醫(yī)院內(nèi)部審計如何為基建項目“診斷”

王超

摘 要：新形勢下，隨著醫(yī)院改革工作的開展，基建項目數(shù)量增多，是改善醫(yī)院環(huán)境、提高服務(wù)水平的必要措施。本文以內(nèi)部審計為核心，首先分析了醫(yī)院基建項目內(nèi)部審計的重要性和審計要點，然后指出目前內(nèi)審工作的難點，最后闡述了幾點改進(jìn)措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院? 基建項目? 內(nèi)部審計? 重要性? 改進(jìn)措施

內(nèi)部審計，就是針對某個業(yè)務(wù)進(jìn)行獨立評價，看是否符合相關(guān)政策程序，是否滿足規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，是否實現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)。在醫(yī)院基建項目中，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的內(nèi)部審計，能提高風(fēng)險控制能力，優(yōu)化治理程序，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和不足，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供支持和依據(jù)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的最大化。以下結(jié)合實踐，探討了內(nèi)部審計在醫(yī)院基建項目中的應(yīng)用。

一、醫(yī)院基建項目內(nèi)部審計的重要性

（一）事前審計是基礎(chǔ)

事前審計是對招投標(biāo)環(huán)節(jié)進(jìn)行的審計。近些年來，隨著建筑市場快速發(fā)展， 相關(guān)規(guī)范和體制不斷完善，醫(yī)院基建項目普遍采用招投標(biāo)模式。為了加強(qiáng)項目監(jiān)督力度，應(yīng)該發(fā)揮出內(nèi)審部門的作用，盡早參與到項目規(guī)劃工作中。只有依法開展審計監(jiān)督工作，才能提高效率、降低成本，由此可見事前審計的重要性。結(jié)合工程實踐，事前審計主要涉及投資立項、勘察設(shè)計兩個階段，是對招標(biāo)文件、工程量清單、標(biāo)底編制、項目合同等進(jìn)行審查，看招投標(biāo)過程是否公平、公正、公開，提高透明度。

（二）事中審計是重點

事中審計是對現(xiàn)場施工過程進(jìn)行的審計。眾所周知，現(xiàn)場施工是基建項目管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是內(nèi)審工作的著力點。要求內(nèi)審人員考察現(xiàn)場施工情況，掌握一手資料，主要從材料、機(jī)械、價格、施工設(shè)計、施工標(biāo)準(zhǔn)、施工質(zhì)量等方面進(jìn)行審計;針對隱蔽工程，要對設(shè)計變更、簽證進(jìn)行跟蹤檢查，看有無質(zhì)量隱患和缺陷;還要從合同管理入手，參與合同的擬定、簽訂、補充等工作，把好造價關(guān)。通過事中審計，能保證材料真實、價格合理，及時發(fā)現(xiàn)項目管理存在的問題，并制定針對性的解決措施，為竣工結(jié)算審計奠定堅實基礎(chǔ)。

（三）事后審計是保障

事后審計是對竣工驗收環(huán)節(jié)進(jìn)行的審計。從實際審計工作來看，一般是將內(nèi)部審計、外部審計相結(jié)合，能充分發(fā)揮出專業(yè)審計隊伍的價值。而在傳統(tǒng)審計模式下，要么依賴中介機(jī)構(gòu)，要么依賴內(nèi)部審計，相比之下內(nèi)部審計+外部審計的優(yōu)勢如下：①能提高審計人員的專業(yè)水平，彌補法律效力低的問題;②增強(qiáng)了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能，有利于及時發(fā)現(xiàn)審計工作的問題和不足。

二、醫(yī)院基建項目內(nèi)部審計的要點

（一）事前審計的要點

第一，招標(biāo)文件審查。內(nèi)審人員審核招標(biāo)文件時，要遵循公平、公正的原則，看招標(biāo)文件的內(nèi)容是否全面，看招標(biāo)人的要求是否準(zhǔn)確表達(dá)，看價格條款是否合理，看評標(biāo)方法是否符合項目特點。如果發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件存在不合規(guī)的情況，應(yīng)該及時糾正，避免后續(xù)施工、結(jié)算中出現(xiàn)糾紛矛盾。

第二，工程量清單審查。對工程量清單進(jìn)行審核，應(yīng)該先明確清單內(nèi)容，避免重復(fù)、遺漏，看附屬特征說明是否準(zhǔn)確，看技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)。審核工程量時，以計算規(guī)則、設(shè)計圖紙為準(zhǔn)，并結(jié)合現(xiàn)場實際情況，將施工方法、機(jī)械設(shè)備考慮在內(nèi)，逐項計算工程量，保證立項的準(zhǔn)確性。此外，材料規(guī)格、設(shè)備型號、圖紙作法等要素，均要清晰明確，避免產(chǎn)生歧義。

第三，項目合同審查。審核項目合同時，一方面審查合同是否合法合規(guī)，看合同條款和現(xiàn)行法律是否沖突。另一方面，從承包商的資質(zhì)出發(fā)，看有無資質(zhì)掛靠、越級承包等現(xiàn)象，對合同價款、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、材料供應(yīng)、違約責(zé)任等進(jìn)行審查，確保和招標(biāo)文件保持一致。

（二）事中審計的要點

第一，工程量監(jiān)督?，F(xiàn)場施工期間，內(nèi)審人員采用定期檢查、隨機(jī)抽查、突擊考察等形式，了解施工現(xiàn)場的情況，對工程進(jìn)度和施工內(nèi)容進(jìn)行控制。在隱蔽工程、設(shè)計變更上，應(yīng)該委派專人進(jìn)行跟蹤，簽證前對現(xiàn)場進(jìn)行確認(rèn)，確保在決算中真實反映出工程量。

第二，工程質(zhì)量監(jiān)督。對內(nèi)審人員來說，要對各個施工環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，看項目管理中的問題和不足，確保施工質(zhì)量達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。具體操作上，要加強(qiáng)材料采購管理，評估供貨商的資質(zhì)和信譽，保證材料來源于正規(guī)渠道，符合設(shè)計要求和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。對于用量大、價格高、缺少市場指導(dǎo)價的材料和設(shè)備，要求內(nèi)審人員開展市場調(diào)研，施工企業(yè)和供貨商積極協(xié)商溝通，最終確定雙方均認(rèn)可的價格，避免今后在價格上出現(xiàn)爭端。

第三，資金使用監(jiān)督。在工程款的預(yù)付方面，應(yīng)該和工程進(jìn)度保持一致，按照施工合同的約定執(zhí)行。每一筆價款支付前，由內(nèi)審人員進(jìn)行審核，避免出現(xiàn)錯付、多付、少付等情況，防止財務(wù)人員造假。此外，針對施工企業(yè)的工程進(jìn)度表，進(jìn)行嚴(yán)格審查，防止預(yù)付款超出預(yù)算。

（三）事后審計的要點

第一，合同履行審核。工程竣工后，對施工合同的履行情況進(jìn)行審核，看是否具備竣工結(jié)算的條件;明確合同價款包含的施工范圍，是全部工程、還是部分工程;明確審核計價方式，是定額計價，還是清單計價。最后從合同中規(guī)定的質(zhì)量、工期等方面出發(fā)，看雙方有無違約行為。

第二，工程量審核。審核工程量時，重點是對比合同范圍內(nèi)的工程量、合同范圍外的工程量。如果合同采用的是施工圖預(yù)算計價，應(yīng)審查是否完成了合同規(guī)定的內(nèi)容。如果采用的是清單計價，合同范圍內(nèi)的工程量應(yīng)按照約定計量;合同范圍外的工程量以變更資料為準(zhǔn)。

第三，材料和機(jī)械費用審核。審核竣工結(jié)算的材料和機(jī)械費用，關(guān)鍵是看價格計算是否滿足合同內(nèi)容。一方面，審核材料價格的真實性，對調(diào)整后的價格進(jìn)行復(fù)核;另一方面，看機(jī)械費用有沒有重復(fù)計算。

第四，變更和簽證審核。審計變更和簽證，內(nèi)審人員可以實地勘察，檢查驗收記錄，看現(xiàn)場簽證的簽字蓋章是否齊全，以保證變更和簽證的真實性。

三、目前內(nèi)部審計工作的難點

（一）材料種類多