基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的高校財務(wù)內(nèi)部控制研究

何愛群 李洋 沈軍

【摘要】? 高校財務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的方向是在建立完善的財務(wù)信息管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，通過信息技術(shù)手段，將財務(wù)信息管理系統(tǒng)與學校現(xiàn)有的其他管理系統(tǒng)互聯(lián)互通，實時共享，改變現(xiàn)有的財務(wù)服務(wù)與監(jiān)管模式。文章著重梳理分析高校在預(yù)決算管理、采購管理、合同管理、財務(wù)信息化等方面存在的主要問題和風險，提出建立“互聯(lián)網(wǎng)+”的高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的對策建議。

【關(guān)鍵詞】? 高校;互聯(lián)網(wǎng)+;財務(wù)內(nèi)部控制

【中圖分類號】? F233? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）07-0069-02

《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》（財會[2015]24號）中明確要求，“單位應(yīng)當針對內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)和風險隱患，特別是涉及內(nèi)部權(quán)力集中的財政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等重點領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位，合理配置權(quán)責，細化權(quán)力運行流程，明確關(guān)鍵控制節(jié)點和風險評估要求，提高內(nèi)部控制的針對性和有效性”。文件頒布實施后，2016年以來，高校全面推進內(nèi)部控制體系建設(shè)，通過歸口管理、優(yōu)化流程、完善制度、強化評價監(jiān)督等舉措進一步規(guī)范校內(nèi)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，基本搭建了一套完善的制衡和監(jiān)督管理體系框架。為進一步完善高校內(nèi)部控制體系建設(shè)，減少人為操作因素，有效防范風險，使內(nèi)部控制各項管理措施落實到位，有必要在完善現(xiàn)有財務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云平臺等信息技術(shù)手段，將財務(wù)信息管理系統(tǒng)與學校其他管理系統(tǒng)互聯(lián)互通，實時共享，改變現(xiàn)有財務(wù)服務(wù)與監(jiān)管模式，推進“互聯(lián)網(wǎng)+”的高校財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)。

一、高校內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問題及風險

（一）預(yù)決算管理方面

預(yù)算是高校財務(wù)管理的龍頭，是資源配置的關(guān)鍵，決算是預(yù)算執(zhí)行效果的直接反映。雖然高校一直在強化預(yù)決算管理，但是仍然存在以下幾個風險點：（1）預(yù)算編制缺乏統(tǒng)籌考慮，項目論證不充分。中期預(yù)算績效目標與學校發(fā)展規(guī)劃考核指標不一致，年度預(yù)算與實際工作計劃時間上不匹配，往往參照以前年度預(yù)算編報，缺乏項目相關(guān)人員集體論證。（2）預(yù)算績效考評問責機制不健全。預(yù)算績效評價考核程序缺失，部門間聯(lián)動性不強，僅憑財務(wù)部門從預(yù)算執(zhí)行率的視角進行評價，無法科學考核預(yù)算績效，容易導致學校資源配置不科學、資金使用效益低下?？己藛栘煓C制的缺失，將直接導致業(yè)務(wù)部門加快預(yù)算執(zhí)行進度的原動力不足。（3）預(yù)算執(zhí)行缺乏可操作性，預(yù)算執(zhí)行進度緩慢，預(yù)算調(diào)整頻繁且缺少必要的審批流程，容易導致預(yù)算控制缺少剛性或產(chǎn)生相關(guān)舞弊行為。決算與預(yù)算金額差異大，決算數(shù)據(jù)不準確、決算信息不完整，可能導致財務(wù)信息無法客觀反映高校實際財務(wù)狀況和運行情況，無法為管理者提供科學的決策依據(jù)。

（二）采購管理方面

在高校科研經(jīng)費和專項經(jīng)費財務(wù)檢查和審計過程中可以發(fā)現(xiàn)，高校實驗材料、實驗動物和辦公物資絕大部分實行自主采購，出入庫管理松散，容易導致虛假采購、滋生腐敗問題。目前，采購管理主要存在以下幾個風險點：（1）采購計劃管理薄弱。采購申請把關(guān)不嚴，存在無采購計劃、無經(jīng)費預(yù)算，或為突擊花錢非正常采購等現(xiàn)象，可能導致資源的重復購置或閑置浪費。（2）缺乏對采購預(yù)算的合理追蹤和監(jiān)控。據(jù)不完全統(tǒng)計，高校70%左右報銷業(yè)務(wù)為分散的物資采供報銷業(yè)務(wù)，缺少對供應(yīng)商的約束和考核，采購貨物或服務(wù)質(zhì)量良莠不齊，容易滋生腐敗或者遭受欺詐。（3）財務(wù)人員無法判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性，付款審核把關(guān)不嚴，可能導致采購貨物、資金損失或?qū)W校信用受損。

（三）合同管理方面

隨著高校服務(wù)社會能力的增強，學校與地方各級政府部門、企事業(yè)單位、群團組織的合作日益增多，簽訂的有關(guān)合同、協(xié)議數(shù)量在增加、類型在變化，與合同相關(guān)的風險也與日俱增。目前，高校合同管理中主要存在以下風險點：（1）合同內(nèi)部管理制度不健全，缺乏可操作性，合同審批流程不規(guī)范，無法體現(xiàn)相互制衡的管理要求。（2）合同總歸口管理部門不明確，導致合同印章使用不規(guī)范，容易導致未經(jīng)授權(quán)或未按規(guī)定程序簽訂合同的情況，有可能出現(xiàn)無效合同、虛假合同，導致學校經(jīng)濟利益受損或者承擔不得不履約的潛在風險。（3）合同歸檔不規(guī)范，沒有統(tǒng)一到歸口管理部門和指定專人負責歸檔，只是簡單的手工登記，既不便于及時、準確地調(diào)取相關(guān)經(jīng)濟合同，又可能因合同保管不善，造成缺失、遺漏等問題。

（四）高校財務(wù)信息化方面

現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展有效促進了財務(wù)管理手段的創(chuàng)新。當前部分高校財務(wù)部門通過財務(wù)核算系統(tǒng)、預(yù)約報賬系統(tǒng)、無現(xiàn)金支付系統(tǒng)、國庫支付系統(tǒng)、預(yù)決算管理系統(tǒng)、科研經(jīng)費管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)間的互聯(lián)互通，實現(xiàn)了“網(wǎng)上預(yù)約+自助投遞”報賬、微信或者支付寶“7×24”自助繳費、憑證影像化管理、手機APP財務(wù)報賬線上審批和查詢等功能。但是，當前高校信息化建設(shè)中仍存在以下主要風險：（1）與經(jīng)濟活動相關(guān)的各信息系統(tǒng)間缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和歸口管理，缺乏有效整合，存在重復建設(shè)或真空區(qū)域，導致管理效率低下。（2）與經(jīng)濟活動相關(guān)的各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的實施與內(nèi)部控制流程結(jié)合不緊密，授權(quán)不清、權(quán)責不明，權(quán)力制衡和約束機制不健全，可能導致無法利用信息技術(shù)實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的有效控制。（3）與經(jīng)濟活動相關(guān)的各信息系統(tǒng)間業(yè)務(wù)協(xié)同程度低、缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù)共享與交互的標準化，造成數(shù)據(jù)無法共享，影響數(shù)據(jù)分析的準確性，可能導致決策失誤、相關(guān)管理措施難以落實到位。比如，財務(wù)管理系統(tǒng)與學校教務(wù)、人事等其他管理信息系統(tǒng)間的互聯(lián)互通存在著數(shù)據(jù)共享與交互標準的不統(tǒng)一，使得系統(tǒng)間無法實現(xiàn)實時的數(shù)據(jù)共享與交互，主要表現(xiàn)在：一是部門之間的共享數(shù)據(jù)缺少必要的數(shù)據(jù)清洗，造成學生獎助學金發(fā)放、教職工酬金發(fā)放等大批量發(fā)放時系統(tǒng)出現(xiàn)報錯，需要相關(guān)部門人工配備、手動修改才能成功，不僅影響工作效率，也帶來了不少風險。二是部分數(shù)據(jù)編譯標準不一致。各部門根據(jù)自己的規(guī)則來編制學生學號、學院代碼等，造成財務(wù)數(shù)據(jù)共享與交互的困難，無法有效地為內(nèi)部控制建設(shè)保駕護航。

二、建立“互聯(lián)網(wǎng)+”的財務(wù)內(nèi)部控制體系的意義

（一）有利于及時預(yù)警風險

建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系既是上級主管部門的要求，也是學校規(guī)范管理、防范風險、推進全面從嚴治黨向縱深發(fā)展的內(nèi)在需要。隨著國家層面審計、巡視、追責問效等監(jiān)管力度的不斷加強，通過信息系統(tǒng)推進和完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重點領(lǐng)域、主要流程、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)嵌入學校管理信息系統(tǒng)，使經(jīng)濟活動管控關(guān)口前移，減少人為操作，形成不能腐、不敢腐的環(huán)境。通過“互聯(lián)網(wǎng)+”的形式，將財務(wù)報銷、預(yù)算管理、合同管理、采購管理以及各種考核評先等重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)整合在“互聯(lián)網(wǎng)+”的云平臺上，促進業(yè)務(wù)流程優(yōu)化和授權(quán)審批，通過數(shù)據(jù)留痕與分析，進行管理、監(jiān)督、考核，可以有效發(fā)揮風險預(yù)測和報警功能，使管理層“未雨綢繆”，有效規(guī)范學校經(jīng)濟行為，預(yù)防腐敗與職務(wù)犯罪，為學?？沙掷m(xù)發(fā)展保駕護航。

（二）有利于跟蹤督查內(nèi)控缺陷整改進度，不斷完善內(nèi)部控制體系建設(shè)

建立“互聯(lián)網(wǎng)+”財務(wù)內(nèi)部控制體系，可以強化制度執(zhí)行及辦事的標準化、流程化;依托“互聯(lián)網(wǎng)+”形式，可以根據(jù)內(nèi)控評價結(jié)果，以問題為導向，將內(nèi)控制度的設(shè)計及落實情況嵌入內(nèi)部控制體系中，有利于跟蹤督查內(nèi)控缺陷整改進度，并將內(nèi)部控制缺陷整改情況作為業(yè)績考核和評價的重要指標。

三、建立“互聯(lián)網(wǎng)+”財務(wù)內(nèi)部控制體系的對策建議

通過“互聯(lián)網(wǎng)+”實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制體系是一項艱巨浩大的工程，涉及全校的每個部門每個崗位，需要財務(wù)管理者敢于“啃硬骨頭”。高校財務(wù)部門作為內(nèi)部控制建設(shè)的牽頭部門，需要聯(lián)動學校信息化建設(shè)歸口管理部門、教務(wù)部門、人事部門等積極開展縱向及橫向調(diào)查研究，既要深入學院（部）了解教學科研運行規(guī)律及管控需求，又要多向兄弟高校學習，引入先進的管理理念和好的做法，結(jié)合學校實際條件，因地制宜推進完善各項管理信息系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)間的互聯(lián)互通，實現(xiàn)財務(wù)管理的信息集成化管理。

（一）運用“互聯(lián)網(wǎng)+”思維，加強財務(wù)信息化建設(shè)步伐

首先，在預(yù)算管理方面，高校應(yīng)運用“互聯(lián)網(wǎng)+”思維，推行全面預(yù)算管理系統(tǒng)，實行預(yù)算績效管理。將項目申請、績效目標設(shè)定、項目論證、評審、決策等業(yè)務(wù)流程及審批程序嵌入預(yù)算管理系統(tǒng)，落實項目庫管理，實現(xiàn)事前控制;通過預(yù)算管理系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)的實時對接，既可以實現(xiàn)對預(yù)算項目的事中監(jiān)督與執(zhí)行進度控制，又可以實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，通過系統(tǒng)大數(shù)據(jù)的分析，進行預(yù)算績效評價，并作為加強項目管理及編制以后年度項目支出預(yù)算的重要依據(jù)。其次，在資金管理方面，通過信息化手段實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)自助繳費、財務(wù)報賬線上審批等資金管控方式，構(gòu)筑“風險管理第一道防線”。同時，開發(fā)手機財務(wù)APP，實現(xiàn)所有項目全程跟蹤，隨時提供預(yù)算年度內(nèi)項目收支信息和執(zhí)行情況分析，并實時進行比較，為高校管理者決策提供數(shù)據(jù)支持，也為各類項目過程管理、結(jié)項管理、會計檔案查詢等提供快捷的服務(wù)。

（二）打造“互聯(lián)網(wǎng)+”業(yè)財融合云平臺

樹立“業(yè)財融合”理念，強化學校信息化建設(shè)，使內(nèi)部控制建設(shè)與政府會計制度的實施有效融合，將學生信息管理系統(tǒng)、教職工信息管理系統(tǒng)、科研經(jīng)費管理系統(tǒng)、采購與招投標管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)有效融合，打破部門間信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能充分對接，數(shù)據(jù)無法實時共享的壁壘。建立“互聯(lián)網(wǎng)+”業(yè)財融合云平臺，將涉及學生收費、獎學金發(fā)放、人員工資發(fā)放、固定資產(chǎn)計提折舊、招標采購管理、資產(chǎn)出租出借等各類數(shù)據(jù)在財務(wù)系統(tǒng)與各管理系統(tǒng)間實時流轉(zhuǎn)與查閱，有效規(guī)范學校各項經(jīng)濟行為，強化對學校經(jīng)營性資產(chǎn)及用于經(jīng)營活動的非經(jīng)營性資產(chǎn)管理等薄弱環(huán)節(jié)的控制，有效規(guī)范教室及支撐服務(wù)用房、場館等資源的出租出借、取得收益及收益上繳等管理。

（三）利用合同管理系統(tǒng)整合經(jīng)濟業(yè)務(wù)

完善合同管理制度，在明確合同總歸口管理部門的基礎(chǔ)上，按照合同類型授權(quán)相關(guān)管理部門進行歸口管理。對于重大合同，按照“三重一大”的原則，分別設(shè)置相應(yīng)的審批權(quán)限。通過信息系統(tǒng)規(guī)范合同簽定、審批、執(zhí)行、檢查、歸檔等流程，并在系統(tǒng)中保留審閱記錄，實現(xiàn)合同管理、預(yù)算管理、財務(wù)報銷等數(shù)據(jù)的信息對接，使財務(wù)部門在報銷時可以自動從云平臺查看并調(diào)取相關(guān)合同信息，進行財務(wù)結(jié)算，改變信息不對稱，提高辦事效率。

利用“互聯(lián)網(wǎng)+”的技術(shù)條件和手段，建設(shè)與維護好權(quán)責一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學的內(nèi)部控制體系，需要高校全員的積極參與配合，只有理順學校財務(wù)內(nèi)部控制流程，規(guī)范管理，才能真正為高校可持續(xù)發(fā)展保駕護航，才能使內(nèi)部控制體系的完善真正落到實處。X

【主要參考文獻】

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【作者簡介】

何愛群，高級會計師，江蘇省會計領(lǐng)軍人才，蘇州大學財務(wù)處;主要研究方向：高校財務(wù)管理。

李洋，高級會計師，蘇州大學財務(wù)處;主要研究方向：高校財務(wù)管理。

沈軍，高級會計師，蘇州大學國有資產(chǎn)管理處;主要研究方向：高校財務(wù)及資產(chǎn)管理。