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    海外投資稅收籌劃的策略及稅收政策的完善

    2019-06-03 04:01:29王立明
    財(cái)經(jīng)界·下旬刊 2019年2期
    關(guān)鍵詞:海外投資稅收籌劃稅收政策

    王立明

    摘 要:本文簡單分析了海外投資稅收籌劃策略,這對海外投資稅收政策的優(yōu)化和完善展開了相應(yīng)的研究,發(fā)表了一些建議看法,希望可以對海外投資稅收管理起到一定的參考和幫助,為跨國企業(yè)提供更多的稅收優(yōu)化,降低稅負(fù),提高企業(yè)境外投資積極性,為我國綜合國力的提升打下良好基礎(chǔ)。

    關(guān)鍵詞:海外投資? 稅收籌劃? 策略? 稅收政策? 完善

    當(dāng)前我國越來越多企業(yè)走出國門在國外開展各項(xiàng)投資活動(dòng),一方面,我國企業(yè)跨國經(jīng)營能力有了明顯提高,另一方面,能夠更好的支撐我國綜合國力的提高,促進(jìn)世界共同繁榮。在對外投資快速增長情況下,我國企業(yè)還存在有規(guī)模較小、競爭力不足等問題,在對外投資過程中面臨各種各樣問題。必須要與我國企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合,在國際稅收中爭取更多優(yōu)勢,提高對外經(jīng)營國際稅收籌劃合法性和有效性,更好的支撐我國綜合國力的提升,本文就此展開了研究分析。

    一、海外投資稅收籌劃策略

    在全球納稅優(yōu)化決策制定方面,跨國企業(yè)往往會(huì)利用延遲納稅優(yōu)化以及國際避稅條件等,通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國際稅收協(xié)定條件等方式,降低中介國和東道國所得稅以及預(yù)提稅。海外稅收籌劃的開展需要遵循以下策略:

    (一)堅(jiān)持企業(yè)全球利潤最大化

    對企業(yè)的綜合利潤和節(jié)減稅收等展開充分全面分析考慮,將企業(yè)的短期利益于長期利益相結(jié)合,提高對企業(yè)未來發(fā)展重視度,不能將目光局限在當(dāng)前所獲取的利潤方面。

    (二)選擇合適的地域

    跨國企業(yè)在避稅地能夠獲取大量稅收方面的優(yōu)惠,在地域選擇方面,不僅要對其稅收政策有充分考慮,同時(shí)還需要考慮到政治和社會(huì)穩(wěn)定性、交通、銀行、匯出資金限制等方面因素。所選擇的地域能夠應(yīng)用延期納稅條款,通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式,將利潤向避稅地公司和低稅國轉(zhuǎn)移,隨著稅款延期時(shí)限的增加,為企業(yè)創(chuàng)造的利潤也就越多。

    (三)做好公司組織形式的選擇

    在公司組織形式方面,可以選擇分公司或者子公司方式。設(shè)立分公司,分公司初始幾年的資本預(yù)算虧損可以直接用來抵免母公司盈利,達(dá)到減低稅負(fù)目的,分公司所繳納的所得稅還可以抵免母公司稅收,避免出現(xiàn)雙重征稅等情況。另外,分公司在稅后利潤的計(jì)算方面一般不包含預(yù)提稅內(nèi)容。設(shè)立子公司,能夠享受東道國以及相關(guān)國家稅收協(xié)定方面的各項(xiàng)優(yōu)惠,同時(shí)還能夠延期繳納稅收。

    這兩種組織形式有著不同的優(yōu)勢,企業(yè)在組織形式選擇方面需要對國際稅收協(xié)定、投資協(xié)定等因素有充分考慮,企業(yè)的海外投資初期階段往往會(huì)持續(xù)虧損,可以通過設(shè)立分公司方式,通過虧損抵消一定的利潤,降低稅負(fù)。在步入正軌后,建立子公司,延期繳納稅負(fù)。分公司的注冊相對較為簡單,政府在分公司業(yè)務(wù)管理方面不是十分嚴(yán)格,子公司的建立需要有復(fù)雜的法律手續(xù),同時(shí)需要具備一定的基礎(chǔ)和條件。企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況合理選擇組織形式,跨國企業(yè)可以在簽訂稅收協(xié)定的國家中選擇一個(gè)設(shè)立子公司,享受兩國稅收協(xié)定中的各項(xiàng)優(yōu)惠政策,使跨國企業(yè)間接獲取稅收方面收益。

    (四)利用國際稅收協(xié)定避免雙重征稅

    對國際稅收協(xié)定展開充分全面分析,使稅收協(xié)定的作用得以全面發(fā)揮,幫助企業(yè)在締約國爭取到更多的投資效益。對境外投資所得稅收抵免制度優(yōu)化和完善,企業(yè)在境外履行納稅義務(wù)時(shí),可以選擇合理的措施減少境內(nèi)所負(fù)擔(dān)的稅負(fù),從制度方面出發(fā),避免企業(yè)面臨重復(fù)征稅問題。

    (五)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

    跨國企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式將企業(yè)內(nèi)部的利潤從高稅國向著低稅國相關(guān)企業(yè)轉(zhuǎn)移,高稅國企業(yè)的利潤減少,其稅負(fù)會(huì)有明顯減少,低稅國利潤增加,稅負(fù)增加相對較少,通過這種方式,能夠降低跨國企業(yè)的整體稅負(fù)。

    (六)利用東道國稅法缺陷避稅

    稅法缺陷包含有稅法條款不嚴(yán)密、條文不一等,如果東道國的稅法內(nèi)容過于細(xì)致,將非常容易有稅率高低不同或者稅基寬窄不一致等情況,進(jìn)而為跨國企業(yè)稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)和條件。如果東道國在不同課稅對象方面的規(guī)定不同,跨國企業(yè)可以在這些規(guī)定中選擇對自身企業(yè)最有利的項(xiàng)目。

    (七)利用東道國稅收征管不完善避稅

    如果東道國為應(yīng)用“引力原則”,跨國企業(yè)在東道國所采購原料以及銷售所獲取的利潤與常設(shè)機(jī)構(gòu)無關(guān),不會(huì)算入其應(yīng)稅所得。企業(yè)需要對其他國家的退稅規(guī)劃的成本和時(shí)效有充分考慮,得到更多出口退稅方面優(yōu)惠政策。

    (八)提高內(nèi)部財(cái)務(wù)管理效率

    跨國企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作中,還需要提高對先進(jìn)管理手段學(xué)習(xí)重視度,不斷增強(qiáng)員工素質(zhì)和技能,適應(yīng)東道國稅法要求,實(shí)現(xiàn)對東道國稅法的有效把握,提高財(cái)務(wù)掛歷有效性。

    二、支持企業(yè)海外投資的稅收政策的優(yōu)化和完善

    (一)稅收政策的完善需要消除國際間重復(fù)征稅

    當(dāng)前國際上避免重復(fù)征稅協(xié)定以O(shè)ECD范本和UN范本為主,這兩個(gè)范本有著不同側(cè)重點(diǎn),同時(shí)比較適合應(yīng)用在發(fā)達(dá)國家。我國屬于發(fā)展中國家,需要聯(lián)合廣大發(fā)展中國家,結(jié)合發(fā)展中國家實(shí)際情況,對整兩個(gè)國際稅收協(xié)定范本進(jìn)行全面修訂,實(shí)現(xiàn)對國家稅收規(guī)則的優(yōu)化和重構(gòu)。

    (二)實(shí)行稅收饒讓,促進(jìn)我國企業(yè)積極開展境外投資

    以往我國與相關(guān)國家所簽訂的稅收協(xié)定中,我國很少承擔(dān)稅收饒讓義務(wù),導(dǎo)致我國的境外投資企業(yè)無法享受到東道國方面的稅收優(yōu)惠,打擊境外投資積極性。為了使我國境外投資企業(yè)真正享受到其他國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,我國政府需要采取稅收饒讓措施。

    (三)構(gòu)建適合我國實(shí)際情況的海外投資稅收激勵(lì)制度

    當(dāng)前我國所實(shí)行的海外投資稅收政策屬于無差異稅收政策,缺乏投資導(dǎo)向性,很難實(shí)現(xiàn)對海外投資稅收政策的激勵(lì)。我國可以學(xué)習(xí)日本、美國等國家經(jīng)驗(yàn),從關(guān)稅、所得稅等方面出發(fā)制定激勵(lì)海外投資的相關(guān)措施,將稅收政策在產(chǎn)業(yè)方面的導(dǎo)向作用充分發(fā)揮出來,利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策加大資本輸出。

    (四)建設(shè)海外投資企業(yè)納稅服務(wù)體系

    建設(shè)海外投資企業(yè)納稅服務(wù)體系,不僅可以向跨國企業(yè)提供東道國各項(xiàng)稅收咨詢服務(wù),同時(shí)還能夠利用不同渠道的協(xié)作和交流,促進(jìn)國際稅收情報(bào)工作的開展,健全稅務(wù)管理操作流程,提高境外稅收管理規(guī)范性,幫助企業(yè)更好的抵御境外投資風(fēng)險(xiǎn)。

    三、結(jié)束語

    海外稅收籌劃必須要選擇科學(xué)合理的策略,降低稅負(fù),為企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前我國支持企業(yè)海外投資稅收的相關(guān)政策還不是十分完善,在實(shí)際應(yīng)用中很難發(fā)揮出相應(yīng)的價(jià)值和作用,幫助海外投資企業(yè)降低稅負(fù),創(chuàng)造出更多的境外效益,因此,必須要結(jié)合我國實(shí)際情況,針對現(xiàn)有的稅收政策進(jìn)行優(yōu)化和完善,為我國海外投資的發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]李猛."一帶一路"中我國企業(yè)海外投資風(fēng)險(xiǎn)的法律防范及爭端解決[J].中國流通經(jīng)濟(jì),2018,(8):109-118.

    [2]劉五豐.海外投資稅務(wù)架構(gòu)設(shè)計(jì)思路解析[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊,2015,(22):69-70.

    [3]夏宇.企業(yè)海外投資納稅籌劃探析[J].福建質(zhì)量管理,2017,(8):72.

    [4]武永娜.中國企業(yè)海外投資雙重征稅問題淺析[J].東方企業(yè)文化,2015,(15):215-215.

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