對(duì)農(nóng)村集體債權(quán)債務(wù)的清查與賬務(wù)處理的分析

王喜芹

【摘 要】農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織是社會(huì)主義公有制改造之下形成的新型聯(lián)合組織，其債權(quán)債務(wù)清查核資關(guān)系到農(nóng)民的切身利益。本文分析了農(nóng)村集體債權(quán)債務(wù)清查的主要流程與方法，圍繞債務(wù)債權(quán)清查公示、債務(wù)不實(shí)確認(rèn)條件與壞賬確認(rèn)合法證據(jù)、壞賬核銷處理層面，探討了債權(quán)債務(wù)的清查與賬務(wù)處理的具體執(zhí)行，以供參考。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織；債權(quán)債務(wù)清查；賬務(wù)處理

農(nóng)村集體債權(quán)債務(wù)清查的對(duì)象主要為應(yīng)收應(yīng)付款與經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)，其中債權(quán)清查包含已納入內(nèi)部往來(lái)與應(yīng)收賬款的賬戶、“現(xiàn)金”中已辦理結(jié)算手續(xù)的債權(quán)以及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織收取的款項(xiàng)，債務(wù)清查則包含金融機(jī)構(gòu)的借款、應(yīng)付未付款以及各項(xiàng)賬戶的清查，二者的清查范圍皆涵蓋賬內(nèi)、賬外兩個(gè)層面。

一、農(nóng)村集體債權(quán)債務(wù)清查的主要流程與方法

（一）清查流程

在開(kāi)展債權(quán)債務(wù)清查之前，由記賬會(huì)計(jì)與報(bào)賬員共同針對(duì)清產(chǎn)核資實(shí)施方案進(jìn)行確認(rèn)，以清查截止基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，確保此前所有結(jié)算憑證皆登記入賬，重新核對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的賬內(nèi)、賬外等各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)，保障總分類賬與明細(xì)分類賬的余額記錄正確、相符。在保障應(yīng)收應(yīng)付款賬戶余額相符后，工作人員應(yīng)依照標(biāo)準(zhǔn)分類將賬戶中的各明細(xì)條目進(jìn)行完整抄列、整合，完成債權(quán)債務(wù)對(duì)賬明細(xì)表的編制工作。倘若涉及到款項(xiàng)數(shù)目較大或存在異議的款項(xiàng)時(shí)，則需要重新尋找到在應(yīng)收應(yīng)付款發(fā)生或結(jié)算時(shí)涉及到的原始賬頁(yè)與憑證備份，利用復(fù)印件展開(kāi)進(jìn)一步的核實(shí)。在正式開(kāi)展債權(quán)債務(wù)清查時(shí)，還需依照具體債權(quán)債務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行清查方法的合理選取[1]。

（二）直接詢證法

直接詢證法適用于內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)戶名與賬戶類型較多、成員集中聚居的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，主要依照應(yīng)收應(yīng)付戶名進(jìn)行直接詢證與賬務(wù)核對(duì)。由至少3名清產(chǎn)核資實(shí)施小組工作人員持債權(quán)債務(wù)對(duì)賬明細(xì)表，針對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)的各個(gè)賬戶、每一筆交易進(jìn)行詢證核實(shí)，待確認(rèn)每筆款項(xiàng)與數(shù)額相符后，則需在核對(duì)清單上簽字確認(rèn)；當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在有爭(zhēng)議、無(wú)法收回或未達(dá)款項(xiàng)時(shí)，需要依照具體情況進(jìn)行相應(yīng)款項(xiàng)的整合分類，結(jié)合具體問(wèn)題采取相應(yīng)解決措施。在完成詢證核對(duì)工作后需召開(kāi)民主審議會(huì)，結(jié)合對(duì)賬情況完成債權(quán)債務(wù)清查登記表的編制工作，并連同村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)召開(kāi)溝通會(huì)議，針對(duì)賬目不實(shí)情況及其原因進(jìn)行綜合分析，完成債權(quán)債務(wù)核銷申報(bào)表的填寫(xiě)工作。對(duì)于涉及到農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織外部的單位或個(gè)人的應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)賬款，應(yīng)綜合考察時(shí)間、距離等因素進(jìn)行核對(duì)方法的選擇，以直接核對(duì)法為最佳選項(xiàng)；而倘若往來(lái)賬戶中出現(xiàn)某筆賬目金額過(guò)大、有可能存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)的問(wèn)題，則務(wù)必要采取直接核對(duì)法進(jìn)行清查核對(duì)。

（三）信函詢證法

信函詢證法適用于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織外部的單位或個(gè)人與常年外出務(wù)工或戶籍遷出本地的內(nèi)部成員，借助寄發(fā)信函的方式進(jìn)行往來(lái)款項(xiàng)記錄的核實(shí)。由清查小組成員持債權(quán)債務(wù)對(duì)賬明細(xì)表，編制與每一個(gè)應(yīng)收應(yīng)付戶名相對(duì)應(yīng)的一式兩聯(lián)的往來(lái)款項(xiàng)詢證函，一聯(lián)交由債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行核實(shí)，一聯(lián)則作為回單寄還給清查小組，待債權(quán)人或債務(wù)人完成詢證函的核對(duì)確認(rèn)后，負(fù)責(zé)在回單處加蓋公章并寄回；而倘若債權(quán)人或債務(wù)人在核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)存在數(shù)目不符的情況，則需注明原因并將回單退回。當(dāng)清查小組收到回單后，以此為基準(zhǔn)完成債權(quán)債務(wù)清查登記表的編制，并連同村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)針對(duì)賬目不實(shí)、有爭(zhēng)議、無(wú)法收回或未達(dá)的款項(xiàng)進(jìn)行整理、分類，完成債權(quán)債務(wù)核銷申報(bào)表的填寫(xiě)，并針對(duì)具體情況尋求有效解決措施。

二、關(guān)于農(nóng)村集體債權(quán)債務(wù)的清查與賬務(wù)處理的具體執(zhí)行探討

（一）債務(wù)債權(quán)清查公示

依據(jù)村級(jí)事務(wù)管理要求的規(guī)定，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)執(zhí)行民主管理與民主監(jiān)督，因此在處理債權(quán)債務(wù)關(guān)系時(shí)也應(yīng)執(zhí)行公開(kāi)、透明化程序，將債權(quán)債務(wù)清查結(jié)果進(jìn)行公示，針對(duì)群眾所提出的異議與指出的問(wèn)題進(jìn)行重新審查核實(shí)。針對(duì)清查確認(rèn)后的債務(wù)債權(quán)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)注明發(fā)生時(shí)間、金額數(shù)目、經(jīng)手人以及證明人等信息，依據(jù)不同信息類別進(jìn)行登記造冊(cè)并錄入到信息化系統(tǒng)中，保障整體債權(quán)債務(wù)處理過(guò)程保持公開(kāi)透明。在具體公示要求方面，應(yīng)確保針對(duì)清查結(jié)果執(zhí)行三次張榜公示，其公示節(jié)點(diǎn)分別為完成債務(wù)債權(quán)登記后、完成清查結(jié)果核對(duì)后、債權(quán)債務(wù)清查結(jié)果經(jīng)由村民代表議定與村務(wù)委員會(huì)審核確認(rèn)后，且保障公示時(shí)長(zhǎng)至少為7個(gè)工作日。在債務(wù)債權(quán)公示期間，還應(yīng)當(dāng)指派至少2名清查小組成員負(fù)責(zé)在公示榜處解答村民或其他人員提出的問(wèn)題，針對(duì)每一具體問(wèn)題與作答結(jié)果做好書(shū)面記錄并留存原始資料；倘若發(fā)現(xiàn)村民針對(duì)某公示條目存在異議，則需要針對(duì)相關(guān)賬目款項(xiàng)進(jìn)行重新清查審核，直至與原始資料相符為止。

（二）債務(wù)不實(shí)確認(rèn)條件與壞賬確認(rèn)合法證據(jù)

1.無(wú)法收回債權(quán)與無(wú)法支付債務(wù)的確認(rèn)條件

針對(duì)無(wú)法收回的債權(quán)進(jìn)行確認(rèn)，其約束條件主要為三點(diǎn)：其一是由于債務(wù)人破產(chǎn)，在依照民事訴訟法完成債務(wù)清償后確認(rèn)無(wú)法收回的債務(wù)；其二是由于債務(wù)人死亡，且未留下遺產(chǎn)、不存在義務(wù)承擔(dān)人的情況下，確認(rèn)無(wú)法追還的債務(wù)；其三是在債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)，且逾期超過(guò)3年的情況下，確認(rèn)無(wú)法收回的債務(wù)。針對(duì)無(wú)法支付的債務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，其約束條件也包含三項(xiàng)：其一是債權(quán)人死亡并無(wú)法定繼承人；其二是債權(quán)人歇業(yè)且連續(xù)2年未參加當(dāng)?shù)毓ど滩块T(mén)年檢；其三是債權(quán)人主動(dòng)放棄債權(quán)。

2.壞賬損失確認(rèn)的合法證據(jù)

針對(duì)壞賬損失進(jìn)行確認(rèn)，主要存在以下四種情況：其一是在債務(wù)單位因破產(chǎn)或被政府責(zé)令關(guān)閉等情況下，導(dǎo)致無(wú)法收回應(yīng)收賬款，在認(rèn)定壞賬損失時(shí)需要提供法院清償文件、工商部門(mén)證明或政府行政決定文件等作為合法證據(jù)。在已完成清算的情況下，需在扣除債務(wù)人已清償部分后，將剩余未收回款項(xiàng)確認(rèn)為損失；而在未進(jìn)行清算的情況下，則需依靠社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具證明，將未收回款項(xiàng)確認(rèn)為損失。其二是在債務(wù)人死亡或失蹤情況下，應(yīng)先獲取公安機(jī)關(guān)的證明，待確認(rèn)債務(wù)人無(wú)遺產(chǎn)及相關(guān)承債人或遺產(chǎn)不足以清償債務(wù)后，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定損失。其三是逾期未能收回的款項(xiàng)，應(yīng)獲取法院判決書(shū)或社會(huì)中介鑒證書(shū)等書(shū)面文件，完成損失的認(rèn)定。其四是逾期未能收回款項(xiàng)超過(guò)3年，應(yīng)獲取社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或境外中介機(jī)構(gòu)出具的證明文件，完成損失的認(rèn)定。

（三）壞賬核銷處理

在進(jìn)行壞賬核銷處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)由村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)、村民委員會(huì)、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員大會(huì)的核實(shí)認(rèn)定后，上報(bào)至鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)管理部門(mén)進(jìn)行審核備案。倘若發(fā)現(xiàn)造成往來(lái)款項(xiàng)不實(shí)的主要原因是會(huì)計(jì)人員的技術(shù)性失誤，則不被認(rèn)定為壞賬損失，需經(jīng)由會(huì)計(jì)代理服務(wù)中心、村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)共同進(jìn)行核對(duì)；針對(duì)清查出的壞賬損失，則需要著力尋求其合法證據(jù)并進(jìn)行申報(bào)，以便完成核銷處理[2]。

三、結(jié)論

總而言之，務(wù)必要嚴(yán)格依照標(biāo)準(zhǔn)流程、正規(guī)方法與規(guī)范條件，針對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織落實(shí)債權(quán)債務(wù)清查與賬務(wù)處理工作，確保賬實(shí)、帳表與賬帳一一對(duì)應(yīng)，依照規(guī)定程序進(jìn)行清產(chǎn)核資范圍的確定，針對(duì)集體資產(chǎn)流失或損毀等問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格追責(zé)，將清產(chǎn)核資結(jié)果向群眾進(jìn)行公示，進(jìn)一步為農(nóng)民切實(shí)利益提供完備保障。

【參考文獻(xiàn)】

[1]丁永平.債權(quán)債務(wù)清查與賬務(wù)處理[J].農(nóng)村賬務(wù)會(huì)計(jì)，2012，（10）：7-12.

[2]曹云珍.古縣加強(qiáng)城市社區(qū)體制改革實(shí)施“村改居”試點(diǎn)農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的對(duì)策建議[J].山西農(nóng)經(jīng)，2017，（23）：57-58.