對上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的探討

羅毅

【摘 要】文章首先簡明扼要地概括了披露內(nèi)部控制信息的意義，接下來從上市公司的角度出發(fā)，分析了在對內(nèi)部控制信息進行披露時，可能面臨的問題，最后結(jié)合實際情況，針對導(dǎo)致不同問題出現(xiàn)的原因，提出了相應(yīng)的解決策略，例如，建立健全信息披露制度、重視第三方的審計工作等，供相關(guān)人員參考。

【關(guān)鍵詞】上市公司；內(nèi)部控制；信息披露

內(nèi)部控制是指在公司特定環(huán)境下，以提高經(jīng)營效率和抗風(fēng)險能力為目標(biāo)，對現(xiàn)有資源進行充分利用，從而開展的持續(xù)動態(tài)管理工作；信息披露是指公司以內(nèi)部控制所對應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，深入探究所應(yīng)用內(nèi)部控制體系具有的合規(guī)性、完整性及有效性，將探究所得結(jié)論向投資人進行傳達，為其判斷、評估公司價值提供參考的行為。內(nèi)部控制的作用主要是保證公司目標(biāo)的實現(xiàn)，信息披露的作用則是確定內(nèi)部控制制度的有效性，為公司發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、披露內(nèi)部控制信息的意義

披露內(nèi)部控制信息的意義，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：其一，為上市公司優(yōu)化內(nèi)部管理的工作提供幫助。上市公司在披露內(nèi)部控制信息前，首先需要收集、匯總相關(guān)信息，完成自我評價的工作，公司內(nèi)部存在的缺陷在此過程中逐漸浮出水面，管理層可以根據(jù)實際情況，制定相應(yīng)的解決措施，使內(nèi)部管理的水平得到提高；其二，有利于投資人對上市公司的情況進行預(yù)判，做出有效決策，多數(shù)財務(wù)報告的內(nèi)容都以公司財務(wù)狀況為主，并未涉及到公司的經(jīng)營、監(jiān)督和潛在風(fēng)險，內(nèi)部控制信息則向投資人提供上述內(nèi)容。

二、披露內(nèi)部控制信息面臨的問題

雖然對上市公司和投資人來說，披露內(nèi)部控制信息具有十分積極的意義，但是在實際開展的過程中，往往會受到多方因素的影響，導(dǎo)致該項工作難以順利進行。首先，上市公司無法保證該項工作具備應(yīng)有的規(guī)范性，常見的信息披露形式有兩種，分別是自我評價和第三方審計，報告方式尚不具備統(tǒng)一的強制性規(guī)定，所披露信息的真實性難以得到保證，另外，信息披露時間和格式也缺少相應(yīng)的指引，多數(shù)上市公司披露內(nèi)部控制信息的時間較為隨意，所得效果自然難以達到預(yù)期。其次，上市公司缺少披露內(nèi)部控制信息的動力，所披露內(nèi)容主要遵循監(jiān)管層具有的需求，缺少與“公司治理”“重要事項”相關(guān)的內(nèi)容，這也間接表明了上市公司動力缺乏的問題；最后，信息披露的評價標(biāo)準(zhǔn)并不明確，內(nèi)部控制信息的披露工作，在我國得到廣泛推行的時間較短，雖然出臺了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，但對法律法規(guī)內(nèi)容進行細(xì)化的工作尚未完成，所出臺法律法規(guī)以原則導(dǎo)向性為主，不具備應(yīng)有的針對性和操作性，導(dǎo)致部分上市公司在開展與信息評價相關(guān)的工作時，對規(guī)定進行盲目的套用，工作效果難以得到保障[1]。

三、提高信息披露有效性的對策

通過上文的分析能夠看出，上市公司在披露內(nèi)部控制信息時，普遍存在缺乏可比性、動力不足等問題，正是因為這樣才導(dǎo)致投資人無法對內(nèi)部控制信息產(chǎn)生應(yīng)有的信任度，要想解決上述問題，關(guān)鍵是從實際出發(fā)，對內(nèi)部控制信息的披露工作進行強化。

（一）建立健全信息披露制度

研究表明，缺少披露意愿和動機是上市公司面臨的主要問題，解決該問題的關(guān)鍵是建立并落實強制披露制度，對評價體系進行完善。一方面，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制信息的披露主體加以明確，現(xiàn)階段，上市公司內(nèi)部需要承擔(dān)起相關(guān)責(zé)任的主體通常是與董事會類似的機構(gòu)，對確切的主體進行明確很有必要，基于此，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)以公司治理結(jié)構(gòu)為依據(jù)，將董事會、管理層或其他機構(gòu)確定為責(zé)任主體，而監(jiān)事會需要履行的職責(zé)以監(jiān)督為主；另一方面，利用法律對不符合相關(guān)規(guī)定的披露行為進行約束，由于我國針對內(nèi)控信息披露所制訂的責(zé)任追究機制并不完善，在對內(nèi)部控制信息進行披露時，需要注冊會計師、管理當(dāng)局承擔(dān)的責(zé)任及后果尚不明確，違約成本低廉導(dǎo)致上市公司始終沒有對內(nèi)部控制信息的披露引起重視，所披露信息也不具備應(yīng)有的真實性和可靠性。基于此，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)將工作重心放在對監(jiān)管體系加以完善的方面，充分發(fā)揮自身具有的監(jiān)督職能，以現(xiàn)有的法律法規(guī)為依據(jù)，對不當(dāng)行為發(fā)生時，注冊會計師、管理當(dāng)局需要承擔(dān)的法律責(zé)任進行明確，這樣做可以從根本上杜絕上市公司存在投機取巧或是類似的心態(tài)。

（二）深化上市公司的認(rèn)知

迄今為止，仍舊有部分上市公司將披露內(nèi)部控制信息視為將自身經(jīng)營缺陷暴露在大眾視線中的被迫行為，正是因為有這種心態(tài)存在，才導(dǎo)致上市公司對相關(guān)工作產(chǎn)生抗拒心理。要想從根本上解決該問題，關(guān)鍵是深化管理層的認(rèn)知，使其明確內(nèi)部控制的作用主要是對公司經(jīng)營活動進行自我制約與調(diào)節(jié)，以此來達到風(fēng)險防范的目的，上市公司可以通過該項工作，對潛在風(fēng)險進行有效評估，結(jié)合實際情況，制定薄弱環(huán)節(jié)的應(yīng)對策略，扼殺處于萌芽狀態(tài)的風(fēng)險[2]。另外，披露內(nèi)部控制信息的工作，應(yīng)當(dāng)與公司應(yīng)景全過程相結(jié)合，根據(jù)信息披露的過程和結(jié)果，完善公司內(nèi)部控制機制，在降低經(jīng)營風(fēng)險的前提下，為投資人的利益提供保障，換句話說，高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息與有效的內(nèi)部控制機制，是相輔相成存在的。

（三）制定詳細(xì)的信息披露標(biāo)準(zhǔn)

上市公司的監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)公司情況，對信息披露形式和內(nèi)容加以規(guī)范，制定詳細(xì)的披露標(biāo)準(zhǔn)，保證針對內(nèi)部控制信息所開展披露工作，在縱向、橫向上均具備應(yīng)有的可比性。在對標(biāo)準(zhǔn)進行制定時，監(jiān)管部門應(yīng)對公司文化和經(jīng)營流程引起重視，在預(yù)留足夠空間的基礎(chǔ)上確定所披露信息的范圍，這樣做可以有效提高信息披露工作具有的設(shè)計性和規(guī)范性。

（四）重視第三方的審計工作

如果針對內(nèi)部控制信息的披露內(nèi)容所制訂的標(biāo)準(zhǔn)，不具備應(yīng)有的系統(tǒng)性、全面性，公司便會以自身在信息方面具有的優(yōu)勢為依托，僅僅披露對自身有利的部分信息，由此可見，公信度的強度和信息的質(zhì)量是投資人根據(jù)內(nèi)部控制信息展開分析、得出最終結(jié)論的關(guān)鍵。將審計工作交給獨立于上市公司而存在的會計事務(wù)所，能夠使內(nèi)部控制信息具有的公信力得到大幅提高。第三方審計的優(yōu)勢在于其可以從專業(yè)的角度出發(fā)，對信息的真實性、全面性加以分析，得出準(zhǔn)確結(jié)論。目前，我國針對內(nèi)部控制所制訂的審計體系并不完善，需要多方共同努力，才能使第三方審計的作用得到應(yīng)有的發(fā)揮。

四、結(jié)論

通過對上文中討論的內(nèi)容進行分析可以看出，在資本市場不斷壯大的當(dāng)今社會，上市公司對披露內(nèi)部控制信息的真實性，開始引起投資人的重視，只有對公司業(yè)績、財務(wù)報告和管理機制進行詳盡、可靠的披露，才能為投資人提供深入了解并判斷上市公司的渠道，上市公司也能夠以此為依據(jù)，對內(nèi)部控制機制加以完善，規(guī)避在經(jīng)營過程中可能遇到的風(fēng)險。由此可見，提高所披露信息的質(zhì)量，加大對該項工作進行監(jiān)管的力度，具有十分突出的現(xiàn)實意義。

【參考文獻】

[1]成彥科.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及問題的思考[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2018，39（29）：130-132.

[2]楊麗明，鄭艷.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018（06）：177-178.