(lái)說(shuō)，這部分資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足其發(fā)展要求。雖然林業(yè)要強(qiáng)調(diào)生態(tài)效益優(yōu)先的原則，但在林業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)本質(zhì)上依然是經(jīng)濟(jì)效益最大化。由于林場(chǎng)具有企業(yè)和事業(yè)的雙重特點(diǎn)，因此林場(chǎng)在管理過(guò)程中就會(huì)要統(tǒng)籌兼顧生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益，也應(yīng)該依此確立林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和考核。在此性質(zhì)背景下，林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的對(duì)象既包括商品林同時(shí)也包括公益林，在資金管理中呈現(xiàn)綜合程度高的特點(diǎn)。因此資金管理中既要將用于公益林經(jīng)營(yíng)的部分國(guó)家林業(yè)撥款及自籌資金暈兩類資金統(tǒng)籌運(yùn)用，又要分類做好收支計(jì)劃。但由于我國(guó)在政府會(huì)計(jì)是收付實(shí)現(xiàn)原則核算的預(yù)算會(huì)計(jì)，在編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合報(bào)告時(shí)，要做大量的會(huì)計(jì)分錄調(diào)整，如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷等，從收付實(shí)現(xiàn)制原則核算的預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)整到權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算的會(huì)計(jì)，只有這樣才能編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣無(wú)形中增加了財(cái)務(wù)人員工作的難度，也大大增加了工作的內(nèi)容，，同時(shí)導(dǎo)致政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和單位的賬面金額不一致現(xiàn)象，最終導(dǎo)致審計(jì)評(píng)估的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（2）林場(chǎng)業(yè)務(wù)核算復(fù)雜

廣西國(guó)有林場(chǎng)業(yè)務(wù)總量大，種類繁多。不僅縱向形成了從上游供應(yīng)到下游銷售的完整的產(chǎn)業(yè)鏈，同時(shí)橫向的發(fā)展多元化經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，包括經(jīng)濟(jì)林、速豐林、人造板、土地與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、商貿(mào)物流等主營(yíng)業(yè)務(wù)，也包含有林業(yè)設(shè)計(jì)、肥業(yè)、小額貸款等副業(yè)。并且廣西國(guó)有林場(chǎng)分為完全公益性質(zhì)財(cái)政全額撥款的公益一類林場(chǎng)，以及營(yíng)林以提供生產(chǎn)加工原材料的、具有盈利性質(zhì)財(cái)政差額補(bǔ)助的公益二類林場(chǎng)，兩種林場(chǎng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新《國(guó)有林場(chǎng)（苗圃）財(cái)務(wù)制度》的使用與業(yè)務(wù)核算也不同。由于營(yíng)林提供原材料以及加工出售人造板、家具等不同的業(yè)務(wù)，隸屬于不同的會(huì)計(jì)主體，又形成完整的產(chǎn)業(yè)鏈，這之中涉及較多的存貨的核算以及關(guān)聯(lián)方交易的問(wèn)題。

國(guó)有林場(chǎng)是事業(yè)單位，而事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)獨(dú)有的單

位，是我國(guó)政府利用國(guó)有資產(chǎn)而設(shè)置的單位，主要包括教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育等社會(huì)服務(wù)組織。不同的政府部門(mén)行業(yè)都有各自的特點(diǎn)，其中國(guó)有林場(chǎng)屬于林業(yè)，其行業(yè)所采用的會(huì)計(jì)科目也極具特色，與其他事業(yè)單位不盡相同。并且國(guó)有林場(chǎng)下屬細(xì)分單位眾多，加上廣西國(guó)有林場(chǎng)的行業(yè)復(fù)雜性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算量大且難度大，從而導(dǎo)致未來(lái)實(shí)施雙體系的新政府會(huì)計(jì)核算面臨諸多難點(diǎn)。

（3）制度變換頻繁

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度頒布于2018年8月16日，要求自2019年1月1日起在全國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面施行?！秶?guó)有林場(chǎng)（苗圃）財(cái)務(wù)制度》頒布于2017年6月26日，要求施行時(shí)間為2018年1月1日。而舊《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度（暫行）》施行時(shí)間為1995年。也就是說(shuō)舊林場(chǎng)會(huì)計(jì)制度實(shí)施了二十多年后，于2018年改用新林場(chǎng)會(huì)計(jì)制度，但一年后，于2019年又改用新政府會(huì)計(jì)制度，可見(jiàn)準(zhǔn)則變換頻繁。而根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)科目的變化可看出，舊制度中事業(yè)單位企業(yè)化管理特征明顯，多處采用類似企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)科目，新制度完全使用政府會(huì)計(jì)的相關(guān)概念框架和會(huì)計(jì)處理方式。所以新舊會(huì)計(jì)制度的銜接難點(diǎn)，一方面在于要求面臨適應(yīng)制度內(nèi)容的本質(zhì)差異，另一方面則是要求在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)此差異。

2017年，廣西國(guó)有林場(chǎng)從原來(lái)國(guó)有企業(yè)管理轉(zhuǎn)型到公益性事業(yè)單位管理，其財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系也要從國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)型到事業(yè)單位進(jìn)行規(guī)范和調(diào)整。定性為公益性事業(yè)單位國(guó)有林場(chǎng)需要新的財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范和調(diào)整其財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系，而實(shí)際上國(guó)有林場(chǎng)仍按照原來(lái)國(guó)有林場(chǎng)老套套即按生產(chǎn)性事業(yè)單位，實(shí)行企業(yè)化管理，執(zhí)行原《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度》、《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃財(cái)務(wù)制度》，與中共中央《國(guó)有林場(chǎng)改革方案》要求相差甚遠(yuǎn)。在此背景下，又面臨2019年的新政府會(huì)計(jì)制度的施行，可想而知所面臨的難度有多大。

（4）人員與財(cái)務(wù)軟件更新不及時(shí)

我國(guó)政府部門(mén)工作人員工作模式比較固定，如會(huì)計(jì)崗位的工作人員一般有固定人員擔(dān)任，新鮮血液更新慢，固定人員老齡化和專業(yè)知識(shí)老舊和固定模式化，不利于實(shí)施雙體系政府會(huì)計(jì)核算模式。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證取消，政府部門(mén)工作人員只要參加公共考試不用參加專業(yè)測(cè)試就可以直接進(jìn)入政府部門(mén)會(huì)計(jì)崗位工作，這樣就會(huì)形成了無(wú)資格無(wú)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作者進(jìn)入政府會(huì)計(jì)工作，特別是國(guó)有林場(chǎng)新舊會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)銜接工作比較復(fù)雜，一套是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，另一套是收付實(shí)現(xiàn)制原則核算的預(yù)算會(huì)計(jì)，專業(yè)知識(shí)不強(qiáng)的工作人員容易混淆，易導(dǎo)致核算混亂的局面。具體工作中，由于國(guó)有林場(chǎng)相關(guān)單位的職責(zé)和定位不同，部分工作人員局限于本位思想，在轉(zhuǎn)換過(guò)程中仍按原工作習(xí)慣進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，資料的收集固定也僅限于，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)核算與計(jì)量是否能真實(shí)可靠反應(yīng)林場(chǎng)的特殊性進(jìn)行深入的調(diào)查和數(shù)據(jù)收集，阻礙了后續(xù)新舊制度銜接工作。

目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)仍然實(shí)施的是單一的會(huì)計(jì)體系，財(cái)務(wù)軟件也是單一的賬套。財(cái)務(wù)軟件滯后于網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代的發(fā)展，特別是成立會(huì)計(jì)核算中心后，單位做賬在終端操作，經(jīng)常導(dǎo)致卡機(jī)，相關(guān)的信息不完善，導(dǎo)致電腦無(wú)法更新，否則不兼容，同時(shí)政府財(cái)政網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的操作環(huán)境版本低，不適合高版本的網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)。而雙體系下政府會(huì)計(jì)核算，要求財(cái)務(wù)軟件要具備雙系統(tǒng)賬簿的核算的功能，目前，我國(guó)政府部門(mén)還沒(méi)有雙系統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件，同時(shí)雙系統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件要求計(jì)算機(jī)系統(tǒng)更高的操作系統(tǒng)，及時(shí)更新財(cái)務(wù)軟件來(lái)適合雙體系會(huì)計(jì)核算。

三、新舊準(zhǔn)則銜接難點(diǎn)對(duì)策

（1）貫徹落實(shí)“平行記賬”

政府會(huì)計(jì)和醫(yī)院會(huì)計(jì)記賬方式不同，政府會(huì)計(jì)對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行平行記賬，在進(jìn)行現(xiàn)金收支的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，而對(duì)其他業(yè)務(wù)則進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。而目前醫(yī)院會(huì)計(jì)則使用單一的會(huì)計(jì)記賬方式，對(duì)所有業(yè)務(wù)統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。新政府會(huì)計(jì)制度下，如何平衡兩套會(huì)計(jì)記賬方式，是銜接工作中應(yīng)該認(rèn)真思考的問(wèn)題。按照平行記賬的要求，公立醫(yī)院適用三種記賬模式。其一，在一個(gè)賬套中，一個(gè)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)只填制一張憑證，然后通過(guò)多條分錄反映不同，能夠相對(duì)直觀地體現(xiàn)同一事項(xiàng)的兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不同記賬方式。其二，在同一賬套中，一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)填制兩張獨(dú)立的記賬憑證，通過(guò)關(guān)聯(lián)憑證號(hào)體現(xiàn)同一事項(xiàng)的兩種處理方式。其三，設(shè)立兩個(gè)賬套，分別填制記賬憑證，兩種核算相對(duì)獨(dú)立，不能直觀體現(xiàn)同一事項(xiàng)的兩種處理方式。以上三種處理方式各有優(yōu)缺點(diǎn)，公立醫(yī)院在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)可以根據(jù)自身的資源、管理水平以及業(yè)務(wù)特征進(jìn)行選擇，找到適合自己的記賬模式。

（2）優(yōu)化調(diào)整業(yè)務(wù)人員機(jī)構(gòu)配置

一方面，要進(jìn)一步完善國(guó)有林場(chǎng)人事管理制度、勞動(dòng)分配制度等相關(guān)配套管理制度。明確各部門(mén)職責(zé)，防止權(quán)力與職責(zé)過(guò)度集中。另一方面，根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，國(guó)有林場(chǎng)應(yīng)該在成本核算時(shí)考慮根據(jù)林木項(xiàng)目性質(zhì)細(xì)化核算科目。不同等級(jí)的國(guó)有林場(chǎng)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況調(diào)整會(huì)計(jì)科目，設(shè)置和會(huì)計(jì)工作相符合的明細(xì)科目，對(duì)接政府會(huì)計(jì)制度，梳理制度轉(zhuǎn)化前后的科目對(duì)照關(guān)系，提高財(cái)務(wù)處理效率和水平。

（3）自上而下的試行，處理好會(huì)計(jì)銜接時(shí)點(diǎn)

一些跨年度和新舊會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)該做好科目余額結(jié)轉(zhuǎn)工作，并設(shè)置新制度下期初余額，同時(shí)做好會(huì)計(jì)底稿的保存。尤其要對(duì)末級(jí)會(huì)計(jì)科目的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，確保銜接工作平穩(wěn)過(guò)渡。廣西國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)的改革是漸進(jìn)性的改革，特別當(dāng)今政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了攻堅(jiān)時(shí)期，雙體系政府會(huì)計(jì)核算的試行也要漸進(jìn)性的嘗試，自上而下的試行可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，能夠夠好的解決問(wèn)題。自上而下的試行要遵循先中央單位再到基層單位，從上級(jí)到下級(jí)逐級(jí)展開(kāi)。這樣可以解決廣西國(guó)有林場(chǎng)單位種類繁多的麻煩，從頂層試行成功后，逐漸向下級(jí)推開(kāi)，加強(qiáng)了主管單位的指導(dǎo)作用。

四、軟件人才雙重培養(yǎng)開(kāi)發(fā)

加強(qiáng)國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，合理規(guī)劃、針對(duì)性的培訓(xùn)政府會(huì)計(jì)核算知識(shí)。從思想上轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算觀念，加強(qiáng)思想教育和會(huì)計(jì)核算方法的培訓(xùn)，按時(shí)完成一年一度的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，保質(zhì)保量的務(wù)實(shí)的參加培訓(xùn)，不搞只交錢，不培訓(xùn)的課時(shí)完成。發(fā)揮會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的力量，會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)要經(jīng)常組織會(huì)員單位要定時(shí)定點(diǎn)參加相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)的研討會(huì)，研討會(huì)中可以互相學(xué)習(xí)新的政府會(huì)計(jì)知識(shí)，提高各單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平。

目前，電算化會(huì)計(jì)核算是政府會(huì)計(jì)核算的重要工具，由于目前單位還都采取單一的會(huì)計(jì)核算體系，電算化沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，特別是雙系統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件少之又少。為了實(shí)施雙體系政府會(huì)計(jì)核算的要求，做到同時(shí)做賬、同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)、同時(shí)編制報(bào)表，開(kāi)發(fā)雙系統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件勢(shì)在必行。可借鑒德國(guó)政府會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，開(kāi)發(fā)出適合廣西國(guó)有林場(chǎng)自己的雙系統(tǒng)政府財(cái)務(wù)軟件。軟件的開(kāi)發(fā)要基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)為輔的雙系統(tǒng)軟件，這樣才可以更好的完成會(huì)計(jì)的核算和報(bào)表的編制。

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