李文可
摘要:內(nèi)部控制作為企業(yè)重要的管理手段,引入中國企業(yè)時(shí)間已久,但真正得到國內(nèi)企業(yè)的重視與應(yīng)用才剛起步。有些具備了相當(dāng)規(guī)模的企業(yè),制定了比較完整的內(nèi)部控制制度,而有些規(guī)模較小的企業(yè),對于內(nèi)部控制的建設(shè)投入和重視不夠。本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制原則,并針對企業(yè)開展內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)注意的事項(xiàng),提出了提高企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的建議。
關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制;建議
內(nèi)部控制工作對于企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用,科學(xué)的內(nèi)部控制能夠不斷提升企業(yè)的管理效率。內(nèi)部控制工作的順利開展,需要內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的程序科學(xué)合理,而且還要有效的落實(shí)執(zhí)行。尤其是在執(zhí)行內(nèi)部控制的每一項(xiàng)工作過程中,有效的反饋和監(jiān)督是重要的保證措施。因此,內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要性是不言而喻的,是其他管理工具不可替代的企業(yè)管理手段,規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)必須得到我國企業(yè)的重視。
一、企業(yè)內(nèi)部控制原則
(一)全面性
內(nèi)控應(yīng)該本著全覆蓋的標(biāo)準(zhǔn),從人員和事情角度,包括過程的全覆蓋和人員的全控制;從行政角度,包括頂層的集團(tuán)企業(yè)和分子公司、二級及三級控股等全部單位的所有業(yè)務(wù),努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)控?zé)o死角。內(nèi)控是全體員工參與的過程,員工是內(nèi)控的第一道防火墻,真正讓員工當(dāng)家做主內(nèi)部控制才能發(fā)揮更好。全面性要求企業(yè)在內(nèi)控方面要考慮周全,涉及面廣。
(二)重要性
在全面性的控制原則基礎(chǔ)上,應(yīng)該針對企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)和具有較高風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng),制定更加詳細(xì)或特有的內(nèi)控管控措施,避免出現(xiàn)重大失誤,帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。例如,企業(yè)對“三重一大”實(shí)行集體決策制度。工作中職業(yè)判斷很重要,企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處行的環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn),從事項(xiàng)的根本性質(zhì)、投資金額兩個(gè)方面制定重點(diǎn)控制措施。公司應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估,分析風(fēng)險(xiǎn)影響程度,對于“主要的”、“災(zāi)難性的”風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)承受策略,而應(yīng)采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)降低一項(xiàng)或多項(xiàng)措施。實(shí)務(wù)中如果是領(lǐng)導(dǎo)一支筆審批,違背了重要性原則。
(三)適應(yīng)性
企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定首先需要考慮其自身的業(yè)務(wù)、內(nèi)外部競爭及經(jīng)營規(guī)模應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模,針對現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)水平制定合適的制度。同時(shí),還需要具有一定的變化性,可以根據(jù)預(yù)計(jì)的未來發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)整。另外,對于企業(yè)的長期規(guī)劃,其還需要具有一定的前瞻性,發(fā)現(xiàn)可能存在的問題,并及時(shí)采取措施予以補(bǔ)救。
(四)成本效益
盈利是企業(yè)的基本目標(biāo),因此,企業(yè)內(nèi)部控制制度需要考慮投入與產(chǎn)出效益的關(guān)系,就像做一項(xiàng)投資前需要做投資風(fēng)險(xiǎn)分析里的資金回收周期一樣,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。
二、企業(yè)開展內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)注意的事項(xiàng)
(一)制定內(nèi)部控制活動(dòng)的相關(guān)制度是基礎(chǔ)
俗話說:“沒有規(guī)矩不成方圓?!逼髽I(yè)設(shè)置的一系列內(nèi)部控制活動(dòng),首先要制定相關(guān)制度,這是內(nèi)部控制活動(dòng)得以開展的基礎(chǔ)。企業(yè)在制定內(nèi)部控制的制度規(guī)范時(shí),應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的內(nèi)容、流程、處理措施以及職責(zé)義務(wù)納入其中。例如,制定與國家會(huì)計(jì)制度相一致的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,明確財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置要求,會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)資料及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制規(guī)范,規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)處理程序;全面預(yù)算辦法,應(yīng)明確各單位在預(yù)算編制與執(zhí)行過程中,各單位與個(gè)人的職責(zé)與權(quán)限,梳理清晰的預(yù)算管理與控制流程;制定內(nèi)部控制活動(dòng)的相關(guān)制度,是內(nèi)部控制活動(dòng)有效開展的前提與基礎(chǔ)。
(二)落實(shí)獎(jiǎng)懲考核是關(guān)鍵
有了制度規(guī)范,是不是可以認(rèn)為內(nèi)部控制就可以順利開展,答案是否定的。企業(yè)建立相關(guān)規(guī)范對內(nèi)部控制活動(dòng)的開展是必要的,但同時(shí)也依賴于企業(yè)的執(zhí)行力。如果企業(yè)員工對于內(nèi)部控制的認(rèn)識或重視不夠,致使內(nèi)部控制活動(dòng)效果不理想?;诖?,落實(shí)企業(yè)的獎(jiǎng)懲考核,制定相關(guān)的內(nèi)部控制績效考核指標(biāo),設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰舉措。如在各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)中,明確該控制措施實(shí)施過程中各方的職責(zé)權(quán)限與義務(wù),圍繞內(nèi)部控制相關(guān)考核指標(biāo),當(dāng)出現(xiàn)不合理行為或違規(guī)行為,結(jié)合員工績效工資,職位降級、辭退等人力資源管理手段,進(jìn)行相應(yīng)程度的懲罰,在處罰的同時(shí),也警醒其他企業(yè)員工對內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行的嚴(yán)肅性;而為企業(yè)的經(jīng)營管理和內(nèi)部控制做出突出貢獻(xiàn)的員工,也要必須進(jìn)行對等的獎(jiǎng)勵(lì),提高企業(yè)員工執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)的積極性。
(三)成立企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)是必要的
在有些企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中,我們會(huì)發(fā)現(xiàn),企業(yè)制定的內(nèi)部控制相關(guān)制度可以說是比較完整,覆蓋面也比較廣,但是,往往存在制度如林,執(zhí)行無人的現(xiàn)象。內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的缺失是上述這種現(xiàn)象的重要原因。這里說的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu),是企業(yè)專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制管控的機(jī)構(gòu),也可以是對企業(yè)負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制管控小組。對于企業(yè)規(guī)模比較大,多元化戰(zhàn)略發(fā)展的企業(yè),成立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門是必要的;而對于一般規(guī)模或規(guī)模較小的企業(yè),受限于人員成本或企業(yè)管理成本,無法成立獨(dú)立部門,而抽調(diào)各專業(yè)人員成立內(nèi)部控制管理小組,也是有助于企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的具體實(shí)施。
三、提高企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的建議
(一)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理意識
內(nèi)控管理部分首先需要做好企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的宣傳,讓企業(yè)內(nèi)的每個(gè)員工都能時(shí)刻了解和執(zhí)行相關(guān)規(guī)定,從而合理科學(xué)的建設(shè)管理體系,為企業(yè)的健康發(fā)展提供助力。同時(shí),在相關(guān)內(nèi)控宣貫會(huì)議中,需要選出典型的因?yàn)閮?nèi)控管理失誤造成的企業(yè)經(jīng)營失敗或倒閉的案例,不斷的讓員工認(rèn)識到內(nèi)控管理的重要性。另外,對于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo),需要讓他們逐步的認(rèn)識,并且親力親為的去及時(shí)解決內(nèi)控管理發(fā)現(xiàn)的問題。
(二)建立科學(xué)合理的授權(quán)審批與崗位體系
不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要控制措施。企業(yè)崗位體系設(shè)置要合理,對于如計(jì)劃與采購、會(huì)計(jì)與出納等關(guān)鍵不相容崗位還必須進(jìn)行輪值,如單位的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以兩年一換,財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人可以定期更換,防止徇私舞弊。此外,企業(yè)還要注重內(nèi)外部之間的信息溝通,建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng),完善合理的信息溝通制度,為內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。企業(yè)可以通過周會(huì)、月會(huì)、調(diào)度會(huì)、座談會(huì)等形式,快速將各種指令、計(jì)劃信息向下傳達(dá)。也可以設(shè)置合理化建議箱,鼓勵(lì)員工就行政管理、技術(shù)改造、成本控制等各個(gè)方面提出建議,為企業(yè)發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。也可以將每周五或每月最后一天設(shè)為溝通日,管理層拿出一天時(shí)間專門接待員工,員工有任何問題,都可以和管理層無障礙溝通?;诖?,我國企業(yè)應(yīng)建立清晰合理的授權(quán)審批與崗位體系。
(三)加強(qiáng)預(yù)算控制體系
預(yù)算管理應(yīng)該是我國企業(yè)實(shí)施比較早的內(nèi)部控制活動(dòng),大部分企業(yè)也都建立比較完整的預(yù)算管理體系,但是從大部分企業(yè)預(yù)算管控的實(shí)施效果來看,離預(yù)期目標(biāo)差距不小。這體現(xiàn)了我國預(yù)算管控活動(dòng)開展的不規(guī)范性,具體表現(xiàn)在:一是預(yù)算的定位不準(zhǔn),企業(yè)未將預(yù)算管控的定位提高到戰(zhàn)略層次,導(dǎo)致預(yù)算管控趨于表面,基于此,企業(yè)可以以預(yù)算立項(xiàng)作為開展企業(yè)一切業(yè)務(wù)的前提,提高預(yù)算控制活動(dòng)的重要性;二是預(yù)算層級范圍不夠全面?;诖耍覈髽I(yè)應(yīng)分析既定預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行效果產(chǎn)生偏差的原因,完善預(yù)算控制體系,動(dòng)態(tài)化的進(jìn)行預(yù)算管理。
四、結(jié)語
內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行是企業(yè)管理制度的重要組成部分,是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理及實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的必要手段和保證,是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。建立健全適當(dāng)而有效的內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)科學(xué)管理的要求,也是法律的要求,更是企業(yè)預(yù)測防范風(fēng)險(xiǎn)、面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)權(quán)衡成本和效益以最小化控制成本的選擇結(jié)果。
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