分析上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露水平的影響因素

雷二勇

摘 要：上市公司披露環(huán)境會計(jì)信息是走可持續(xù)發(fā)展道路的必然要求，是企業(yè)自身發(fā)展的需要，對以往環(huán)境會計(jì)信息披露制度的完善也是利益相關(guān)者的要求，然而目前我國環(huán)境會計(jì)信息披露還存在環(huán)境會計(jì)信息披露法律法規(guī)不健全、企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露意識薄弱、政府和社會監(jiān)管力度不足、企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露不規(guī)范等問題，我們應(yīng)建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)，增加環(huán)境會計(jì)信息披露的范圍，制定環(huán)境會計(jì)信息披露準(zhǔn)則，加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)信息披露審計(jì)，從而不斷完善我國環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題，促進(jìn)我國環(huán)境會計(jì)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司；環(huán)境會計(jì)；信息披露；影響因素

中圖分類號：F231.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-2596（2019）03-0063-04

環(huán)境會計(jì)也叫自然資源會計(jì)，是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而新興的產(chǎn)物，其首先應(yīng)用于國外。環(huán)境會計(jì)主要分為兩個部分：“宏觀會計(jì)管理范圍主要是國民經(jīng)濟(jì)中的自然資源和環(huán)境方面的內(nèi)容，對國家自然資源的消耗和使用通過物理和貨幣的方式進(jìn)行計(jì)量與計(jì)算”[1]；微觀會計(jì)主要工作內(nèi)容是反映組織活動和環(huán)境之間的相互影響。上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露屬于微觀會計(jì)管理的范疇。近年來對人們生活影響最大的環(huán)境問題就是霧霾，我國有較多重工業(yè)企業(yè)，其在發(fā)展的過程中以利益最大化為生產(chǎn)目標(biāo)，環(huán)境保護(hù)意識薄弱，因此，霧霾的形成上市公司要占絕大部分的原因。不管是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，其剛開始發(fā)展時對于環(huán)境問題都比較忽視，只有在發(fā)展過程中出現(xiàn)問題時才回過頭去保護(hù)已經(jīng)惡化的環(huán)境；社會各界都要求上市公司要對環(huán)境問題負(fù)責(zé)。但環(huán)境會計(jì)信息披露錯綜復(fù)雜，影響因素較多，因此，加強(qiáng)對上市公司環(huán)境會計(jì)信息的披露還需要做出更多的努力。

一、上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的重要性

第一，環(huán)境會計(jì)信息披露是走可持續(xù)發(fā)展道路的必然要求；我國工業(yè)化的發(fā)展可以用“飛速”二字來形容，但在飛速發(fā)展的同時各種環(huán)境問題也接踵而來，例如水污染和空氣污染等，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了嚴(yán)重的影響。這一些環(huán)境事件的發(fā)生很多上市公司是要負(fù)主要責(zé)任的，因此，相關(guān)部門要求上市公司要主動承擔(dān)保護(hù)環(huán)境的義務(wù)，在生產(chǎn)過程中要最大限度的節(jié)約資源，而最大限度節(jié)約資源需要環(huán)境會計(jì)信息披露進(jìn)行引導(dǎo)。

第二，環(huán)境會計(jì)信息披露也是企業(yè)自身發(fā)展的需要，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入一個新的階段，人們的需求也會相應(yīng)地發(fā)生變化，傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式正在逐漸被社會所淘汰，公眾和有關(guān)部門也逐漸地認(rèn)識到了保護(hù)環(huán)境的重要性，而環(huán)境會計(jì)信息的披露能讓公眾看到上市公司保護(hù)環(huán)境的決心，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展提供保障；環(huán)保投入的增加，也能促進(jìn)我國環(huán)境資源的改善。

第三，環(huán)境會計(jì)信息披露也是利益相關(guān)者的要求；傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展都是以犧牲環(huán)境為代價，且在以往的信息披露中沒有將環(huán)境成本納入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本中，使得企業(yè)利益虛增[2]，從而影響投資者的判斷；其次，企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露是利益相關(guān)者做出決定的依據(jù)，而利益相關(guān)者是財(cái)務(wù)報告和環(huán)境報告的主要使用者[3]，且環(huán)境會計(jì)信息披露的有效性也越來越受利益相關(guān)者和公眾的關(guān)注。

二、上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）披露內(nèi)容

上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容包括環(huán)保投資，相關(guān)稅費(fèi)繳納（資源補(bǔ)償稅，資源稅等），環(huán)保政策以及環(huán)保費(fèi)用繳納（排污費(fèi)和綠化費(fèi)等）。下表主要是針對現(xiàn)階段800家企業(yè)予以統(tǒng)計(jì)的結(jié)果：

（二）披露方式

上市公司主要通過董事會報告、公司治理結(jié)構(gòu)、社會責(zé)任報告披露環(huán)境會計(jì)信息，其中通過社會責(zé)任報告進(jìn)行披露的公司最多，而通過公司治理結(jié)構(gòu)披露環(huán)境會計(jì)信息的公司最少。對800家公司予以統(tǒng)計(jì)，情況如下：

三、環(huán)境會計(jì)信息披露影響因素

環(huán)境會計(jì)信息披露影響因素主要分為內(nèi)部因素和外部因素。

據(jù)相關(guān)研究表明[4]，內(nèi)部影響因素主要有企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率和盈利能力等；企業(yè)規(guī)模與環(huán)境會計(jì)信息披露水平呈正相關(guān)，往往企業(yè)規(guī)模越大，企業(yè)就會越在乎其自身的形象，其環(huán)境會計(jì)信息披露水平就越高，披露的內(nèi)容也更加完善和有價值；資產(chǎn)負(fù)債率與環(huán)境會計(jì)信息披露水平負(fù)相關(guān)，負(fù)債程度低的公司其主動披露的意識更強(qiáng)，其環(huán)境會計(jì)信息披露水平就越高，反之，則披露水平就越低，其披露內(nèi)容的研究價值也不高；盈利能力與披露會計(jì)信息披露水平正相關(guān)，但有部分研究學(xué)者認(rèn)為此因素對公司環(huán)境信息披露水平影響較小，基本取決于企業(yè)自身的態(tài)度。

據(jù)相關(guān)研究證實(shí)[5]，外部影響因素主要有利益相關(guān)者、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和制度等；利益相關(guān)者與企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露正相關(guān)，利益相關(guān)者主要指的是媒體對企業(yè)的關(guān)注度和政府的干預(yù)程度，二者對企業(yè)的關(guān)注度越高，其披露的環(huán)境會計(jì)信息水平也越高；經(jīng)濟(jì)環(huán)境與其披露水平為正相關(guān)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境指的是上市公司在市場經(jīng)濟(jì)資源中所占的比重等，其所占比重越高，其所披露的內(nèi)容越有研究價值；制度和企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露水平也呈正相關(guān)，制度制定越完善，其信息披露水平就越高，且制度的完善情況會最大程度地影響上市公司披露內(nèi)容的有效性。

四、環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題

（一）環(huán)境會計(jì)信息披露法律法規(guī)不健全

我國環(huán)境會計(jì)應(yīng)用較晚，且對其研究還處于比較淺顯的階段。在外國，環(huán)境會計(jì)信息披露法律法規(guī)比較完善。而我國有關(guān)環(huán)境會計(jì)信息披露的法律法規(guī)較少，其制定的內(nèi)容也不完善，還具有滯后性。法律法規(guī)制定不完善，使得我國企業(yè)在環(huán)境信息披露方面沒有明確的指導(dǎo)思想，且在不同地區(qū)的披露方法和模式也不同，具有隨意性，不利于我國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展。

（二）企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露意識薄弱

我國相關(guān)法律規(guī)定了13類重污染企業(yè)、發(fā)生重大環(huán)保事件的上市公司和入選深證100指數(shù)和上證標(biāo)準(zhǔn)治理、上證金融、上證海外3個板塊的上市公司必須要對外披露環(huán)境會計(jì)信息[6]；其中13類重污染行業(yè)分別是采礦業(yè)、石化、化工、建材、煤炭、造紙、火電、紡織、制革、冶金、制藥、釀造與發(fā)酵。但由于我國環(huán)境會計(jì)起步較晚和相關(guān)法律法規(guī)不健全，使得部分上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露意識薄弱，披露不積極。且部分上市公司為了維護(hù)其自身的形象，會對披露內(nèi)容進(jìn)行篩選，有選擇性地進(jìn)行披露，對于污染環(huán)境等不良信息進(jìn)行隱瞞。

（三）政府和社會監(jiān)督力度不足

環(huán)境會計(jì)信息披露分為兩種；一種是強(qiáng)制披露，另一種是自愿披露，針對不同信息采取不同的披露方式。我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露采取強(qiáng)制性披露和自愿性披露相結(jié)合的方式。政府沒有對非重污染企業(yè)采取強(qiáng)制性的措施，使得很多非重污染企業(yè)利用政策漏洞，推卸其保護(hù)環(huán)境的責(zé)任。其次，社會各界對于企業(yè)環(huán)境會計(jì)披露的重視度不夠，只有在發(fā)生較大的環(huán)境事件時才會對其進(jìn)行關(guān)注，這也是環(huán)境會計(jì)信息披露不完善的主要原因之一。因?yàn)楸O(jiān)管力度不足，在發(fā)生環(huán)境污染事件時，上市公司會擔(dān)心對其股價等造成重大影響，其在披露時會將一些負(fù)面性的事件進(jìn)行隱藏，選擇不披露。

（四）企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露不規(guī)范

部分發(fā)達(dá)國家，在企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露時會要求其使用獨(dú)立報告模式，而在我國此法的應(yīng)用還具有一定的難度，主要是和我國社會因素與經(jīng)濟(jì)因素有關(guān)。不同上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露意識不同，其在披露時的處理方法也不相同；例如部分上市司公司為了維護(hù)其社會形象，可能會簡化環(huán)境會計(jì)信息披露；在做報告時多是以會計(jì)報表的形式，再加上公司董事會的報告、文字說明和報表附注等，不會對其進(jìn)行獨(dú)立披露[7]，且披露內(nèi)容多是采用敘述的方式，沒有相關(guān)的數(shù)據(jù)作為依據(jù)，使得最終的報告缺乏完整性，降低了其有效性和研究價值，也會讓政府和投資者無法做出正確的判斷。其次，因?yàn)闆]有相關(guān)的法律規(guī)范環(huán)境會計(jì)信息披露，使得部分上市公司在披露時比較隨意，缺乏嚴(yán)肅性。

五、建議

（一）建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)

隨著我國污染事件的頻發(fā)，社會各界對上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露更加重視。而環(huán)境會計(jì)的發(fā)展需要政府在其中占主導(dǎo)地位，要根據(jù)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露實(shí)際情況，對于已有的法律法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，也要適時地建立新的法律法規(guī)。通過建立健全法律法規(guī)對企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性管理，并在其基礎(chǔ)上最大限度地鼓勵上市公司自覺披露公司環(huán)境會計(jì)信息。此外，在制定法律法規(guī)的同時可以借鑒國外的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，從而促進(jìn)我國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展。

（二）增加環(huán)境會計(jì)信息披露范圍

企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容和相關(guān)法律的制定具有直接的關(guān)系。我國只要求部分上市公司披露環(huán)境會計(jì)信息，政府要增加環(huán)境會計(jì)信息披露的范圍，將更多的企業(yè)納入其中，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制定相應(yīng)的披露流程，明確規(guī)定其中需要用數(shù)據(jù)說明的地方，并定時讓企業(yè)進(jìn)行披露。

（三）制定環(huán)境會計(jì)信息披露準(zhǔn)則

環(huán)境會計(jì)信息披露的流程要根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行制定，但披露形式的制定要統(tǒng)一，例如環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本；環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容要明確，能用數(shù)據(jù)說明的盡量用數(shù)據(jù)說明。其次要逐漸增強(qiáng)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露意識，使企業(yè)積極披露環(huán)境會計(jì)信息。最后，可以根據(jù)相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)上市公司會計(jì)人員的工作。

（四）加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)信息的審計(jì)

上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露一般是被動的；上市公司在進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露的時候考慮到自身的形象和利益，其披露的內(nèi)容比較片面，使得政府及其投資機(jī)構(gòu)得不到真實(shí)有效的信息。因此，有關(guān)部門要建立一套完善的環(huán)境會計(jì)信息披露審計(jì)系統(tǒng)[8]，并將企業(yè)相關(guān)的披露報告納入其中，還要定期對其進(jìn)行抽查。另外，會計(jì)事務(wù)所要按照法律法規(guī)嚴(yán)格地對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行審查，保證審查的公平性和真實(shí)性。從而加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露意識，增加其主動性。

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展大多以環(huán)境的污染為代價，其中重污染企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是造成環(huán)境污染的主要原因之一；因此，企業(yè)應(yīng)該主動承擔(dān)保護(hù)環(huán)境的責(zé)任。其次，很多企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)就是利益最大化，沒有社會責(zé)任感，只有在面對政府和輿論的壓力時才會積極地對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行披露；但是我國相關(guān)法律法規(guī)的不健全也讓部分上市公司懷有僥幸心理，有選擇性地進(jìn)行披露。因此，相關(guān)部門要與時俱進(jìn)，根據(jù)環(huán)境會計(jì)的發(fā)展，不斷完善和建立新的法律法規(guī)，對于不良企業(yè)要進(jìn)行懲罰，且懲罰力度要大，從而不斷改善我國環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題，促進(jìn)我國環(huán)境會計(jì)的良性發(fā)展。

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（責(zé)任編輯 姜黎梅）