年終獎個人所得稅案例解析

湯玉梅

【摘要】年終獎作為工資薪金的一部分，個人所得稅的計稅方式備受關(guān)注。對于居民個人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的年終獎，可以選擇按照年終獎的計稅方式單獨(dú)計稅，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算個人所得稅。納稅人可以根據(jù)自己的收入構(gòu)成情況，選擇有利的方式申報繳納個人所得。一般來說，全年綜合所得較高的納稅人，選擇年終獎年終獎單獨(dú)計稅方式更有利，全年綜合所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除項(xiàng)目的納稅人，選擇將年終獎并入綜合所得計稅更劃算。

【關(guān)鍵詞】年終獎 個人所得稅 綜合所得

一、年終獎的個人所得稅政策規(guī)定

稅法上的年終獎是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對員工全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向員工發(fā)放的一次性獎金，包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

年終獎不僅僅包括貨幣形式，還包括實(shí)物、有價證券等以非貨幣形式支付的其他經(jīng)濟(jì)利益。目前，法律上并沒有對年終獎的發(fā)放形式和發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)做出特別的規(guī)定，一般按照企事業(yè)單位的薪酬管理制度自主決定。比如，有的單位對工作業(yè)績突出的員工獎勵房子、汽車、股票等有較大價值的財產(chǎn)，有的單位給業(yè)績突出的員工購買保險或者提供免費(fèi)旅游，這些都可以作為年終獎的支付形式，可以按照年終獎的計稅方式繳納個人所得稅。

2018年12月27日，財政部和稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號），對個人所得稅法修訂以后年終獎的個人所得稅處理進(jìn)行了明確。居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。

也就是說，對于居民個人在2019年1月1日至2021年12月31日之間取得的年終獎，可以選擇并入綜合所得計稅，也可以不并入綜合所得，按照年終獎的計稅方式單獨(dú)計稅。如果納稅人不含年終獎的全年綜合所得應(yīng)納稅額與年終獎單獨(dú)計稅的應(yīng)納稅額的合計數(shù)大于將年終獎計入綜合所得的應(yīng)納稅額，應(yīng)該選擇綜合計稅，反之，則選擇單獨(dú)計稅。當(dāng)然，在過渡期，年終獎是否計入綜合所得合并計稅，還應(yīng)考慮年終獎與工資薪金的發(fā)放形式以及發(fā)放比例，以及納稅人可以享受的專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除的情況。因?yàn)椴捎媚杲K獎單獨(dú)計稅方式，就不能享受綜合所得的費(fèi)用扣除額。

年終獎單獨(dú)計稅的方式在一個納稅年度只允許使用一次，除了年終獎以外，其他名目的獎金，比如加班獎、季度獎、全勤獎、先進(jìn)獎等應(yīng)該與當(dāng)月的工資薪金合并，不能再采用單獨(dú)計稅的方式計算繳納個人所得稅。

二、年終獎個人所得稅計稅方式的案例解析

為了更加透徹地理解有關(guān)年終獎的個人所得稅政策規(guī)定，下面以某科技公司技術(shù)員李明和辦公室文員曹立2019年度的綜合所得和年終獎的發(fā)放情況來進(jìn)行分析說明。

根據(jù)表一的數(shù)據(jù)，技術(shù)員李明2019年度綜合所得扣除費(fèi)用后的年應(yīng)納稅所得額為41160元，年終獎為30000元，如果年終獎選擇合并計稅，全年應(yīng)納稅所得額為71160元（41160+30000=71160），應(yīng)納稅額為4596元（71160×10%-2520=4596）。如果選擇年終獎單獨(dú)計稅，先將年終獎30000元除以12，得到商數(shù)為2500，以2500去對應(yīng)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，稅率為3%，年終獎應(yīng)納稅額為900元（30000×3%=900）。綜合所得應(yīng)納稅額為1596元（41160×10%-2520=1596）。李明綜合所得和年終獎合計應(yīng)納稅額為2496元（1596+900=2496）。從上述計算可以看出，李明的年終獎選擇單獨(dú)計稅時，全年的應(yīng)納稅額要比將年終獎合并計入綜合所得的應(yīng)納稅額少2100元。

辦公室文員曹立2019年度綜合所得扣除費(fèi)用后不用繳納個人所得稅。如果年終獎合并計入綜合所得，全年應(yīng)納稅所得額為1032元（93600+20400-60000-16968-36000=1032），應(yīng)納稅額為30.96元（1032×3%=30.96）。如果年終獎選擇單獨(dú)計稅，先將年終獎20400元除以12，得到商數(shù)為1700，以1700去對應(yīng)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，稅率為3%，年終獎應(yīng)納稅額為612元（20400×3%=612）。從上述計算可以看出，曹立的年終獎選擇單獨(dú)計稅時，全年的應(yīng)納稅額要比將年終獎合并計入綜合所得的應(yīng)納稅額多581.04元。

綜上所述，如果納稅人不含年終獎的全年綜合所得扣除基本費(fèi)用、專項(xiàng)附加扣除、專項(xiàng)扣除以及其他扣除項(xiàng)目之后的年應(yīng)納稅所得額大于零，年終獎應(yīng)該選擇單獨(dú)計稅。如果納稅人不含年終獎的全年綜合所得扣除基本費(fèi)用、專項(xiàng)附加扣除、專項(xiàng)扣除以及其他扣除項(xiàng)目之后的年應(yīng)納稅所得額小于零，年終獎應(yīng)該選擇與綜合所得合并計算繳納個人所得稅。如果納稅人年終獎單獨(dú)計稅的適用稅率低于或者等于其他綜合所得的適用稅率，選擇年終獎單獨(dú)計稅更有利。

當(dāng)然，納稅人在選擇年終獎的計稅方式時，還應(yīng)該充分考慮年終獎與全年綜合所得收入配比，是否存在合并以后稅率跳檔的問題。如果居民個人全年的工資性收入是固定的，年終獎和工資收入一定會存在一個最佳的分配數(shù)額，能實(shí)現(xiàn)全年稅負(fù)最低。

三、年終獎個人所得稅處理需要注意的問題

1.制定合理的薪酬結(jié)構(gòu)

工資和獎金是企業(yè)員工最為關(guān)注的核心問題，合理的薪酬結(jié)構(gòu)對企業(yè)人才的選、用、留乃至企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績有直接的影響。個人所得稅法的修訂，對企業(yè)的薪酬結(jié)構(gòu)體系提出了更高的要求。

2019年1月1日至2021年12月31日，居民個人取得的年終獎可以單獨(dú)計稅，也可以與綜合所得合并計稅。在年終獎選擇性計稅的過渡期，對于全年工資性收入的規(guī)劃上，一定存在一個年終獎的最優(yōu)發(fā)放數(shù)額，可以使全年的個人所得稅稅負(fù)最低。企事業(yè)單位的經(jīng)營管理者應(yīng)該對員工全部的工資性收入進(jìn)行分解，一部分作為工資薪金按月發(fā)放，剩下的部分作為年終獎一次性發(fā)放?？紤]到工資和年終獎都存在超額累進(jìn)稅率的問題，具體的分解數(shù)額需要根據(jù)企業(yè)既定的收入總額，按照數(shù)學(xué)分段函數(shù)區(qū)間去計算。

自2022年1月1日起，居民個人取得年終獎只能并入綜合所得計稅，納稅人不再有選擇權(quán)，也就失去了稅收籌劃的空間，企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)營管理者應(yīng)該提前做好薪酬結(jié)構(gòu)的調(diào)整和完善。

2.避開年終獎的無效區(qū)間

過渡期間年終獎可以選擇單獨(dú)計稅，以年終獎全額除以12的商對應(yīng)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表。這里就存在一個問題，在某一些特定的點(diǎn)上，年終獎多發(fā)一元錢，就會引起稅率跳檔，從而出現(xiàn)多發(fā)一元錢，實(shí)際到手的稅后獎金反而會減少，這也就是所謂的年終獎的無效區(qū)間。通過計算得知，這樣的無效區(qū)間一共有六個，分別是36000—38567，144000—160500，300000—318333，420000—447500，660000—706538，960000—1120000。

假定某單位員工王某2019年度取得的稅前年終獎為3600C元，李某2019年度取得稅前年終獎為36001元，兩人都選擇單獨(dú)計稅。36000元除以12得到的商數(shù)是3000，對應(yīng)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表的稅率為3%，王某2019年度取得的年終獎需要繳納個人所得稅1080元（36000×3%=1080），稅后所得為34920元。36001元除以12得到的商數(shù)是3000.08，對應(yīng)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表的稅率為10%，速算扣除數(shù)為210，李某2019年度取得的年終獎需要繳納個人所得稅3390.1元（36001×10%-210=3390.1），稅后所得為32610.9元。年終獎多1元，稅額增加2310.1元。

因此，企事業(yè)單位經(jīng)營管理者應(yīng)該盡量避免在上述區(qū)間發(fā)放年終獎，達(dá)到企業(yè)少出錢，員工多拿錢的雙贏局面。