基于“能力成熟度模型”的電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)稽核能力評(píng)價(jià)研究

李海群 陸煜

【摘要】? 在新一輪電力體制改革不斷深化的背景下，為適應(yīng)外部監(jiān)管要求和內(nèi)部管理訴求，電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)原有的財(cái)務(wù)稽核工作亦面臨著轉(zhuǎn)型升級(jí)以適應(yīng)新的經(jīng)營(yíng)模式，文章旨在通過(guò)引入“能力成熟度模型”，研究構(gòu)建電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)稽核能力評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)體系，以科學(xué)指導(dǎo)新電改形勢(shì)下電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作實(shí)踐。

【關(guān)鍵詞】? 能力成熟度;電網(wǎng)企業(yè);財(cái)務(wù)稽核;能力評(píng)價(jià)

【中圖分類號(hào)】? F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）07-0045-03

一、引言

構(gòu)建電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)稽核能力評(píng)價(jià)模型，目的在于全面評(píng)價(jià)電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)稽核水平，精準(zhǔn)定位稽核工作短板，有效提升稽核過(guò)程能力，全方位、全影像地反映電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)稽核工作狀況、稽核能力級(jí)別和優(yōu)化提升策略，最終為持續(xù)提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控與稽核工作水平提供改進(jìn)方向。

因此，通過(guò)創(chuàng)新構(gòu)建一套基于“能力成熟度模型”的財(cái)務(wù)稽核能力評(píng)價(jià)模型，從稽核能力評(píng)價(jià)與過(guò)程能力建設(shè)兩個(gè)維度入手，全方位、全業(yè)務(wù)、全流程分析與評(píng)價(jià)電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作，將對(duì)電網(wǎng)企業(yè)高效配置稽核工作資源、提升財(cái)務(wù)稽核工作成效、促進(jìn)財(cái)務(wù)稽核工作創(chuàng)新發(fā)展提供有力支撐。

二、電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)稽核管理現(xiàn)狀分析

（一）電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作的成效

2011年，國(guó)家電網(wǎng)公司開(kāi)始啟動(dòng)“基于SG-ERP的財(cái)務(wù)在線稽核機(jī)制”的構(gòu)建工作，將稽核風(fēng)控工作由事中、事后向事前、事中進(jìn)行轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)在線稽核機(jī)制突破時(shí)間和空間限制，實(shí)現(xiàn)了層層穿透輸配電業(yè)務(wù)上所有樣本量，極大地拓展了電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核廣度和深度，成功實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)在線監(jiān)控，稽核工作效率得到不斷提升，財(cái)務(wù)稽核工作的客觀性和獨(dú)立性也得到了持續(xù)增強(qiáng)。

財(cái)務(wù)在線稽核機(jī)制有效打破了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間的壁壘，將財(cái)務(wù)稽核監(jiān)督職能進(jìn)一步延伸至業(yè)務(wù)最前端。通過(guò)預(yù)先設(shè)置的稽核工作規(guī)則和相關(guān)查詢功能，利用SG-ERP系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)、員工報(bào)銷系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析和科學(xué)判斷，實(shí)時(shí)查找問(wèn)題、及時(shí)辨明原因并在線完成問(wèn)題整改，較好地實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控環(huán)節(jié)的前置，有效提升了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控能力。財(cái)務(wù)在線稽核機(jī)制為電網(wǎng)企業(yè)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)共享和融合進(jìn)行了有益的探索，不僅拓展了財(cái)務(wù)稽核和風(fēng)險(xiǎn)防控工作的廣度深度，也進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)工作效率。

（二）當(dāng)前財(cái)務(wù)稽核工作面臨的挑戰(zhàn)

一是稽核過(guò)程仍需依賴手工。電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)自2009年起，開(kāi)始不斷創(chuàng)新運(yùn)用IT技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)稽核并取得了一定成效，然而，遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)在線稽核的建設(shè)受到當(dāng)時(shí)IT技術(shù)自身發(fā)展水平的限制和整體IT建設(shè)進(jìn)度的制約，許多可以通過(guò)遠(yuǎn)程操作的工作仍然需要依靠人工介入，稽核崗位人員仍要通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)工作才能獲得重要的佐證材料。

二是稽核能力建設(shè)有待提高?；斯ぷ髦饕轻槍?duì)財(cái)務(wù)工作潛在問(wèn)題和缺陷進(jìn)行稽查，對(duì)內(nèi)控執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)賬、表、證等材料的檢查來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、定性問(wèn)題、整改問(wèn)題，能夠在一定程度上做到事中控制、事后監(jiān)督，但是缺乏對(duì)稽核本身能力建設(shè)的思考和提升。ISO 9000質(zhì)量管理體系、ISO 19580卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式等標(biāo)準(zhǔn)都非常強(qiáng)調(diào)“過(guò)程方法”和“過(guò)程能力”。因此，需要通過(guò)提高稽核能力，在本質(zhì)上促進(jìn)稽核工作持續(xù)改進(jìn)。

三是稽核隊(duì)伍建設(shè)仍需加強(qiáng)?；斯ぷ髻|(zhì)量的優(yōu)劣，很大程度上受從業(yè)人員自身能力素質(zhì)水平的制約。當(dāng)前，基層市縣供電企業(yè)稽核人員數(shù)量不足，普遍存在一個(gè)人多崗的現(xiàn)象，職業(yè)道德、工作能力等都無(wú)法實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理、專業(yè)化發(fā)展。因此，打造一支能力過(guò)硬、素質(zhì)優(yōu)秀、經(jīng)驗(yàn)豐富的稽核專業(yè)隊(duì)伍將對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作的開(kāi)展意義重大。

三、電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)稽核能力評(píng)價(jià)模型構(gòu)建

（一）“能力成熟度模型”的引入

財(cái)務(wù)稽核能力成熟度評(píng)價(jià)模型（Financial Audit Capacity Maturity Model，F(xiàn)ACMM），是借鑒能力成熟度模型（Capability Maturity Model，CMM）的方法，形成的稽核管理過(guò)程能力評(píng)價(jià)體系。CMM由美國(guó)卡內(nèi)基梅隆大學(xué)軟件工程研究所1987年研制成功的，是一種用于評(píng)價(jià)軟件承包能力以改善軟件質(zhì)量的方法，側(cè)重于軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程的管理及工程能力的提高與評(píng)估。但是過(guò)程的改善不可能一蹴而就，CMM是以增量方式逐步引入變化的。CMM明確地定義了5個(gè)不同的“成熟度”等級(jí)，一個(gè)組織可按一系列小的改良性步驟向更高的成熟度等級(jí)前進(jìn)。

FACMM 與 CMM 存在諸多的共同特征，如注重稽核工作的持續(xù)改進(jìn)與過(guò)程管理、為服務(wù)客戶/對(duì)象創(chuàng)造價(jià)值、注重優(yōu)質(zhì)服務(wù)和稽核人才管理、科學(xué)評(píng)價(jià)稽核工作成效、適當(dāng)配置稽核人員數(shù)量、具備良好工作環(huán)境等?；谝陨咸卣?，財(cái)務(wù)稽核能力成熟度模型可以將電網(wǎng)企業(yè)稽核管理工作定義若干個(gè)成熟度級(jí)別、關(guān)鍵流程以及關(guān)鍵活動(dòng)，每個(gè)關(guān)鍵流程和關(guān)鍵活動(dòng)可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展規(guī)劃和稽核工作重點(diǎn)而賦予一定的分值和權(quán)重系數(shù)，并提出針對(duì)各項(xiàng)關(guān)鍵活動(dòng)的具體過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）財(cái)務(wù)稽核能力評(píng)價(jià)模型的特點(diǎn)

財(cái)務(wù)稽核能力評(píng)價(jià)不同于查對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、核算財(cái)務(wù)指標(biāo)和內(nèi)控檢查，不是特指對(duì)稽核部門(mén)的能力評(píng)價(jià)，也不是針對(duì)某項(xiàng)具體的稽核業(yè)務(wù)，是對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)稽核管理能力的評(píng)價(jià)，是站在企業(yè)的管理視角對(duì)稽核職能整體執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)。試圖搭建一套適合自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的稽核管理成熟度評(píng)價(jià)體系，應(yīng)具備以下特點(diǎn)：（1）完整性和引導(dǎo)性。財(cái)務(wù)稽核能力評(píng)價(jià)立足于大稽核的視角，涵蓋稽核規(guī)劃能力、稽核操作能力、稽核監(jiān)督能力和稽核創(chuàng)新能力的全部職能，并建立以結(jié)果為導(dǎo)向的標(biāo)準(zhǔn)體系，指引財(cái)務(wù)稽核管理提升的方向。（2）標(biāo)準(zhǔn)化和一致性。將財(cái)務(wù)稽核管理分解為各個(gè)流程和關(guān)鍵活動(dòng)，將不易量化度量的稽核管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，并提出對(duì)于各項(xiàng)財(cái)務(wù)稽核活動(dòng)的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)，逐級(jí)分解使得評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以有效度量。并在公司內(nèi)部各成員公司采用統(tǒng)一的評(píng)價(jià)辦法和標(biāo)準(zhǔn)，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性。（3）可操作性和結(jié)果有用性。財(cái)務(wù)稽核體系包括定性和定量評(píng)價(jià)，并且通過(guò)對(duì)評(píng)價(jià)體系中指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置，將稽核重點(diǎn)在再評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中予以側(cè)重，從而可以明確某一期間的稽核目標(biāo)和改進(jìn)的方向。通過(guò)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的分析，可以促進(jìn)稽核管理水平得到持續(xù)改善，提升公司整體稽核管理的質(zhì)量。

財(cái)務(wù)稽核能力評(píng)價(jià)模型作為一套全面反映稽核管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化框架體系，不僅可以作為評(píng)價(jià)稽核管理能力的實(shí)用性工具，還是引導(dǎo)稽核管理能力逐步自我發(fā)展成熟的標(biāo)準(zhǔn)指南。

（三）財(cái)務(wù)稽核能力評(píng)價(jià)模型構(gòu)建過(guò)程

1.搭建稽核能力成熟度模型框架?；四芰Τ墒於仍u(píng)價(jià)模型的搭建立足電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作實(shí)際，遵循“全面覆蓋稽核工作，重點(diǎn)圍繞核心環(huán)節(jié)，逐層深入基礎(chǔ)業(yè)務(wù)”的基本思路，細(xì)化關(guān)鍵流程，構(gòu)建基于“價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素+支撐條件”的關(guān)鍵任務(wù)清單，搭建關(guān)鍵流程框架，如上頁(yè)圖1所示。

2.設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)稽核能力成熟度評(píng)價(jià)指標(biāo)。首先，以財(cái)務(wù)稽核管理辦法為基礎(chǔ)，以稽核工作全過(guò)程為主線，區(qū)分公司本部和分子公司稽核工作重點(diǎn)，設(shè)置指標(biāo)結(jié)構(gòu)，細(xì)化關(guān)鍵流程，構(gòu)建基于“價(jià)值驅(qū)動(dòng)+支撐條件”的關(guān)鍵活動(dòng)清單。其次，針對(duì)公司本部及分子公司每一項(xiàng)價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素（稽核工作實(shí)施及結(jié)果）、稽核工作支撐及指標(biāo)設(shè)置計(jì)算公式。最后，基于稽核工作管理側(cè)重點(diǎn)、關(guān)鍵活動(dòng)重要性等因素，設(shè)置指標(biāo)權(quán)重。如上頁(yè)圖2所示。

3.設(shè)置財(cái)務(wù)稽核能力成熟度評(píng)價(jià)等級(jí)。借鑒前述CMM模型的相關(guān)概念，結(jié)合公司本部及其分子公司稽核管理訴求，依據(jù)財(cái)務(wù)稽核能力成熟度評(píng)價(jià)指標(biāo)和權(quán)重的設(shè)置情況，將稽核能力劃分為五個(gè)等級(jí)：初始級(jí)（得分<60）、發(fā)展級(jí)（60≤得分<70、規(guī)范級(jí)（70≤得分<80、優(yōu)化級(jí)（80≤得分<90和領(lǐng)先級(jí)（90≤得分≤100），每個(gè)等級(jí)關(guān)鍵過(guò)程域和關(guān)鍵實(shí)踐如圖3所示。

4.試行財(cái)務(wù)稽核能力成熟度評(píng)價(jià)體系。首先，基于財(cái)務(wù)稽核能力成熟度評(píng)價(jià)體系進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果形成分析報(bào)告，并根據(jù)自評(píng)結(jié)果均值描繪雷達(dá)圖，直觀展示各維度稽核能力情況，并針對(duì)有待進(jìn)一步提升的工作細(xì)節(jié)采取措施，如圖4所示。

其次，依據(jù)“分子公司自評(píng)，上級(jí)單位復(fù)核”的工作原則，公司本部指派財(cái)務(wù)稽核能力評(píng)價(jià)小組，對(duì)各分子公司財(cái)務(wù)稽核能力成熟度評(píng)價(jià)自評(píng)結(jié)果進(jìn)行審核和確認(rèn)，從而形成該單位財(cái)務(wù)稽核能力成熟度評(píng)價(jià)報(bào)告。

最后，上級(jí)單位根據(jù)分子公司最終上報(bào)的財(cái)務(wù)稽核能力成熟度評(píng)價(jià)報(bào)告，進(jìn)行全面的比對(duì)分析和內(nèi)部對(duì)標(biāo)，確認(rèn)分子公司稽核能力不足之處，并提出清晰的改進(jìn)提升方向，指導(dǎo)分子公司進(jìn)行整改和完善。

四、小結(jié)

本文在對(duì)電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)原有財(cái)務(wù)稽核工作成效和不足進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，面向“過(guò)程能力”和“過(guò)程方法”，通過(guò)引入“能力成熟度模型”，研究提出財(cái)務(wù)稽核能力評(píng)價(jià)模型、三層次稽核能力評(píng)價(jià)指標(biāo)和五級(jí)稽核能力成熟度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而形成了一套科學(xué)完整的電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)稽核能力評(píng)價(jià)體系。通過(guò)在分子公司的實(shí)際推行和應(yīng)用，驗(yàn)證了該財(cái)務(wù)稽核能力評(píng)價(jià)模型和評(píng)價(jià)體系的可操作性，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)稽核創(chuàng)新發(fā)展和管理轉(zhuǎn)型具有較大的參考意義和價(jià)值。J

【主要參考文獻(xiàn)】

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【作者簡(jiǎn)介】

李海群，男，國(guó)網(wǎng)上海市電力公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部主任，工商管理碩士，高級(jí)會(huì)計(jì)師;主要研究方向?yàn)殡妰r(jià)管理、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。

陸煜，女，國(guó)網(wǎng)上海市電力公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部稽核財(cái)稅處處長(zhǎng)，會(huì)計(jì)學(xué)碩士;主要研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、稽核管理、財(cái)稅管理等。