“營改增”對建筑施工企業(yè)會計(jì)管理的影響及對策研究

李斌

摘 要：全面取消營業(yè)稅是近幾年國家稅務(wù)領(lǐng)域當(dāng)中的一件大事，旨在為企業(yè)降低稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。營改增的實(shí)施對建筑施工企業(yè)帶來了巨大影響，比如企業(yè)稅收管理中存在的一些管理漏洞導(dǎo)致進(jìn)行會計(jì)管理的時候出現(xiàn)一些問題，本文主要是針對建筑行業(yè)在應(yīng)對“營改增”政策上做出的具體的研究分析，希望對相關(guān)從業(yè)人員提供一些啟示。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；會計(jì)管理

國家實(shí)施“營改增”稅務(wù)政策是因?yàn)樯鐣髁x經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段導(dǎo)致，為了能夠釋放企業(yè)發(fā)展活力，進(jìn)一步緩解重復(fù)納稅的癥狀，于是提出了全面取消營業(yè)稅，改收增值稅的政策。這一政策的實(shí)施對相關(guān)行業(yè)帶來巨震，尤其是建筑施工企業(yè)，其不僅是一個巨大挑戰(zhàn)，更是企業(yè)在社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展新時期轉(zhuǎn)型升級的一個重要機(jī)遇。

一、“營改增”對建筑施工企業(yè)會計(jì)管理的影響分析

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣。建筑企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)就已經(jīng)決定了“營改增”的難度，主要因?yàn)槟壳拔覈ㄖ髽I(yè)普遍實(shí)行工程施工、物資采購和裝修、機(jī)電安裝等一體化的經(jīng)營模式，不同行業(yè)和不同應(yīng)稅勞務(wù)間的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上存在很大區(qū)別，比如建筑需要的砂石、泥土一般來自于小規(guī)模納稅人，這些物資供應(yīng)商往往沒有開具增值稅專用發(fā)票資格，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣。

（2）對企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響。實(shí)行“營改增”以后勢必會給納稅企業(yè)帶來較大資金壓力，因?yàn)闋I業(yè)稅率從3%增長到增值稅稅率11%，在納稅義務(wù)發(fā)生后的一段時間內(nèi)就要繳稅。而且企業(yè)還要將支付款項(xiàng)以及收取增值稅專用發(fā)票之間的時間差考慮在內(nèi)，時間差越長，占用資金機(jī)會成本越高，嚴(yán)重影響資金使用成本，所以要求建筑企業(yè)要盡量避免營改增后這種時間差帶來的負(fù)面影響。

（3）稅納稅義務(wù)時間確定的影響。建筑業(yè)施工環(huán)境比較復(fù)雜，工程測量的程序也比較繁瑣，對建筑施工的最后計(jì)量一般包括工程前的預(yù)算、施工中的核算和竣工后的決算，部分項(xiàng)目還審計(jì)外部第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的介入，因此其納稅義務(wù)時間的確定具有復(fù)雜性和不確定性。

（4）對建筑工程造價(jià)產(chǎn)生巨大影響。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，價(jià)外稅的稅收負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)者承擔(dān)?！盃I改增”后完全顛覆了以前的產(chǎn)品定價(jià)模式，企業(yè)建筑產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成需要重新調(diào)整定額，以便符合新標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)建筑企業(yè)也要對內(nèi)部預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。為此“營改增”非但會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)發(fā)生變化，而且還會導(dǎo)致國家基本建設(shè)投資、房地產(chǎn)價(jià)格、企業(yè)的招投標(biāo)管理發(fā)生大的改變。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”對會計(jì)管理影響的對策

（1）進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)的會計(jì)管理制度。建筑施工企業(yè)若想全面享受營改增政策帶來的政策紅利，避免會計(jì)核算中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，需要不斷的完善企業(yè)的會計(jì)制度。推行營改增以后，有關(guān)施工單位要結(jié)合當(dāng)下的會計(jì)政策按照建筑行業(yè)的特點(diǎn)和增值稅繳納標(biāo)準(zhǔn)重新編制會計(jì)科目，進(jìn)一步補(bǔ)充賬戶和輔助項(xiàng)目設(shè)計(jì)，嚴(yán)格按照建筑企業(yè)有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)對稅金繳納和會計(jì)核算準(zhǔn)確度的把控，針對營改增過程中存在的問題加強(qiáng)會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作。

（2）轉(zhuǎn)變施工企業(yè)運(yùn)營管理模式。聯(lián)合經(jīng)營和資質(zhì)套用是當(dāng)前建企業(yè)常用的兩種業(yè)務(wù)模式，這兩種模式在進(jìn)行營改增以后將會存在巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致建筑企業(yè)面臨增值稅專用發(fā)票虛開風(fēng)險(xiǎn)，為此必須對現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整，加強(qiáng)資質(zhì)管理和限制資質(zhì)共享，將業(yè)務(wù)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)樽誀I實(shí)體模式，比如采取聯(lián)合體模式、集中管理模式和總分包模式。

（3）提高對新稅政策的認(rèn)識。一是提升人員素質(zhì)。當(dāng)前任務(wù)之一是要讓企業(yè)的工程造價(jià)預(yù)算者和財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)清營改增的意義，認(rèn)識到該項(xiàng)新政對建筑企業(yè)帶來的各方面影響，提高成本意識。通過開展培訓(xùn)和研討班的方式對企業(yè)管理層和一線工作者進(jìn)行有關(guān)營改增工作的知識宣傳，尤其是要重點(diǎn)對營改增工作中存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，促進(jìn)企業(yè)工作對營改增工作的有效銜接，以便適應(yīng)增值稅政策之下的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境。二是提高信息化建設(shè)水平。為了適應(yīng)營改增之后的工作新環(huán)境，防范好建筑企業(yè)可能虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，需要盡量取得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，這就應(yīng)該從企業(yè)的信息化管理手段著手，充分考慮以工程項(xiàng)目為主線、以發(fā)票和稅務(wù)管理為重點(diǎn)，做好企業(yè)各項(xiàng)合同的信息化管理，以提高企業(yè)的稅務(wù)管控能力。三是增強(qiáng)稅務(wù)管理，優(yōu)化企業(yè)的現(xiàn)金流。對于增值稅的管理最好能夠保證在各個期間都能做到進(jìn)銷平衡，盡量降低稅款占用資金成本過高。因?yàn)榻ㄖ挝坏脑鲋刀愅ǔＪ前丛律陥?bào)繳稅，當(dāng)月增值稅納稅額計(jì)算公式為納稅額=當(dāng)月銷項(xiàng)稅-當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅。實(shí)行營改增以后，在對合同的執(zhí)行過程中需要給業(yè)主開具發(fā)票繳納銷項(xiàng)稅，并在分包等供應(yīng)商處獲取發(fā)票認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時間，對于同屬一個納稅周期的，盡量降低該納稅期的增值稅稅額。另外，建筑企業(yè)還要建立單獨(dú)的稅收核算部門，完善納稅申報(bào)流程，對企業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，爭取實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅最大限度的抵扣，優(yōu)化企業(yè)的現(xiàn)金流。

營改增政策的頒布是整個稅收行業(yè)當(dāng)中的一次巨震，建筑行業(yè)是一個體系規(guī)模比較大的行業(yè)，其內(nèi)部會計(jì)工作人員需要認(rèn)真分析該項(xiàng)新政給自己的工作所帶來的影響，結(jié)合自身工作內(nèi)容分析存在的問題并找到解決措施，為建筑施工企業(yè)營造一個良好的財(cái)務(wù)管理空間，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

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