淺談公立醫(yī)院會計核算存在的問題及對策

于軍穎

[摘要]近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深化，傳統(tǒng)的公立醫(yī)院會計審核制度已經(jīng)不能適應(yīng)新的經(jīng)濟背景，無法保證財務(wù)信息的真實性、可靠性、完整性，不能為醫(yī)院成本決策和經(jīng)營決策提供準確、科學(xué)的分析數(shù)據(jù)。文章通過對公立醫(yī)院會計核算存在的問題進行分析，有針對性地提出完善策略，以期提高公立醫(yī)院的會計核算和財務(wù)管理水平。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院;會計核算;醫(yī)療

[DOI]1013939/jcnkizgsc201910166

公立醫(yī)院是社會主義市場經(jīng)濟中一種特殊的實體，屬于公益二類事業(yè)單位，兼?zhèn)淞耸聵I(yè)單位和企業(yè)的雙重特征。公立醫(yī)院在收入方面主要有財政補助收入、科教項目收入、醫(yī)療收入、其他收入等，在支出方面主要有醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用、其他支出等。一方面，公立醫(yī)院具有公益性質(zhì)，不以掙錢為根本目的，屬于非營利醫(yī)療機構(gòu);另一方面，公立醫(yī)院也需要掙錢來維持正常的醫(yī)院運營和科研。在政府管理和市場調(diào)節(jié)的雙重作用下，財務(wù)管理成為公立醫(yī)院管理的重要部分，其中會計核算是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，能夠影響到公立醫(yī)院的生存和發(fā)展。

1公立醫(yī)院會計核算存在的問題

（1）科目設(shè)置不合理。一是為了滿足政府財政預(yù)算的需要，在醫(yī)療支出和藥品支出方面，一些公立醫(yī)院會計核算科目是按照政府補貼金額或者經(jīng)濟類別進行設(shè)置，導(dǎo)致公立醫(yī)院管理人員無法準確了解到全部會計信息，嚴重影響了管理人員制定決策的質(zhì)量。[1]二是為了減輕財務(wù)人員工作強度，一些醫(yī)院的醫(yī)療收支和藥品收支需要單獨核算和管理。三是一些公立醫(yī)院對成本支出范圍沒有明確規(guī)定，會計核算工作雜亂無章，導(dǎo)致會計信息缺乏真實性、準確性、科學(xué)性。

（2）管理費用核算不合理。一是一些公立醫(yī)院對管理費用核算涉及范圍沒有明確規(guī)定，把一些不屬于管理費用的費用也記入管理費用中，導(dǎo)致公立醫(yī)院的資金虛增。二是一些公立醫(yī)院存在不合理的管理費用分攤方式，一般是按照醫(yī)療和藥品部門人員比例分攤到醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營成本中去。但是醫(yī)院的管理費用內(nèi)容多、范圍廣，按照這種分攤方式進行分配，無法了解醫(yī)療成本和藥品成本的準確信息，會造成會計核算過程中出現(xiàn)核算誤差。

（3）壞賬準備問題。一是在公立醫(yī)院正常經(jīng)營過程中，藥品失效和浪費時有發(fā)生，這部分虧損是無法避免的，一些醫(yī)院對這部分虧損預(yù)估過低;二是一些患者在接受診治之后，由于經(jīng)濟困難、惡意潛逃、醫(yī)療糾紛等原因?qū)е峦锨丰t(yī)療費用;三是一些公立醫(yī)院開通了綠色通道，造成拖欠醫(yī)療費用的現(xiàn)象更加嚴重;四是計提減值問題，一些公立醫(yī)院為了應(yīng)對臨床急救和突發(fā)事件，需要提前儲備大量物資，在市場經(jīng)濟下，這些提前儲備的物資存在貶值的風(fēng)險;五是公立醫(yī)院的大部分設(shè)備和設(shè)施技術(shù)含量較高、價格昂貴，容易占用大量資金，在醫(yī)院未規(guī)定計提減值準備的情況下，財務(wù)報表反映的資產(chǎn)無法反映真實價值。

（4）福利基金計提比例過低。目前公立醫(yī)院面臨政府投入減少、醫(yī)保壓力加劇的現(xiàn)狀，與民營醫(yī)院的競爭日益激烈，公立醫(yī)院需要更多的工作人員和更加先進的大型醫(yī)療設(shè)備，導(dǎo)致公立醫(yī)院支出的資金越來越多。另外，公立醫(yī)院的診療費和檢查費用屬于半公益性，導(dǎo)致大多數(shù)公立醫(yī)院需要通過以藥養(yǎng)醫(yī)方式來彌補診療費和檢查費用的虧損，拉低了公立醫(yī)院整體利潤，使得公立醫(yī)院福利基金計提比例過低，減少了用于支付應(yīng)付員工福利費用。

2解決會計核算問題的對策

（1）合理設(shè)置會計科目。公立醫(yī)院設(shè)置核算科目時，需要根據(jù)自己的實際情況、發(fā)展情況以及市場經(jīng)濟狀態(tài)進行設(shè)置并不斷完善，突出反映公立醫(yī)院財務(wù)狀況的凈資產(chǎn)、負債、資產(chǎn)等內(nèi)容，建立適合自身情況的會計核算體系。力求能夠真實和準確地反映成本信息，提高會計核算的準確率和效率，進而準確反映公立醫(yī)院的經(jīng)濟收入。比如，適當增加反映醫(yī)藥支出的科目，根據(jù)人員比例分攤醫(yī)藥成本。增加長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、公益性會計核算三個科目。刪減非必要的核算科目，簡化會計核算進程，減輕財務(wù)人員的工作負擔(dān)。

（2）完善管理費用核算。對于一些無法列入醫(yī)療成本和藥品成本的管理費用，需要單獨列支出來，記入期間費用。會計部門把這部分費用單列在業(yè)務(wù)收支總表，將這部分費用記入當期損益中，能夠?qū)嫼怂愫统杀竞怂憬Y(jié)合在一起，真實和準確反映出各科室醫(yī)療、藥品的實際費用，以及醫(yī)療和藥品收支結(jié)余的狀況，為公立醫(yī)院管理人員制定決策提供真實、有效、準確的會計信息。另外，還可以增加財務(wù)費用這個科目，將無法列入醫(yī)療成本和藥品成本的費用直接記入財務(wù)費用科目中，在期末核算時直接將這些費用記入醫(yī)院收支結(jié)余中。[2]

（3）完善壞賬準備計提和醫(yī)療風(fēng)險基金計提。壞賬準備計提有很多種方法，各個公立醫(yī)院可以選擇適合自身的方法，主要有余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等。公立醫(yī)院壞賬準備計提常用的方法是余額百分比法，根據(jù)已收款項和住院患者醫(yī)藥費之和作為計提基數(shù)，按照一定比例做壞賬準備。不同級別和地區(qū)的公立醫(yī)院壞賬準備計提可以在3%～5%選擇適合自己的比例。賬目處理過程是動態(tài)的，從一般賬目轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~實事、認定為壞賬實事后補齊債務(wù)都需要及時更新數(shù)據(jù)。一些公立醫(yī)院是按照年度來做壞賬準備計提，為了及時了解醫(yī)院的會計信息，可以將按年度計提改為按季度計提或者按月計提。

目前，醫(yī)患關(guān)系緊張，醫(yī)療糾紛日益增加，不僅影響了公立醫(yī)院正常運行秩序，而且給醫(yī)院財務(wù)造成了沉重負擔(dān)，因此，醫(yī)療風(fēng)險基金科目設(shè)置是非常有必要的。根據(jù)醫(yī)院自身的實際情況，提取醫(yī)療風(fēng)險基金年末累計金額占當年醫(yī)療收入的01%～03%。

（4）完善福利基金計提。完善公立醫(yī)院福利基金計提對調(diào)動醫(yī)務(wù)人員工作積極性和推動醫(yī)院事業(yè)發(fā)展都具有重要意義。《財政部關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》規(guī)定，公立醫(yī)院年終按業(yè)務(wù)收支結(jié)余待分配額40%提取福利基金。為了激發(fā)人員的工作主動性和積極性，福利基金用于人員福利分配和獎金分配的比例一般為1∶3。福利分配要充分考慮員工不同的工作崗位、工作量和工作難度。而獎金分配，除了充分考慮員工不同的工作崗位、工作量、工作難度、工作風(fēng)險，還需要建立考核制度，根據(jù)考核成績分配獎金。這樣，壓縮福利分配比例，擴大獎金分配比例，能夠激發(fā)員工的工作主動性和工作積極性，吸引優(yōu)秀人才加入。

（5）提高會計核算人員專業(yè)素質(zhì)。醫(yī)院會計核算工作具有會計事項繁多、業(yè)務(wù)復(fù)雜、專業(yè)性強的特點，要求相關(guān)人員既懂財務(wù)又懂醫(yī)學(xué)。而國內(nèi)缺少培養(yǎng)此類復(fù)合型人才的機構(gòu)，從業(yè)人員主要由會計專業(yè)人員構(gòu)成，缺少醫(yī)院管理工作經(jīng)驗，影響了醫(yī)院會計核算和財務(wù)信息的質(zhì)量。為此，需要加強醫(yī)院會計核算人員專業(yè)知識和學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)，組織相關(guān)人員積極參加培訓(xùn)，及時了解國家最新的財務(wù)政策。平時財務(wù)人員注重自身素質(zhì)的培養(yǎng)，主要包括提高職業(yè)道德水平、掌握先進財務(wù)軟件和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、學(xué)習(xí)醫(yī)學(xué)基礎(chǔ)知識等。

3結(jié)論

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)競爭日趨激烈，公立醫(yī)院在履行救死扶傷的社會義務(wù)的同時，也需要兼顧自身的經(jīng)濟效益和生存發(fā)展。傳統(tǒng)的醫(yī)療會計核算制度已經(jīng)無法滿足公立醫(yī)院在新形勢下的發(fā)展需求，也無法保證會計信息的科學(xué)性、真實性、完整性。因此，需要分析傳統(tǒng)醫(yī)療會計核算制度存在的不足之處，根據(jù)公立醫(yī)院自身的實際情況和當?shù)氐慕?jīng)濟情況，提出合理設(shè)置會計科目、完善管理費用核算、完善壞賬準備計提、完善醫(yī)療風(fēng)險基金計提、完善福利基金計提、提高會計核算人員專業(yè)素質(zhì)等解決對策，提高公立醫(yī)院會計核算管理水平，為管理人員制定決策提供真實有效的會計信息，促進公立醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉偉.試論當前我國醫(yī)院會計核算存在的問題及完善策略[J].當代會計，2015（5）：61-62.

[2]李建麗.淺析醫(yī)院會計核算存在的問題及解決措施[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017（23）：102.