管理會(huì)計(jì)工具在江蘇省農(nóng)商行的應(yīng)用現(xiàn)狀及創(chuàng)新研究

黃娟

【摘要】? 隨著農(nóng)商行的上市，如何提高農(nóng)商行的競(jìng)爭(zhēng)力成了各家農(nóng)商行共同面臨的問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用已受到國(guó)內(nèi)各大商業(yè)銀行的重視。文章調(diào)查了江蘇省農(nóng)商行的總體情況，對(duì)平衡計(jì)分卡在農(nóng)商行的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研，分析其應(yīng)用中存在的問(wèn)題及成因，最后以江蘇省CS農(nóng)商行為例，從四個(gè)維度重建了績(jī)效評(píng)價(jià)體系，豐富了平衡計(jì)分卡在農(nóng)商行的具體應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】? ?農(nóng)商行; 管理會(huì)計(jì)工具;平衡計(jì)分卡

【中圖分類號(hào)】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）04-0050-03

江蘇省農(nóng)村商業(yè)銀行（Rural commercial bank），是一家股份制地方性金融機(jī)構(gòu)，是由江蘇省內(nèi)農(nóng)民、農(nóng)村工商戶、企業(yè)法人和其他經(jīng)濟(jì)組織共同入股組成的銀行的總稱。目前，江蘇省總共設(shè)有44家農(nóng)村商業(yè)銀行，包括江蘇無(wú)錫農(nóng)村商業(yè)銀行、江蘇常熟農(nóng)村商業(yè)銀行等。而在這44家江蘇省農(nóng)商銀行中，有5家已經(jīng)上市，并且至少有15家農(nóng)商銀行正籌備登陸A股或H股。本文以江蘇省CS農(nóng)商行為例，對(duì)管理會(huì)計(jì)工具方法（以平衡計(jì)分卡為例）在江蘇省農(nóng)商行應(yīng)用的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研，分析應(yīng)用過(guò)程中存在的障礙及成因，進(jìn)而探究變革與創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)工具方法的相關(guān)對(duì)策，這對(duì)于幫助商業(yè)銀行改善運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)流程、提高戰(zhàn)略管理水平具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、平衡計(jì)分卡在江蘇省農(nóng)商行中的應(yīng)用現(xiàn)狀分析

（一）應(yīng)用比重較低

當(dāng)前，江蘇省許多農(nóng)村商業(yè)銀行開(kāi)始學(xué)習(xí)使用西方銀行常用的眾多績(jī)效管理方法，如沃爾評(píng)分法、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)法、杜邦分析法、EVA模型以及平衡計(jì)分卡等?？偟膩?lái)說(shuō)，江蘇省農(nóng)村商業(yè)銀行管理層的成本管理意識(shí)較強(qiáng)，各個(gè)農(nóng)商行對(duì)現(xiàn)行的績(jī)效管理體制的不同方法也各有側(cè)重。目前江蘇省農(nóng)商行的績(jī)效管理體系仍然不是十分完善，其中經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）和平衡計(jì)分卡（BSC）在農(nóng)村商業(yè)銀行中的應(yīng)用與西方銀行的應(yīng)用相比還是非常薄弱，只有部分銀行將平衡計(jì)分卡付諸實(shí)踐，而大部分銀行仍然只采用關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)法（KPI）這一傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)工具對(duì)銀行進(jìn)行績(jī)效管理。

（二）銀行員工對(duì)平衡計(jì)分卡的認(rèn)知不足

由于傳統(tǒng)績(jī)效考評(píng)方法簡(jiǎn)單易實(shí)行、成本較低，且在銀行中的應(yīng)用也非常成熟，因此更受農(nóng)村商業(yè)銀行管理者的重視。而平衡計(jì)分卡作為一種先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具要想在銀行得到廣泛應(yīng)用，不僅需要完善的信息系統(tǒng)的支持，還需要銀行內(nèi)部各部門員工的認(rèn)可和配合。根據(jù)對(duì)江蘇省不同農(nóng)商行的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對(duì)平衡計(jì)分卡了解的員工人數(shù)不足總數(shù)的20%，更有33%以上的員工表示對(duì)用何種方法進(jìn)行績(jī)效管理并不關(guān)心。

（三）銀行員工對(duì)平衡計(jì)分卡的認(rèn)同度不高

根據(jù)對(duì)江蘇省農(nóng)商行的相關(guān)管理會(huì)計(jì)部門的員工進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雖然有些商業(yè)銀行開(kāi)始嘗試運(yùn)用平衡計(jì)分卡對(duì)銀行進(jìn)行績(jī)效管理，但是因?yàn)殂y行的業(yè)務(wù)流程仍需要優(yōu)化改善、缺乏相關(guān)的管理會(huì)計(jì)人才、跨部門溝通效率低下等種種原因，平衡計(jì)分卡在農(nóng)村商業(yè)銀行的運(yùn)用仍然不夠完善，也存在許多運(yùn)用質(zhì)量方面的問(wèn)題。據(jù)調(diào)查，超過(guò)一半的銀行員工認(rèn)為在銀行中使用平衡計(jì)分卡確實(shí)提高了銀行的管理效率，但是只有18%的員工認(rèn)為使用平衡計(jì)分卡有利于降低銀行信息負(fù)擔(dān)，26%的員工認(rèn)為有利于擴(kuò)大員工的參與意識(shí)，38%的員工認(rèn)為兼顧長(zhǎng)短期利益?？梢?jiàn)，大部分銀行對(duì)于平衡計(jì)分卡的應(yīng)用效果并不如想象中那么好，至少?gòu)膯T工反映的角度來(lái)看，目前許多銀行使用平衡計(jì)分卡卻沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的為銀行戰(zhàn)略管理提供支撐、降低銀行運(yùn)營(yíng)成本以及將長(zhǎng)期利益和短期利益進(jìn)行協(xié)調(diào)等作用，我們迫切需要進(jìn)一步完善銀行績(jī)效管理中平衡計(jì)分卡的使用。

二、平衡計(jì)分卡在江蘇省農(nóng)商行應(yīng)用中存在的問(wèn)題及成因分析

（一）績(jī)效指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)

就目前平衡計(jì)分卡在銀行中的運(yùn)用情況來(lái)看，大多數(shù)銀行在使用不同的績(jī)效指標(biāo)對(duì)各部門和企業(yè)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)管理時(shí)，由于想做到面面俱到，設(shè)置了許多形式和內(nèi)容都特別繁雜、難以量化、數(shù)量眾多的績(jī)效指標(biāo)，不僅使得其在銀行的運(yùn)用中耗費(fèi)了大量的管理成本，而且往往因?yàn)榭?jī)效指標(biāo)的重點(diǎn)不突出從而導(dǎo)致難以取得應(yīng)有的成果，嚴(yán)重的甚至?xí)璧K銀行原有的發(fā)展。

（二）銀行績(jī)效系統(tǒng)支持力度不強(qiáng)

平衡計(jì)分卡的使用從四個(gè)層面對(duì)考核指標(biāo)進(jìn)行創(chuàng)建與量化，其中非財(cái)務(wù)指標(biāo)在銀行中尤其難以進(jìn)行量化搜集。不僅如此，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與創(chuàng)新四個(gè)方面將銀行整體目標(biāo)進(jìn)行一級(jí)級(jí)分解考核，銀行往往需要巨大的成本投入和強(qiáng)大的系統(tǒng)支撐。一份典型、成熟的平衡計(jì)分卡系統(tǒng)，需要銀行眾多部門花費(fèi)近一年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間去執(zhí)行、調(diào)整和完善。但是根據(jù)調(diào)查，在江蘇省內(nèi)的農(nóng)村商業(yè)銀行中，有60%的銀行還沒(méi)有完全建立完善的績(jī)效系統(tǒng)（如內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)等等）來(lái)對(duì)銀行內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行公平合理的績(jī)效考核，目前絕大多數(shù)銀行還只能依靠人力來(lái)進(jìn)行績(jī)效考核以管理銀行龐大的組織網(wǎng)絡(luò)。

（三）不能及時(shí)反映外部影響因素

雖然農(nóng)村商業(yè)銀行逐漸開(kāi)始使用平衡計(jì)分卡模型，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部控制和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)這四個(gè)維度對(duì)各部門和員工進(jìn)行更為綜合的績(jī)效評(píng)價(jià)。但是這并不意味著銀行只要使用了平衡計(jì)分卡就可以在績(jī)效管理方面高枕無(wú)憂，因?yàn)檗r(nóng)村商業(yè)銀行面臨著激烈的外部競(jìng)爭(zhēng)，還有許多外資銀行和大型國(guó)有銀行等，所以農(nóng)商行如果想要在銀行業(yè)中立于不敗之地，僅僅關(guān)注內(nèi)部的績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效考核是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要將對(duì)市場(chǎng)情況和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況的信息搜集作為銀行績(jī)效管理的數(shù)據(jù)支撐。

總之，雖然銀行的總體戰(zhàn)略目標(biāo)短期內(nèi)不會(huì)有較大變化，但是外部環(huán)境卻是時(shí)時(shí)刻刻處于變化之中且競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。目前平衡計(jì)分卡在農(nóng)商行的績(jī)效管理使用不能夠及時(shí)從銀行的外部環(huán)境收集所需的外部績(jī)效信息來(lái)與銀行內(nèi)部績(jī)效信息進(jìn)行對(duì)比分析，難以幫助銀行在對(duì)比中獲取合適的資源和發(fā)展機(jī)會(huì)，不利于銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和可持續(xù)健康發(fā)展。

三、平衡計(jì)分卡在江蘇省農(nóng)商行變革與創(chuàng)新中的對(duì)策研究——以江蘇省CS農(nóng)商行為例

江蘇省CS農(nóng)商行是一家具有60余年歷史的金融機(jī)構(gòu)，是全國(guó)首批設(shè)立的股份制地方性金融機(jī)構(gòu)之一，并于2017年順利上市。自銀行改制以來(lái)，CS農(nóng)商銀行得到了國(guó)家政策的大力支持，并在合法合規(guī)的基本前提下，充分發(fā)揮法人銀行的體制優(yōu)勢(shì)，大膽對(duì)以前銀行的固有弊端進(jìn)行改革與創(chuàng)新，并根據(jù)外部環(huán)境的變化靈活穩(wěn)健投資經(jīng)營(yíng)，在充分發(fā)揮江蘇地方金融主力軍作用的同時(shí)，對(duì)多元化的跨區(qū)發(fā)展之路進(jìn)行積極探索，成為全國(guó)農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)的領(lǐng)頭羊之一。

（一）設(shè)置科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目?jī)效指標(biāo)

要想使績(jī)效指標(biāo)的設(shè)計(jì)符合銀行的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，必須要以價(jià)值創(chuàng)造為核心，加快建立重點(diǎn)突出、銜接順暢、激勵(lì)有效的績(jī)效管理體系。

第一，對(duì)銀行原有的冗余、不合理的績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行精簡(jiǎn)，比如將行政事業(yè)部的后勤保障和“三防一?！苯ㄔO(shè)這兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行合并，將業(yè)務(wù)推廣卡、利潤(rùn)預(yù)算考核卡和原有的平衡計(jì)分卡進(jìn)行合并，最終整合成一張新的平衡計(jì)分卡等。

第二，尋找考核重點(diǎn)，明確考核導(dǎo)向，重點(diǎn)考核戰(zhàn)略性、綜合性和基礎(chǔ)性指標(biāo)，使考核指標(biāo)與銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)。比如將銀行的存款類產(chǎn)品指標(biāo)、網(wǎng)銀服務(wù)類產(chǎn)品指標(biāo)、信貸類產(chǎn)品指標(biāo)以及國(guó)際業(yè)務(wù)貿(mào)易融資類產(chǎn)品指標(biāo)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分類，分為個(gè)人業(yè)務(wù)類、銀行業(yè)務(wù)類和綜合類。

（二）完善績(jī)效系統(tǒng)

第一，建立完善的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)體系（即FTP系統(tǒng)）是農(nóng)村商業(yè)銀行踐行精細(xì)化管理的一條必經(jīng)之路。FTP系統(tǒng)的建立使得銀行可以合理地分割資產(chǎn)與負(fù)債的利差收入，將凈利差收益在銀行的各個(gè)不同部門之間進(jìn)行明確劃分，從而更為準(zhǔn)確地衡量銀行設(shè)置的各種績(jī)效管理指標(biāo)。由于CS農(nóng)商行已經(jīng)于2017年成功上市，隨著其經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，管理層可以逐漸用科學(xué)的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格（FTP）取代上存下借利率。FTP系統(tǒng)的建立使得銀行更為簡(jiǎn)明、直接、高效地識(shí)別利潤(rùn)來(lái)源，以合理確定各部門對(duì)一定會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度，使銀行管理層對(duì)各級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行更加科學(xué)的績(jī)效考核，引導(dǎo)銀行資金從低效益區(qū)域向高收益區(qū)域轉(zhuǎn)移，很大程度上剝離了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)銀行的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)起到了突出的杠桿調(diào)節(jié)作用，為平衡計(jì)分卡在銀行使用的完善奠定了系統(tǒng)基礎(chǔ)。

第二，銀行需要廣泛招募管理會(huì)計(jì)人才，并在員工的任用和后期培養(yǎng)中加強(qiáng)宣傳平衡計(jì)分卡在銀行績(jī)效管理中的優(yōu)勢(shì)，規(guī)范員工對(duì)平衡計(jì)分卡的支持性績(jī)效系統(tǒng)的使用，積極采納員工在平衡計(jì)分卡的實(shí)際使用過(guò)程中提出的有參考價(jià)值的建議。

CS農(nóng)商行需要鼓勵(lì)銀行全體員工廣泛參與到包含平衡計(jì)分卡在內(nèi)的績(jī)效管理體系中去，既調(diào)動(dòng)了員工的積極性，也有助于采納許多部門基層員工對(duì)完善績(jī)效系統(tǒng)的有實(shí)際操作價(jià)值以及參考意義的意見(jiàn)，充分凝聚群眾智慧，爭(zhēng)取為銀行創(chuàng)造價(jià)值，真正為平衡計(jì)分卡在銀行的應(yīng)用打下堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)。

第三，加大資金投入，對(duì)運(yùn)行速度慢和擴(kuò)展不靈活的舊績(jī)效系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，使得績(jī)效系統(tǒng)在數(shù)據(jù)處理和結(jié)果輸出方面更加完善，爭(zhēng)取為以平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)的績(jī)效管理體系的變革與創(chuàng)新提供一個(gè)結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)健、整體更加完備的平臺(tái)。CS農(nóng)商行從2017年以來(lái)，加大了對(duì)管理會(huì)計(jì)的資金投入，并對(duì)銀行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行大范圍整合，建立事業(yè)部方式的全行條線，推進(jìn)銀行全方位的資金管理體制改革，完善了產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制，優(yōu)化了銀行的資源配置體系，為平衡計(jì)分卡在銀行的進(jìn)一步應(yīng)用創(chuàng)造了好的條件。

（三）調(diào)整四個(gè)維度

針對(duì)平衡計(jì)分卡在農(nóng)商行的應(yīng)用中僅包括財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新這四個(gè)內(nèi)部方面的內(nèi)容，而并沒(méi)有對(duì)來(lái)自競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、政府等外部因素進(jìn)行反映的問(wèn)題，根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)平衡計(jì)分卡原來(lái)的四個(gè)簡(jiǎn)單維度進(jìn)行更適應(yīng)于銀行的升級(jí)調(diào)整，即將原先的顧客維度調(diào)整為市場(chǎng)維度，既注重顧客方面，又對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和政府的情況加以考慮，虛心學(xué)習(xí)其他銀行或者出色企業(yè)的績(jī)效管理經(jīng)驗(yàn)。以這個(gè)角度為起點(diǎn)，制定兩個(gè)方面的相關(guān)指標(biāo)。

1.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手方面。銀行在應(yīng)用平衡計(jì)分卡時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有關(guān)的整體戰(zhàn)略分析框架，根據(jù)銀行自身的經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)能充分反映市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況的指標(biāo)加以斟酌和選擇，比如市場(chǎng)占有率、資本利用率、資本周轉(zhuǎn)率等。與此同時(shí)，銀行應(yīng)當(dāng)搜集相關(guān)數(shù)據(jù)資料對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算分析，并為績(jī)效指標(biāo)確定科學(xué)的指標(biāo)權(quán)重。

2.政府方面。國(guó)家或政府出臺(tái)的相關(guān)政策和法規(guī)對(duì)銀行業(yè)的影響十分巨大，銀行可以將國(guó)家政策分為利于銀行當(dāng)前發(fā)展的、對(duì)銀行當(dāng)前發(fā)展起到限制作用的和不利于銀行當(dāng)前發(fā)展的這三大類，并通過(guò)國(guó)家相關(guān)政策在不同時(shí)期的變化研究，對(duì)銀行將要實(shí)施的重大項(xiàng)目計(jì)劃的可靠程度進(jìn)行計(jì)量，最終做出有利于銀行長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的決策。

CS農(nóng)商行可以從銀行外部雇傭?qū)ｉT的績(jī)效管理團(tuán)隊(duì)，在使用更先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，對(duì)原有的績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行改進(jìn)，并對(duì)原來(lái)平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度進(jìn)行升級(jí)調(diào)整，建立更加科學(xué)合理的績(jī)效管理體系，注重激發(fā)銀行內(nèi)部創(chuàng)造價(jià)值的原動(dòng)力，切實(shí)發(fā)揮商業(yè)銀行中績(jī)效管理的戰(zhàn)略指導(dǎo)作用。以CS農(nóng)商行科技管理部為例，升級(jí)后的平衡計(jì)分卡對(duì)具體四個(gè)方面的指標(biāo)選取詳情如上表所示。

管理會(huì)計(jì)工具方法在江蘇省農(nóng)商行的應(yīng)用中值得研究的問(wèn)題仍有許多，本文僅對(duì)平衡計(jì)分卡在CS銀行的應(yīng)用進(jìn)行了調(diào)整。但是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大環(huán)境下，相信隨著現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)工具方法在商業(yè)銀行應(yīng)用的不斷完善以及我國(guó)管理會(huì)計(jì)人員的不斷探索與深究，管理會(huì)計(jì)工具及方法的進(jìn)一步變革與創(chuàng)新指日可待。Z

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