財務(wù)會計與管理會計

王雅芳

[提要] 在人工智能快速發(fā)展的當(dāng)下，市場的創(chuàng)新發(fā)展與激烈競爭導(dǎo)致各企業(yè)的經(jīng)營方式與目標(biāo)呈現(xiàn)多樣性與復(fù)雜性。傳統(tǒng)財務(wù)會計提供的財務(wù)信息已不能夠滿足企業(yè)的日常經(jīng)濟活動管理，從而管理會計逐漸突顯其優(yōu)越性。但是，這兩種會計在企業(yè)經(jīng)營活動中都是不可或缺的。本文對這兩種會計的相互關(guān)系進行明細闡述，以便明確財務(wù)會計與管理會計在會計學(xué)與企業(yè)會計中的功能與關(guān)系，進而充分發(fā)揮兩種會計各自的優(yōu)勢，做好相互配合工作。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計;管理會計;會計框架;區(qū)別;聯(lián)系

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2019年3月8日

一、財務(wù)會計與管理會計概述

財務(wù)會計與管理會計分別是現(xiàn)行會計學(xué)中的兩大重要分支。其中財務(wù)會計是傳統(tǒng)的會計，嚴(yán)格依據(jù)“會計法”、“企業(yè)會計準(zhǔn)則”和會計制度反映會計主體已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項或未來極有可能發(fā)生并對企業(yè)財務(wù)報表有重大影響的或有事項，其所提供的財務(wù)信息用于對外報告。管理會計是近幾年由國外引入的一種新型會計，沒有具體準(zhǔn)則加以規(guī)范，它運用一系列的專業(yè)方法對“價值”進行確認(rèn)、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等，為預(yù)算管理、成本決策、績效評估、內(nèi)部控制、資金管理等更具靈活性與戰(zhàn)略性的價值活動提供財務(wù)信息與非財務(wù)信息，以便企業(yè)內(nèi)部管理者進行經(jīng)營決策，是一種對內(nèi)會計。管理會計的發(fā)展經(jīng)歷了由成本控制階段轉(zhuǎn)為經(jīng)營決策階段以及由傳統(tǒng)管理會計階段到戰(zhàn)略管理會計階段的并行轉(zhuǎn)型。

無論是傳統(tǒng)的財務(wù)會計還是新型的管理會計，都在企業(yè)的健康經(jīng)營運作中起著關(guān)鍵作用，只不過兩者從不同角度科學(xué)地反映會計要素，對內(nèi)對外相輔相成，財務(wù)會計有助于反映企業(yè)時點上的財務(wù)狀況，管理會計有助于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。管理者需要科學(xué)地明確兩者的相互關(guān)系進而合理安排資源的配置以達到兩者共存的最優(yōu)狀態(tài)。

二、財務(wù)會計與管理會計框架對比

（一）會計基本假設(shè)。財務(wù)會計有四大基本假設(shè)，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期與貨幣計量。對于管理會計的基本假設(shè)，由于沒有明確的準(zhǔn)則加以規(guī)定，學(xué)者們有不同的見解，此處闡述較為普遍接受與理解的觀點，即管理會計有七大基本假設(shè)，分別為會計實體、持續(xù)運作、會計分期、貨幣時間價值、成本性態(tài)、目標(biāo)利潤最大化、風(fēng)險價值可計量。其中會計實體假設(shè)表明管理會計是以經(jīng)濟責(zé)任主體為單位編制報告，而非會計主體，其單位既可以縮小化也可以擴大化，只要能夠反映企業(yè)內(nèi)部同一個經(jīng)濟責(zé)任主體的相關(guān)價值活動即可。持續(xù)運作假設(shè)比持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的范圍廣，因為運作包含經(jīng)營，這也是由于管理會計的內(nèi)容形式較財務(wù)會計多樣化導(dǎo)致的。會計分期在財務(wù)會計與管理會計中的含義是不同的，管理會計中的會計分期是可以小于一個月的，例如僅針對周進行會計報告。貨幣時間價值假設(shè)是由管理會計最終提供的信息包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息產(chǎn)生的，且包含預(yù)期因素。而由于管理會計中分析方法的獨特性，例如本量利分析，要求管理會計必須在成本性態(tài)的假設(shè)前提中運用這些方法做出分析。目標(biāo)利潤最大化假設(shè)則是鑒于管理會計為企業(yè)服務(wù)的宗旨目標(biāo)所建立起來的。最后風(fēng)險價值可計量假設(shè)是由于管理會計是服務(wù)于面向未來的各種經(jīng)營決策，具有不確定性，即風(fēng)險，因此必須量化風(fēng)險才可以做到科學(xué)決策。

（二）信息質(zhì)量特征。財務(wù)會計的信息質(zhì)量特征有可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎行和及時性。管理會計信息質(zhì)量特征有相關(guān)性、客觀性、一貫性、及時性、準(zhǔn)確性、靈活性、簡明性、成本與效益的平衡性。后者的一貫性僅強調(diào)縱向可比性，因為對于同類行業(yè)的不同企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部的管理會計工作范圍各不相同，使用的技術(shù)與方法也不同，無法產(chǎn)生橫向可比的財務(wù)信息或非財務(wù)信息，因此對于管理會計來說其信息質(zhì)量只要求縱向可比。靈活性是財務(wù)會計與管理會計信息質(zhì)量特征的一大差異，因為財務(wù)會計有標(biāo)準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則與指南，而管理會計尚未形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，其各類核算方法與信息呈現(xiàn)方式具有多樣性，因此管理會計提供的信息質(zhì)量特征也必然具有多樣性特點。簡明性是指將管理會計提供的信息以簡單易懂的方式呈現(xiàn)給管理者，因為并不是所有的管理者都具備專業(yè)分析方法的知識，最終的信息還是為管理者使用進行經(jīng)營決策的，所以信息具有簡明性的特點。同時，管理會計分析技術(shù)手段一般會產(chǎn)生較高的軟硬件購買成本和人力資源成本，管理者需要衡量高成本產(chǎn)出的會計信息所帶來的后期收益與成本之間是否符合經(jīng)濟效益原則，這就間接形成了成本與效益的平衡性質(zhì)量特征。

（三）會計要素的確認(rèn)、計量。財務(wù)會計的六大會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。管理會計的會計要素可大致分為相關(guān)收入、相關(guān)成本、相關(guān)利潤、相關(guān)現(xiàn)金流入、相關(guān)現(xiàn)金流出、相關(guān)現(xiàn)金流量、可控收入、可控成本、可控利潤等。在會計要素方面，可以發(fā)現(xiàn)管理會計所反映的財務(wù)信息與非財務(wù)信息與傳統(tǒng)財務(wù)會計有很大不同，前者更注重不確定性與可控性，傾向提供預(yù)決策的相關(guān)信息。會計要素是會計對象的具體化。管理會計的對象有現(xiàn)金流量論、價值差論、資金總運動論、以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理論等觀點。筆者較為傾向于使用價值為基礎(chǔ)的價值管理論觀點。從宏觀的價值層面分析管理會計活動，它是一個針對價值轉(zhuǎn)移、價值增值和價值損耗等價值運動進行信息計量、估計、加工處理的過程，其產(chǎn)出的信息反映出了每個價值運動過程的效率和效果，并致力于減少價值損耗的無意義價值活動，此處的價值活動即作業(yè)活動，價值的流量形成價值鏈，這也是管理會計中作業(yè)成本法的核心。通過管理會計提供的信息，管理者可以做到企業(yè)價值最大化從而達到利潤最大化目標(biāo)。這一價值視角更加明確了管理會計與財務(wù)會計的本質(zhì)區(qū)別，即會計對象不同、會計要素不同。鑒于此，財務(wù)會計與管理會計的確認(rèn)計量手段也有差異，后者需要借助現(xiàn)代信息技術(shù)與數(shù)學(xué)方法進行信息收集加工。

（四）財務(wù)報告。財務(wù)會計具有標(biāo)準(zhǔn)化的報告內(nèi)容與格式，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、企業(yè)合并報表等，然而管理會計則不具備形成標(biāo)準(zhǔn)化報告的條件。一方面因為其會計對象的不統(tǒng)一化與多樣化，計量核算的方法更具創(chuàng)新化，同時每個企業(yè)的管理模式與業(yè)務(wù)范圍都不盡相同，結(jié)合管理者的管理目標(biāo)所出具的管理會計報告是不定型的，不同企業(yè)之間的可比性也比較低，這一方面符合管理會計信息質(zhì)量特征的一貫性與靈活性。但是，對于同一企業(yè)的管理會計報告應(yīng)符合縱向可比性，這樣才有助于管理者對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行分析預(yù)測;另一方面管理會計的會計期間完全取決于管理者的管理需求，業(yè)界沒有統(tǒng)一的規(guī)定出具報告日期，一些短期項目的管理會計報告期間可能只有一個星期，或者為了實時反映某項價值活動特征，利用信息技術(shù)編制每小時的管理會計報告。

（五）會計目標(biāo)。無論是財務(wù)會計還是管理會計他們的最終目標(biāo)都是一致的，即為企業(yè)利潤最大化提供相關(guān)信息。但是他們的具體目標(biāo)卻又不完全相同。財務(wù)會計重在真實反映時點的財務(wù)狀況，管理會計重在為相關(guān)決策提供相關(guān)財務(wù)信息與非財務(wù)信息，不同視角反映不同的信息體現(xiàn)了各自具體會計目標(biāo)的差異，但兩者都是服務(wù)于同一個經(jīng)濟主體，體現(xiàn)了最終目標(biāo)的一致性。

三、財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別和聯(lián)系

（一）兩者的區(qū)別概述。結(jié)合上述內(nèi)容，財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下方面：（1）兩者工作側(cè)重點不同。財務(wù)會計重在對過去的核算與監(jiān)督。管理會計側(cè)重于未來的預(yù)決策和現(xiàn)在的控制、考核、評價;（2）會計報告服務(wù)對象不同。財務(wù)會計為對外會計，主要為企業(yè)外部的利益相關(guān)者與部門機關(guān)提供相關(guān)財務(wù)信息。管理會計為對內(nèi)會計，其報告用于管理層的經(jīng)營管理活動;（3）約束力不同。財務(wù)會計需要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則行事，并且有明確的經(jīng)理法律責(zé)任制約。然而管理會計在我國沒有明確的相關(guān)準(zhǔn)則和法律加以規(guī)范制約;（4）報告期間不同。財務(wù)會計必須按照規(guī)定的會計期間編制報告。管理會計則沒有固定報告期間，以企業(yè)需求為主;（5）信息特征不同。財務(wù)會計僅提供格式化的財務(wù)信息。管理會計卻由于會計對象的復(fù)雜性與多樣性，其提供的信息具有靈活性，包括財務(wù)與非財務(wù)信息;（6）技術(shù)手段不同。財務(wù)會計目前僅需要相對簡單的會計信息系統(tǒng)與基本數(shù)學(xué)運算。管理會計需要更為現(xiàn)代化、復(fù)雜化的數(shù)學(xué)與信息技術(shù)手段;（7）會計“主體”不同。財務(wù)會計主體通常以整個企業(yè)為會計主體。管理會計的會計實體是以企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟責(zé)任主體為單位，具有多層次化。

（二）兩者的聯(lián)系概述。財務(wù)會計和管理會計都是由傳統(tǒng)會計發(fā)展而來的，兩者的本質(zhì)均是會計，只不過兩者從不同角度反映不同的信息。管理會計是對財務(wù)會計的一個靈活性補充，其中的一些管理會計信息來源于初始的財務(wù)會計信息，并在其基礎(chǔ)上進行深加工產(chǎn)出更有價值的信息，他們都是為了服務(wù)于企業(yè)的利潤最大化，使企業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)語

財務(wù)會計與管理會計并不是完全獨立的兩個會計分支，他們之間存在部分可以相互合作的地方，但是鑒于兩者之間存在多種差異，功能側(cè)重點與具體目標(biāo)不一致，筆者認(rèn)為兩者在企業(yè)管理中最好是不要過度融合，避免造成資源不合理配置、效率低下問題，甚至一方阻礙另一方的價值發(fā)揮。管理會計與財務(wù)會計的大部分工作內(nèi)容應(yīng)該在企業(yè)管理中明確相互關(guān)系，不能產(chǎn)生混亂的行為，需要專業(yè)化經(jīng)營，這樣才能充分發(fā)揮管理會計與財務(wù)會計各自的優(yōu)點，對于可以融合的部分，需要管理者做出科學(xué)合理的融合方案，避免兩者在企業(yè)管理中“打架”。筆者希望通過分析財務(wù)會計與管理會計之間的相互關(guān)系，幫助企業(yè)管理者與廣大學(xué)者合理看待兩者的關(guān)系，并做出正確的使用方法，以產(chǎn)生最優(yōu)的管理價值。

主要參考文獻：

[1]龔凱頌.管理會計要素簡論[J].新會計，2018（12）.