作業(yè)成本法在供應鏈管理過程中的應用分析

南瑋瑋

(安徽三聯(lián)學院 財會學院， 安徽 合肥 230601)

0 引 言

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，“第三方利潤”物流越來越重要。面對M物流成本管理方面存在的問題，實施有效的管理策略，進一步加強成本核算和控制是M物流公司的重大任務。M物流公司是合肥一家專業(yè)的第三方物流企業(yè)，但是企業(yè)內(nèi)部管理方式粗放、管理意識淡薄、物流成本居高不下,企業(yè)缺乏對整個物流環(huán)節(jié)的成本控制。文中結合M物流公司實際，通過其與甲、乙兩家茶葉公司簽訂的合同案例和數(shù)據(jù)分析進行結果比較，提出實施作業(yè)成本法的優(yōu)勢和必要性，促進M物流公司成本管理工作全面提高，對茶葉物流過程中的成本科學控制和管理，形成有效的供應鏈系統(tǒng)。

1 案例分析

背景和假設：甲、乙公司分別是安徽省兩家生產(chǎn)銷售茶葉的公司；2018年1月，M公司與甲公司簽訂了一份物流合同，從2018年1月1日起每月將合肥工廠的60 000箱茶葉運至位于南京的銷售部門,每五天配送10 000箱；M公司與乙公司也簽訂了一份物流合同，從2018年1月1日起每月將合肥工廠的60 000箱茶葉運至位于南京的銷售部門,每十天配送20 000箱。假設合肥倉庫到甲公司銷售部門與到乙公司銷售部門距離相同。M物流公司將甲公司與乙公司總共120 000箱茶葉先從合肥工廠用貨車運至其在南京1 000 m2的倉庫,之后向甲公司銷售部門每五天用貨車配送10 000箱茶葉,向乙公司南京銷售部門每十天用貨車配送20 000箱茶葉。由于M物流公司提供的產(chǎn)品是無形的物流服務，制造費用較少，此分析中不考慮這個部分[1]。

2 M公司的物流成本核算

2.1 建立資源庫

根據(jù)M物流公司的實際情況，建立作業(yè)資源庫：車輛使用費、人員工資、過路過橋費、燃油費、叉車使用費和倉庫租金。

2.2 建立作業(yè)中心成本庫

根據(jù)資源庫建立作業(yè)中心成本庫[2]。

2.3 確定資源動因及其耗費情況

根據(jù)M公司與甲、乙公司簽訂的物流合同:每五天將10 000箱茶葉配送至甲公司南京銷售部門一次,一個月共60 000箱茶葉；將20 000箱茶葉每十天配送至乙公司南京銷售部門一次，一個月也是60 000箱茶葉。則

6+3=9(個)

己知每個集裝箱裝2 000箱茶葉,則60 000箱茶葉分裝在30個(60 000/2 000=30)集裝箱內(nèi)；每輛貨車可裝載5個集裝箱，則從合肥運送120 000箱茶葉至M物流公司南京的倉庫需要12輛(30/5×2=12)貨車;從南京倉庫配送至甲公司銷售部門每次需要1輛貨車,而至乙公司銷售部門需要2輛貨車。每輛叉車可裝載集裝箱2個,甲、乙公司的貨物入庫時各需要叉車運輸15次(30/2=15)；每月為甲公司配送需要出庫6次(60 000/10 000=6),每次出庫需要使用叉車3次；當月對乙公司配送需要出庫3次(60 000/20 000=3),每次出庫需要使用叉車5次,則當月甲公司需要使用叉車次數(shù)為18次,乙公司需要使用的叉車次數(shù)為15次。

1)確定資源動因及其耗費情況。資源動因及耗費情況見表1。

表1 資源動因及耗費情況

2)計算資源耗費。資源耗費情況見表2。

表2 資源耗費情況 元

3)計算分配率和作業(yè)資源耗費。作業(yè)中心資源消耗分配見表3。

表3 作業(yè)中心資源消耗分配

4)作業(yè)中心成本的計算。資源動因及其消耗見表4。

2.4 成本動因分配作業(yè)成本的確定

1)計算成本動因分配率。合肥到南京M物流倉庫的距離約為410 km，貨物入庫時每個托盤可容納300箱茶葉，這樣可知甲和乙公司的貨物入庫時分別需要的托盤數(shù)為60 000/300=200個，茶葉倉儲時，各占用500 m2。

M公司兩個合同的成本動因及動因量的計算過程見表5。

表4 資源動因及其消耗 元

表5 成本動因及其動因量

2)成本對象作業(yè)成本。成本核算對象的作業(yè)成本見表6。

表6 成本核算對象的作業(yè)成本

3)作業(yè)中心成本的核算。M公司針對甲公司物流服務的作業(yè)中心成本為221 604.87元；針對乙公司物流服務的作業(yè)中心成本為202 645.13元。

3 兩種方法結果比較

3.1 傳統(tǒng)成本法

根據(jù)傳統(tǒng)的成本核算方法，由于甲乙兩份合同物流數(shù)量相同，配送的始發(fā)地和目的地也一致，甲乙兩份物流合同耗費的成本相同。

3.2 作業(yè)成本法

根據(jù)作業(yè)成本法的成本計算，甲乙兩份物流合同所發(fā)生的間接費用的分配結果存在差異。

3.3 計算結果比較

作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法分配結果見表7。

表7 作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法分配結果

3.4 結果分析

從表7可以看出,應用傳統(tǒng)成本法所計算的兩個合同成本是相同的，而作業(yè)成本法下甲公司合同成本略高于乙公司合同成本。產(chǎn)生這種差異的原因是傳統(tǒng)成本核算方法并沒有考慮兩個合同的差別，仍然采用傳統(tǒng)單一的分配標準。事實上甲公司合同要求60 000箱茶葉每五天將10 000箱茶葉配送一次,乙公司合同要求60 000箱茶葉每十天將20 000箱茶葉配送至乙公司南京銷售部門一次，作業(yè)成本法結果較傳統(tǒng)成本法更加科學合理。

4 應用作業(yè)成本法的優(yōu)勢

1)分配結果更合理，能夠為企業(yè)提供科學準確的成本信息。作業(yè)成本法的分配方法和標準更加科學,根據(jù)作業(yè)動因對間接成本進行分配，能夠為企業(yè)提供更為準確的成本資料，幫助企業(yè)進行成本控制和優(yōu)化，從而達到降低成本的目的[3]。而且作業(yè)成本法可以區(qū)分哪些作業(yè)能夠為企業(yè)帶來增值，企業(yè)就可以將資源集中到能夠增值的作業(yè)，避免非增值作業(yè)，從而優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟效益[4]。由于企業(yè)的現(xiàn)實需要，為作業(yè)成本法的實施創(chuàng)造了條件[5]。

2)能夠為企業(yè)定價提供科學合理的依據(jù)。M物流公司采用的是成本加成18%，由于甲、乙兩公司合同的總成本和單位成本均相同，分別為212 125元和3.54元/箱(212 125/60 000)，因此這兩個合同的定價均為3.54×(1+18%)=4.18元/箱；然而采用作業(yè)成本法，計算出甲公司合同的單位成本為3.69元/箱(221 604.87/60 000)，合同的定價應為3.69×(1+18%)=4.35 元/箱；乙公司合同的單位成本為3.38元/箱(202 645.13/60 000)，合同的定價為3.38×(1+18%)=3.99元/箱。采用傳統(tǒng)成本法進行的定價會導致甲公司做出錯誤的決策，合同最終虧損[6]；只有作業(yè)成本法能夠使成本核算結果更能反映出真實的成本水平，幫助企業(yè)進行定價。

5 M物流公司作業(yè)成本法應用存在的問題

1)作業(yè)成本法的分配具有主觀性。在本案例中進行了很多假設：第一假設在2018年1月M物流公司只簽訂了甲、乙公司兩個合同，但是在實際工作中訂單并不是僅僅兩個合同，有的還有可能是跨月進行；其次假設兩個合同的里程數(shù)一致；最后對發(fā)生額較少的制造費用忽略不計，也會影響產(chǎn)品成本的準確性。

2)M物流公司管理水平有待進一步提高。M物流公司的管理水平暫時還不滿足實施作業(yè)成本法的條件，企業(yè)內(nèi)部管理方式粗放、管理意識淡薄，缺乏高素質專業(yè)管理人才。沒有形成綜合物流實力，缺乏規(guī)模效應，效率低下，物流成本控制空間較大[7]。

3)M物流公司信息技術應用和普及程度不高。M物流公司信息網(wǎng)絡不健全，網(wǎng)絡技術應用水平低，沒有使用先進的管理信息系統(tǒng)和管理理念，因而無法較好地降低物流成本。

4)業(yè)務人員素質不高。M物流公司的業(yè)務人員素質良莠不齊，很多物流人員不具備專業(yè)水平，人員素質不高。

6 對M物流公司的建議

1)根據(jù)企業(yè)目前管理水平制定適合M公司的成本控制方案。比如使用作業(yè)成本法，將其中比重較大的間接成本進行重點管理，通過建立作業(yè)成本庫根據(jù)作業(yè)動因進行分配。

2)提高業(yè)務人員的整體素質和企業(yè)管理人員水平。要適應目前高速發(fā)展的供應鏈管理模式，企業(yè)必須進行人才培養(yǎng)，尤其是專業(yè)人才的培養(yǎng)力度?？梢杂兄攸c地招收物流專業(yè)的本科及以上畢業(yè)生，與高校校企合作辦學，建設專業(yè)人才隊伍，提高企業(yè)管理人員素質和水平，為企業(yè)發(fā)展提供軟件支持。

3)完善作業(yè)信息系統(tǒng)。在計算機的輔助下建立與作業(yè)成本法相匹配的供應鏈管理系統(tǒng)[8]。加強企業(yè)信息化，結合計算機技術和供應鏈管理方式整合資源，建立高效的物流信息系統(tǒng)和跨境物流體系，促進第三方物流企業(yè)的發(fā)展[9]。

4)管理層提高重視。企業(yè)管理者要重視物流管理和成本控制，企業(yè)內(nèi)部上下都積極參與到這種方法的應用中,為作業(yè)成本法在企業(yè)中的應用和推廣提供良好的環(huán)境和條件。