現(xiàn)行稅收制度下煤礦企業(yè)的稅收籌劃

董力瑞

煤礦企業(yè)是生產企業(yè)中風險相對非常高的，因生產經(jīng)營場所邊遠或偏僻，周邊業(yè)務往來單位經(jīng)營活動大多不規(guī)范，部分企業(yè)生產經(jīng)營的管理者和參與者的文化素質較低，法制觀念不強，納稅意識淡薄等因素，決定了其涉稅業(yè)務的下列特點：經(jīng)營管理不規(guī)范，管理制度不健全，執(zhí)行不到位;部分業(yè)務不能取得合法的原始憑據(jù)，企業(yè)部分材料采購和勞務服務購買等不能取得發(fā)票;不能準確核算成本費用及經(jīng)營結果。稅收籌劃顯得更加重要。

一、稅收籌劃的必要性。

（一）有利于成本管理，提高企業(yè)利潤

學習稅收法律法規(guī)，通過對相關稅收法律、法規(guī)的研究，經(jīng)過多種方案比較，選擇稅收金額最小的方案，避免多繳稅款及偷稅、漏稅等違法行為的發(fā)生，合理合規(guī)節(jié)稅，提高企業(yè)利潤。

（二）有利于企業(yè)規(guī)避風險

企業(yè)的發(fā)展面臨著各種各樣的風險，風險控制是企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展的重點，稅務風險是每個企業(yè)都面臨的風險，所以做好稅收籌劃尤為重要。企業(yè)依法納稅，合法合理的進行稅收籌劃，企業(yè)納稅合理準確、申報清晰明了，讓企業(yè)免于因納稅而觸犯法律，杜絕被處罰的風險。

（三）有利于企業(yè)減少現(xiàn)金流出

企業(yè)籌資活動也是當今企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，資金是企業(yè)運營的“血液”，保證了資金才能保障企業(yè)運行的安全。當企業(yè)在運用稅收籌劃時，可以達到部分稅收延遲繳納的目的，相當于是企業(yè)獲得了一筆沒有利息的流動資金貸款，減少現(xiàn)金流出。

二、目前煤礦企業(yè)稅負情況

煤礦企業(yè)同其他企業(yè)相比稅費相對較高，據(jù)統(tǒng)計各種稅費一般占煤炭銷售收入的20-35%，涉及的主要稅種有增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、資源稅、環(huán)境保護稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、耕地占用稅、土地使用稅、房產稅、車船使用稅、車輛購置稅等。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例（2017修訂）》相關條例規(guī)定，銷售煤炭產品需交納增值稅，稅率16%。增值稅的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 煤炭企業(yè)只要年銷售額超過500萬元的，應按一般計稅方法計算繳納增值稅，每期實際應納增值稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，即應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，同時根據(jù)應交增值稅計算交納城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加。資源稅按銷售收入的適用稅率實行從價計征，環(huán)境保護費按企業(yè)排污當量計算征收。

因為煤礦企業(yè)所開采出來的原煤的大多數(shù)為初級產品，在流動成本構成上主要為人工成本、維護費用及材料，能取得可以抵扣的進項稅額不多，從而造成增值稅的負擔相對較重，資源稅從原來的“從量計征”改為“從價計征”，更是大幅增加了企業(yè)納稅額。

三、籌劃思路

（一）在采購原材料、購買服務方面

煤礦企業(yè)在購買農副產品食堂等零星采購、材料采購、購買服務等方面，優(yōu)先選擇一般納稅人供貨，應選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供貨方，以抵扣進項稅額，降低稅負。

（二）在運輸費用承擔方面

1.采購環(huán)節(jié)。煤礦企業(yè)在購買材料貨物等方面承擔的運費，應盡量取得增值稅專用發(fā)票。如果是購買固定資產，建議把承擔的運費包含在固定資產的價款中取得增值稅專用發(fā)票，即運費與貨物實施一票結算方式，因為根據(jù)增值稅相關規(guī)定，貨物的增值稅稅率為16%，運輸服務的增值稅稅率了10%，如果以一票結算，那么煤礦承擔運費部分的增值稅率應從10%上升的16%，增加了6%，爭取到更多的進項稅額抵扣，以達到降低稅負的目的，所以在采購環(huán)節(jié)，一票結算方式對煤礦企業(yè)更有利。

2.銷售環(huán)節(jié)。煤礦在銷售煤炭產品時需要承擔的運費，建議將運費和原煤的價格進行分離，即將運費與原煤價格在合同中分別列示，實施兩票結算方式。因為銷售原煤增值稅稅率為16%，運輸服務的增值稅稅率為10%，如果以一票結算，那么煤礦承擔運費部分的增值稅率應從10%上升到16%，增加了6%，同時根據(jù)云南省財政廳、云南省地方稅務局關于印發(fā)《云南省煤炭資源稅改革宣傳提綱》的通知 云財稅（2015）16號 第五條 我省煤炭資源稅實行從價定率征收，適用稅率為5.5%。還需承擔5.5%資源稅，所以在銷售環(huán)節(jié)實施兩票結算，對煤礦企業(yè)會更有利。

（三）在固定資產投資方面

煤礦企業(yè)在購買固定資產時應盡可能地選擇具備一般納稅人資格的企業(yè)，這樣可以抵扣16%的進項稅額;在有大量的增值稅銷項稅額出現(xiàn)時或者進項稅額抵扣嚴重不足時，必需關注購買的固定資產采購時間，合理安排、統(tǒng)籌策劃，以達到降低稅負的目的。根據(jù)相關規(guī)定，企業(yè)只有取得增值稅專用發(fā)票，才可以抵扣進項稅額，所以應盡量獲取增值稅專用發(fā)票。

四、稅收籌劃在運用中需注意的問題

（一）在進行籌劃過程中，需考慮自身的經(jīng)營狀況，以便選擇合理的籌劃方式和恰當?shù)募{稅時機。

（二）企業(yè)財務的原始財務記錄要做到真實、完整，要有規(guī)范的財務核算及檔案管理，合理的財務制度是稅收籌劃的基礎

（三）科學合理的規(guī)劃，要從全局出發(fā)，以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，不能只單純的為節(jié)稅而規(guī)劃。

綜上，稅收籌劃對企業(yè)的發(fā)展非常重要，在企業(yè)財務管理中也是重點，合理的稅收籌劃對煤炭企業(yè)非常重要，提升企業(yè)利潤。（作者單位：富源縣煤炭工業(yè)局）