美國稅改影響初探

李雨薇

[摘要]本輪稅改是美國政府推出的近三十年減稅力度最大一次改革，目標(biāo)是構(gòu)建更簡化、更公平、更能激勵經(jīng)濟(jì)增長的稅收體制，內(nèi)容涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅、跨境所得稅等眾多稅種改革。美國稅改有效提振了實(shí)體經(jīng)濟(jì)活力，但也加重政府債務(wù)負(fù)擔(dān)，它引起了國際社會競相減稅以招商引資，也成為特朗普發(fā)起貿(mào)易戰(zhàn)以平衡財(cái)政收支的理由之一。

[關(guān)鍵詞] 美國；稅改；貿(mào)易戰(zhàn)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201913135

1研究背景

美聯(lián)儲自2014年10月正式結(jié)束長達(dá)六年的量化寬松計(jì)劃，2015年12月貨幣政策自次貸危機(jī)后首次收緊轉(zhuǎn)入加息周期，美國經(jīng)濟(jì)也從2016年開始企穩(wěn)向好，呈現(xiàn)出復(fù)蘇態(tài)勢。2018年1月1日，號稱“美國近三十年減稅力度最大”的《減稅與就業(yè)法案》實(shí)施，這是美國共和黨和民主黨，以及眾議院和參議院，在長達(dá)一年反復(fù)磋商和博弈的基礎(chǔ)上最終達(dá)成的共識。作為重塑美國稅制的重大制度改革，這項(xiàng)法案的目標(biāo)是構(gòu)建更簡化、更公平、更能激勵經(jīng)濟(jì)增長的稅收體制，涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅、跨境所得稅等眾多稅種改革。

2稅改內(nèi)容

21個人所得稅改革

美國個人所得稅2016年收入1948357萬美元，占總稅收收入的4020%，是美國占比最大的稅種。個稅改革涉及千家萬戶的切身利益，最能體現(xiàn)美國政府讓利于民、提振經(jīng)濟(jì)的決心。

（1）下調(diào)稅率。個人所得稅的七級累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)保留，降低了其中五個級次的稅率1%～4%不等，提高了中高收入級次的級距，最高邊際稅率由396%降為37%。

（2）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)翻番。原制度下，個人申報(bào)、戶主申報(bào)、夫妻共同申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)扣除額分別為065萬美元，0955萬美元和13 萬美元，現(xiàn)制度分別提高到12萬美元，18萬美元，和24萬美元。遺產(chǎn)稅的免稅額翻倍，即個人繼承 1100 萬美元的資產(chǎn)、夫婦繼承2200萬美元的資產(chǎn)將免于征收遺產(chǎn)稅。

（3）調(diào)整專項(xiàng)扣除。家有17歲以下的少年兒童每人補(bǔ)貼由1000美元上升至2000美元；醫(yī)療費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由超過調(diào)整后總收入10%的部分稅前扣除，降為超過 75%即滿足條件；當(dāng)年可扣除現(xiàn)金捐贈額由不高于收入的50%提高到60%。

（4）提高個人替代性最低稅負(fù)制（AMT）門檻。個人替代性最低稅負(fù)制設(shè)立的初衷是為了避免高收入者利用稅前扣除避稅，按 AMT 規(guī)則繳稅負(fù)擔(dān)較重，故提高門檻屬于減稅舉措，其應(yīng)稅所得門檻個人由554萬美元上升到703 萬美元，夫妻由862萬美元提高到1094萬美元。

22企業(yè)所得稅改革

在美國，獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和無限責(zé)任公司等穿透企業(yè)（即將企業(yè)與個人股東作為同一層面納稅的單位）繳納的是個人所得稅，只有股權(quán)有限公司繳納企業(yè)所得稅。[1]在美國企業(yè)所得稅所占的比重不高，2016年企業(yè)所得稅收入417897萬美元，僅占當(dāng)年總稅收收入的862%。

（1）稅改對穿透企業(yè)的影響。穿透企業(yè)除了在小企業(yè)主、律師、會計(jì)師等傳統(tǒng)專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域的合伙人企業(yè)常見，家族企業(yè)、投資基金經(jīng)理等高收入群體往往也適用穿透企業(yè)的規(guī)則繳稅，因此相關(guān)改革對美國的富豪階層和資本家的影響較大。特朗普政府對穿透企業(yè)的減稅措施除了令其按照新的個人所得稅優(yōu)惠稅率計(jì)征外，符合條件的相關(guān)企業(yè)收入的 20% 將免于征稅，即相對于原396%的最高邊際稅率而言，現(xiàn)行的最高邊際稅率降至296%，降幅高達(dá)25%。另外，新政策還允許將一些企業(yè)業(yè)主的生活成本費(fèi)用化并計(jì)入公司成本。

（2）稅改對股權(quán)有限公司的影響。對于股權(quán)有限公司，本輪稅改首先簡化稅制，降低稅率，將其原適用15%～35%的累進(jìn)稅率改為統(tǒng)一適用21%的比例稅率。其次，鼓勵資本性投資費(fèi)用化，2017年至2022年除房產(chǎn)外的資產(chǎn)投資成本由100%費(fèi)用化取代折舊攤銷；2023 年至 2027 年投入的資產(chǎn)允許繼續(xù)費(fèi)用化，但費(fèi)用化比例每年遞減 20%。然后，延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)時間，凈經(jīng)營虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限由向前結(jié)轉(zhuǎn)2年向后結(jié)轉(zhuǎn)20年，改為取消向前結(jié)轉(zhuǎn)，可向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)，但將虧損結(jié)轉(zhuǎn)限制在應(yīng)稅所得的80%。最后，取消了公司替代性最低稅負(fù)制（AMT）。

23跨境所得稅改革

美國作為資本輸出國，資本外流和利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象很常見，新法案旨在吸引海外利潤和資產(chǎn)回歸美國，相應(yīng)加入了降低避稅地吸引力的反避稅條款，兼顧了減稅和財(cái)政收入之間的平衡，一定程度上緩解了財(cái)政赤字壓力。

（1）征稅體系由全球征稅向?qū)俚卣鞫愞D(zhuǎn)化。全球征稅是指美國納稅人就其全球所得對美國負(fù)有納稅義務(wù)，準(zhǔn)許跨國納稅人扣減自己在國外已納稅部分，但這種征稅方法計(jì)算復(fù)雜，且可能存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。[2]屬地征稅制下，美國公司取得的源自控股10%以上的子公司的股息紅利免稅，針對跨國公司境外留存利潤由稅收遞延轉(zhuǎn)為征收一次性優(yōu)惠轉(zhuǎn)型稅，對公司以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物方式持有的境外收益按 155% 的比例征稅，而以非流動資產(chǎn)方式持有的境外收益按 8% 的的比例征稅，同時納稅人可在8年內(nèi)分期繳納。這會影響全球短期資金流動，激勵企業(yè)將留存境外的利潤匯回美國。

（2）原制度下處于監(jiān)管空白的境外來源無形收入和全球低稅無形收入通過精妙的制度設(shè)計(jì)，成功削減在低稅率地區(qū)配置高價值無形資產(chǎn)的節(jié)稅效應(yīng)。稅改后采用“美國居民企業(yè)的境外來源無形收入加計(jì)扣除”與“受控外國公司的全球無形低稅收入補(bǔ)繳稅款”并行的制度設(shè)計(jì)，利用各類稅前扣除和限額規(guī)定，將在境外低稅地與美國境內(nèi)持有無形資產(chǎn)的實(shí)際有效稅率拉平至 13125%這同一起跑點(diǎn)，減少在離岸設(shè)置無形資產(chǎn)的吸引力，鼓勵更多企業(yè)將無形資產(chǎn)和相關(guān)無形收入?yún)R回美國。

（3）其他反稅基侵蝕和反避稅法規(guī)。一是對美國境外子公司超額利潤，即超過企業(yè)資產(chǎn)10%的利潤征收105%的所得稅，該項(xiàng)可抵免公司 80%境外已納稅額。二是限制企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行避稅。從2018年開始，近3年年均總收入達(dá)5億美元以上，且向境外關(guān)聯(lián)方支付的可稅前扣除款項(xiàng)占企業(yè)可稅前扣除費(fèi)用達(dá) 3% 或以上的美國企業(yè)，按照反稅基侵蝕和反避稅法規(guī)與一般計(jì)稅方法中，較高的金額來繳納稅款。

3稅改產(chǎn)生的影響

31提振實(shí)體經(jīng)濟(jì)活力

美國經(jīng)濟(jì)目前處于擴(kuò)張周期，從標(biāo)準(zhǔn)普爾500指數(shù)的角度來衡量，美國股市在過去10年內(nèi)上漲了4倍，美國全年GDP增速2016年為15%，2017年為23%，到了2018年第二季度，美國經(jīng)濟(jì)GDP實(shí)際同比增速為41%，創(chuàng)2014年第三季度以來的最高增速，同時美國經(jīng)濟(jì)總量（GDP）在2018年上半年也首次突破了10萬億美元大關(guān)，強(qiáng)勁的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)使得美聯(lián)儲今年已連續(xù)三次加息以防經(jīng)濟(jì)過熱。這亮眼的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)背后，稅改的影響功不可沒。美國經(jīng)濟(jì)分析局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2018年第一季度有超過3000億美元回流至美國，堪稱有記錄以來之最，這能立刻為美國財(cái)政增加百億美元稅收收入。根據(jù)稅改規(guī)定，海外資本回流后，如果用于投資，稅率將進(jìn)一步降低至5%，蘋果公司已在1月宣布將在接下來5年時間對美國投資3500億美元，投資將發(fā)揮乘數(shù)效應(yīng)，引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)增長。美聯(lián)儲數(shù)據(jù)也顯示，非金融企業(yè)的資本支出在2018年一季度增長了140億美元，環(huán)比增幅3%，同一季度股票回購規(guī)模上升了200億美元，這均表明稅改后企業(yè)增加的留存收益被用來拉動投資、提高待遇和推動經(jīng)濟(jì)增長。

32加重政府債務(wù)負(fù)擔(dān)

特朗普政府推行的15萬億美元減稅計(jì)劃，希望靠減稅推動經(jīng)濟(jì)增長，進(jìn)而增加財(cái)政收入以彌補(bǔ)減稅帶來的財(cái)政赤字。然而事與愿違，美國財(cái)政部在2018年10月15日發(fā)布財(cái)政報(bào)告顯示，美國聯(lián)邦政府2018財(cái)年（即2017年10月1日至2018年9月30日）財(cái)政赤字高達(dá)7790億美元，主要源于減稅法案的執(zhí)行和特朗普政府大幅增加聯(lián)邦政府支出，今年的赤字比上一財(cái)年增長17%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的39%，創(chuàng)下自2012財(cái)年以來的新高。美國財(cái)政部同時預(yù)估聯(lián)邦政府在2019財(cái)年的財(cái)政赤字將進(jìn)一步增加至8330億美元。顯而易見，財(cái)政赤字大幅上升將繼續(xù)推高美國公共債務(wù)水平，引發(fā)外界對美國財(cái)政和公共債務(wù)可持續(xù)性的擔(dān)憂。中日俄2018年集體減持美債，美元在全球央行儲備貨幣中的比重降至2013以來的最低水平，主導(dǎo)地位有所下降。同一報(bào)告顯示，2018財(cái)政年度美國債務(wù)總額增長超過12萬億美元，達(dá)到2152億美元。伴隨著美聯(lián)儲的不斷加息，未來不僅美國債務(wù)飆漲，債務(wù)利息也是水漲船高，公共債務(wù)上限問題將直接引發(fā)美國信用主權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。

33引發(fā)國際稅收競爭

作為世界第一大經(jīng)濟(jì)體，美國大幅度地稅改令其從經(jīng)合組織中稅率最高的國家變成稅率最低的國家之一，從國際稅收競爭來看，美國公司在適用35%的稅率下都能與低稅率國家的企業(yè)有力抗衡，如今稅率下調(diào)14個百分點(diǎn)，競爭實(shí)力更是如虎添翼。很多國家坐不住了，紛紛開啟本國的減稅計(jì)劃。為了吸引在英國退歐公投后不敢前來投資的企業(yè)，特蕾莎政府不斷降低公司所得稅稅率，從2008年的28%到2017年的19%，并承諾在2020年將進(jìn)一步降至17%，以確保英國在G20集團(tuán)中實(shí)施最低的企業(yè)稅率。法國在2018年預(yù)算案中取消80%的家庭的居住稅和資本利得30%的固定稅，預(yù)計(jì)到2020年減稅101億歐元。印度2017年將年收入在25萬～50萬盧比間的個人所得稅稅率從10%下調(diào)至5%，國內(nèi)3700萬納稅群體中的有2000萬人直接受惠。日本計(jì)劃在2018—2020年采取限時舉措，對積極加薪和投資、投資物聯(lián)網(wǎng)和人工智能，以及致力于創(chuàng)新技術(shù)和提高生產(chǎn)效率的企業(yè)的所得稅稅率將降至20%左右。

（2）關(guān)注教師專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)與積累。加強(qiáng)“雙師型”師資隊(duì)伍建設(shè)，安排專任老師到企業(yè)參加實(shí)踐。老師通過對企業(yè)的狀況進(jìn)行調(diào)研，了解企業(yè)最新的動態(tài)，并將此代入課堂授課過程中來，從而在教學(xué)過程中有針對性地提高學(xué)生的實(shí)踐能力和直接上崗能力。同時，依托與企業(yè)的深度合作，聘請企業(yè)的專家和能工巧匠作為企業(yè)的兼職教師。參與課程體系的建設(shè)、課程的開發(fā)與設(shè)計(jì)以及課程的授課過程中來。專業(yè)教師通過對企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，了解企業(yè)職業(yè)崗位能力的需求狀況。教師通過召開教研組研討會，討論課程的整體設(shè)計(jì)，包括課程內(nèi)容的模塊化設(shè)計(jì)和教學(xué)方法的選擇。建議授課教師積極申報(bào)學(xué)院的精品課程教學(xué)改革項(xiàng)目，以此為基礎(chǔ)加強(qiáng)課程內(nèi)容建設(shè)。

（3）課程教學(xué)模式創(chuàng)新。教學(xué)模式創(chuàng)新首先體現(xiàn)在教材創(chuàng)新上。學(xué)院需與企業(yè)深度合作共同開發(fā)緊密結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際的教材，同時，教師在授課過程中必須確保優(yōu)質(zhì)教材進(jìn)課堂。重視優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源和網(wǎng)絡(luò)信息資源的利用，把現(xiàn)代信息技術(shù)作為提高教學(xué)質(zhì)量的重要手段，不斷推進(jìn)教學(xué)資源的共建共享，提高優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源的使用效率，擴(kuò)大受益面。

教學(xué)模式創(chuàng)新其次體現(xiàn)在教學(xué)環(huán)節(jié)創(chuàng)新上。從高職教育的特點(diǎn)出發(fā)，以技能為核心采用項(xiàng)目化教學(xué)模式，綜合運(yùn)用問題啟發(fā)、案例分析、情景模擬、任務(wù)驅(qū)動和團(tuán)隊(duì)討論等多種教學(xué)方法，充分利用課內(nèi)和課外時間，指導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)，發(fā)揮學(xué)生在學(xué)習(xí)中的主體作用。給學(xué)生布置課外的學(xué)習(xí)任務(wù)，讓學(xué)生充分利用課余時間拓寬知識面，增強(qiáng)自主學(xué)習(xí)的能力。

教學(xué)模式創(chuàng)新最后體現(xiàn)在實(shí)踐環(huán)節(jié)創(chuàng)新上。學(xué)院已建設(shè)呼叫中心模擬仿真實(shí)驗(yàn)室，給學(xué)生提供模擬真實(shí)的呼叫中心系統(tǒng)。電話營銷課程可在授課過程中通過該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)教學(xué)做一體化的教學(xué)模式，讓學(xué)生掌握理論知識的同時，增強(qiáng)學(xué)生解決實(shí)際問題的能力，提高學(xué)生實(shí)踐能力、動手能力和直接上崗的能力。

4結(jié)語

在激烈的市場競爭中，電話銷售作為一種能夠幫助企業(yè)贏得更多客戶和獲取利潤的現(xiàn)代銷售模式，正在越來越多地為眾多企業(yè)所采用。探索校企合作模式，建立校企合作互補(bǔ)，關(guān)注教師專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)與積累，教材創(chuàng)新、教學(xué)環(huán)節(jié)創(chuàng)新、實(shí)踐環(huán)節(jié)創(chuàng)新，通過教學(xué)與實(shí)踐的雙向發(fā)展，全面提升安郵電話營銷課程的教學(xué)質(zhì)量水平。

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