當(dāng)前時(shí)期下我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策研究

王可珍

【摘 要】 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平地不斷提高，社會(huì)審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中扮演著十分重要的角色。此外，也伴隨了會(huì)計(jì)事務(wù)所涉及的法律訴訟的相關(guān)案件頻頻出現(xiàn)。所以說(shuō)，為了能夠更加有效地預(yù)防我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所地審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文首先對(duì)當(dāng)前時(shí)期下我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析，然后提出了具體的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，旨在為現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更高水平地開(kāi)展審計(jì)工作提供一定的參考。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因分析 防范對(duì)策

引 言

現(xiàn)階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取得了快速發(fā)展與進(jìn)步，社會(huì)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用也變得越來(lái)越凸顯，逐漸發(fā)展成為人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)以及監(jiān)管的一個(gè)十分重要的途徑。近年來(lái)，審計(jì)工作中存在著諸多方面的突出性問(wèn)題，諸如：財(cái)務(wù)信息失真以及會(huì)計(jì)造假等方面的問(wèn)題，頻頻發(fā)生，從而使得人們對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出了全新的要求，那么這也就在很大程度上為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)工作提出了更加嚴(yán)苛地要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增大以及審計(jì)項(xiàng)目的日益復(fù)雜，均會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。本文在充分分析當(dāng)前時(shí)期下我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)成因的基礎(chǔ)上，提出了具體的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，目的在于為我國(guó)更好地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防控工作提供一定的依據(jù)。

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特點(diǎn)分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括如下幾個(gè)方面的基本特點(diǎn)：

1.1 客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最為突出的一個(gè)特點(diǎn)就是客觀性，這是由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在所決定的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)以及過(guò)程當(dāng)中，而且還包含了全部審計(jì)業(yè)務(wù)。只要審計(jì)結(jié)論未得到充分地論證，那么就極有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

1.2 可防范性

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，然而并不代表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可控，而是可以采取相應(yīng)的措施對(duì)其加以防范。只要審計(jì)工作人員以及審計(jì)工作的組織部門(mén)積極努力地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，均能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降至最低，均可以不需要承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。

1.3 不可消除性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是能夠?qū)⑵浞揽卦谝欢ǚ秶畠?nèi)的。然而，不管如何努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均不會(huì)被消除，只可以是盡量地將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在就說(shuō)明它是不可被消除的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控一般遵循的是成本效益的基本原則，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平加以降低，勢(shì)必要將相應(yīng)的資源投入其中，極有可能會(huì)導(dǎo)致成本效益失衡。

1.4 時(shí)效性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)僅僅存在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的某一項(xiàng)具體的審計(jì)業(yè)務(wù)在某個(gè)特定的時(shí)間范圍之內(nèi)，一旦審計(jì)時(shí)間結(jié)束，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之而消失。一般而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成時(shí)期是從審計(jì)工作的開(kāi)始到得到審計(jì)的具體結(jié)論。

2 當(dāng)前時(shí)期下我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

當(dāng)前時(shí)期下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較多，其具體成因主要包括如下幾點(diǎn)：

2.1 外部原因

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于剛剛起步地發(fā)展階段，不僅在制度方面不夠完善，而且在懲戒力度方面也顯得不足。法律對(duì)相關(guān)行為的界定并不夠確切，從而使得某些企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有踩鋼絲的冒險(xiǎn)行為，想著鉆法律的孔子。由于對(duì)這些投機(jī)倒把的行為的懲戒力度較小，因此，對(duì)被審計(jì)單位以及審計(jì)工作人員的約束水平也較低。國(guó)家對(duì)審計(jì)方面的監(jiān)管也應(yīng)該強(qiáng)化，應(yīng)該有效規(guī)避發(fā)生多部門(mén)的交叉性監(jiān)管，同時(shí)也應(yīng)該對(duì)那些監(jiān)管方面的空白加以重視與關(guān)注，不能讓某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位總是鉆法律的空子。

2.2 被審計(jì)單位內(nèi)控制度不夠健全

企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)突出性的原則就是成本效益原則，不管企業(yè)作出何種決定，均務(wù)必要對(duì)成本效益的相關(guān)內(nèi)容加以考慮。企業(yè)實(shí)施一套健全的內(nèi)控制度，雖然能夠有效預(yù)防審計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生，但是強(qiáng)化內(nèi)控勢(shì)必會(huì)使得企業(yè)的成本水平顯著提高，當(dāng)減少企業(yè)審計(jì)信息失真而增加的成本大于審計(jì)信息失真而導(dǎo)致的損失的時(shí)候，那么企業(yè)便會(huì)采取相關(guān)措施，將控制流程環(huán)節(jié)加以削減，甚至完全放松對(duì)自身的內(nèi)控制度的構(gòu)建，那么這就在很大程度上使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平顯著升高。

2.3 審計(jì)工作人員素質(zhì)水平較低

現(xiàn)階段，我國(guó)有很大一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作人員的職業(yè)道德水平普遍較低。審計(jì)人員的職業(yè)道德對(duì)于審計(jì)新的真實(shí)性以及有效性，均會(huì)產(chǎn)生重大的作用，主要包含審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)紀(jì)律、審計(jì)工作人員的責(zé)任心以及職業(yè)道德等方面的內(nèi)容，這些不僅僅為了更好地適應(yīng)審計(jì)工作，而且也是對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)的一個(gè)重要表現(xiàn)。然而，現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作人員由于素質(zhì)水平普遍較低，導(dǎo)致其在相關(guān)工作方面的勝任能力以及責(zé)任心均較低，嚴(yán)重影響了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作效率與質(zhì)量。

3 當(dāng)前時(shí)期下我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

針對(duì)如上分析，下面闡述當(dāng)前時(shí)期下我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范地具體對(duì)策：

3.1 將外部環(huán)境加以改善

具體而言，包括如下兩個(gè)方面的對(duì)策：（1）營(yíng)造一套完善的法律環(huán)境。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及完善，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷涌現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)師提出了全新的、更加嚴(yán)格的要求。應(yīng)該逐步制定以及出臺(tái)相關(guān)的實(shí)施細(xì)則，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律法規(guī)的修訂對(duì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境所產(chǎn)生的重大影響等。（2）開(kāi)展多形式地宣傳教育活動(dòng)，積極傳播和宣傳審計(jì)職業(yè)道德方面的相關(guān)內(nèi)容，讓會(huì)計(jì)師形成良好的職業(yè)道德。

3.2 積極提升審計(jì)質(zhì)量水平

審計(jì)質(zhì)量的控制需要在特定的制度環(huán)境下進(jìn)行。所以，需要構(gòu)建一套完善的審計(jì)工作監(jiān)管制度以及崗位責(zé)任制度，且獨(dú)立成立一個(gè)業(yè)務(wù)指導(dǎo)部門(mén)，從而為提升審計(jì)質(zhì)量水平提供制度上的保障。此外，在開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持實(shí)事求是的基本原則，公正客觀地開(kāi)展審計(jì)工作，不以主觀臆斷去行事。

3.3 強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才隊(duì)伍建設(shè)

針對(duì)如上關(guān)于當(dāng)前時(shí)期下我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作人員素質(zhì)水平普遍不高的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，應(yīng)該積極構(gòu)建一支專業(yè)化的審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，應(yīng)該定期或者不定期地組織相關(guān)工作人員參與理論與實(shí)踐的培訓(xùn)，并對(duì)參訓(xùn)內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行總結(jié)。此外，在招聘相關(guān)人才時(shí)，還應(yīng)該設(shè)置高門(mén)檻，這樣能夠促進(jìn)審計(jì)工作水平顯著提高。

結(jié) 論

綜上所述，由于各種因素的存在，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作存在著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作地執(zhí)行與開(kāi)展。對(duì)此，應(yīng)該采取有效措施，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作水平。

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