淺析新稅法政策下工資薪金個稅的納稅籌劃

梅文馨

[摘要]新修訂的個人所得稅法在2011年實(shí)施以來，已經(jīng)在個人所得稅的納稅上制定了一些新的方法并做出了新的改變。在2018年的提出的新個人所得稅中，將稅免征額度從以往的3500元提升至5000元。將規(guī)范新稅法視為基礎(chǔ)，選用合理的方法和形式，為納稅人提供減輕稅負(fù)的方案，并且選用的形式不同其方案也是不同的。文章結(jié)合新修訂的個稅法內(nèi)容與實(shí)際情況來進(jìn)行探討，對年終獎計稅的基本原理進(jìn)行全面分析，并制定新個稅政策下工資薪金籌劃思路與實(shí)際的策略。

[關(guān)鍵詞]新稅法政策；工資薪金；個稅；納稅籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201915137

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，人們的個人收入也在逐年提升，而當(dāng)前的新稅法也在不斷提升稅收的起征點(diǎn)，因此就會涉及個人所得稅繳納情況，而且很多人也就達(dá)到納稅的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是那些中層和上級干部等，這些人的個人收入相對較高，因此這些人每年所納稅的金額也會相對較高。因此在實(shí)際中應(yīng)堅持以不違反國家的相關(guān)法規(guī)要求下，不出現(xiàn)逃稅、偷稅以及騙稅的現(xiàn)象，在考慮人們切身的利益，在增加薪資狀況下有效的借助國家稅收的優(yōu)惠策略，建立完善的避稅方法，以此降低其稅負(fù)，而這一點(diǎn)就是對稅收籌劃進(jìn)行研究的主要目的。

1納稅籌劃的理念分析

納稅籌劃就是以納稅基礎(chǔ)，結(jié)合其自身生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，進(jìn)行合法安排，并運(yùn)用不同的形式有效的在合法狀態(tài)下降低繳納稅收的額度。對于納稅籌劃的行為在我國是被允許的形式，但其前提必須在不違反相關(guān)法律法規(guī)和稅收規(guī)定的要求下，確保整體的合法性的同時開展的工作。在開展正式的納稅工作前，應(yīng)結(jié)合納稅的主體經(jīng)營活動情況和投資活動等情況，根據(jù)稅收相關(guān)事項(xiàng)等開展科學(xué)有效的安排，有效的運(yùn)用這樣的形式來降低納稅的金額，抑或是盡可能地推遲納稅的時間等形式，是一種具有科學(xué)性的謀劃行為。換個角度進(jìn)行分析，納稅籌劃就是納稅人在面對政府稅收相關(guān)政策時，作出的一些反饋行為。

2實(shí)際中納稅籌劃的主要思路和方向

納稅籌劃的主要目的及結(jié)果被稱為節(jié)稅。通過綜合性的對工資薪金的個人所得稅相應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，實(shí)際的納稅籌劃應(yīng)結(jié)合一下幾點(diǎn)開展工作：應(yīng)結(jié)構(gòu)結(jié)合實(shí)際情況盡可能地降低應(yīng)納所得稅的額度；要盡量促進(jìn)邊際的稅率的進(jìn)一步降低。在2018年，我國對個稅進(jìn)行了全面的修改，并且其修改的方案也已經(jīng)順利的通過，個人工薪的所得免征額度從以往的3500元，上升到5000元，因此其稅率也發(fā)生了相應(yīng)的改變。在2018年的個人所得稅的稅率情況為以下幾點(diǎn)：首先，全月的應(yīng)納稅所得的額度在不超過1500元，不過于1455元的情況下稅率是3%。而額度超過了1500元至4500元的部分，其超過1455元至4155元的部分稅率應(yīng)在10%。其次，在全月應(yīng)納稅所得數(shù)超過了4500元至9000元的，在高于4155元到7755元的稅率應(yīng)是20%。其全月應(yīng)納稅超過9000元到35000元的，超過了7755元到27255元的稅率應(yīng)是25%。最后，全月應(yīng)納稅超過35000元至55000元的，在超過27255元到41255元的情況下稅率是30%。全月應(yīng)納稅超過55000元到80000元的，高于41255元到57505元部分應(yīng)是35%稅率。而全月應(yīng)納稅過于80000元的，高過57505元的應(yīng)以45%的稅率進(jìn)行計算（表1，個人工資資金所得稅表）。

31防止稅率表存在收入無效區(qū)域的現(xiàn)象

對于以往存在的“年終獎越多，稅后所得越少”以及“多發(fā)1元，其個稅多繳幾萬”等表現(xiàn)，其主要表現(xiàn)在有關(guān)“個人全年獎金所得稅計算方法”當(dāng)中，對這些內(nèi)容進(jìn)行分析，能夠明確人們應(yīng)結(jié)合工薪薪金的具體稅率和相關(guān)的速算扣除數(shù)開展綜合分析工作，結(jié)合實(shí)際的年終獎的適用稅率進(jìn)行有效的計算。從實(shí)際角度來看，我國常運(yùn)用的超額累進(jìn)的稅率形式，對于個人所得稅開展計算，會根據(jù)“年終獎金×適用的稅率-速算的扣除數(shù)=年終獎金個人所得納稅額度”的公式來進(jìn)行計算工作。并且通過對理論算法的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行全面分析明確，在計稅中會將12個月視為主要的依據(jù)，所以一般要求速算扣除應(yīng)乘12，并且也要綜合分析分檔計算和根據(jù)速算扣除計算結(jié)果間的區(qū)別，對于一些立法人來說明確兩者有所不同，可是一旦將一次性的年終獎設(shè)置為獨(dú)立月份的征稅形式，那么將會有效緩解納稅人的納稅壓力。結(jié)合理論計算形式，對本級速算的扣除數(shù)開展計算中，要把上級較為高的稅乘上本級的稅率，在扣除上級稅率之間的差，而對于其乘積加上級速算的扣除數(shù)。

如果在實(shí)際中運(yùn)用理論速算的扣除形式開展計算工作，年終獎的稅收在其臨界點(diǎn)表現(xiàn)為連續(xù)性，呈現(xiàn)較為公平的表現(xiàn)。（18000×10%-X）=（18000×3%-0），X=1260。而運(yùn)用稅法速算扣除的形式進(jìn)行計算，其臨界點(diǎn)為18000情況下。那么其稅額將會發(fā)生一定的轉(zhuǎn)變，（18000×10%-105）=（18000×3%-0）=11500，而且在54000的臨界點(diǎn)的情況下，其稅負(fù)的差異性也會較大，而臨界點(diǎn)是108000元的情況下，那么其稅負(fù)間存的差異將會更大。對于不同的稅率晉級的臨界點(diǎn)，都會發(fā)生類似的表現(xiàn)。結(jié)合以上內(nèi)容進(jìn)行全面該分析能夠明確，1元稅差可能是存在的，而且對于這樣的差異不僅僅會在1元臨界點(diǎn)上出現(xiàn)，無論是在何種臨界點(diǎn)情況下，都會發(fā)生不增加稅后收入的表現(xiàn)，而這樣不同就被稱之為無效的區(qū)域。對于該無效區(qū)間能夠運(yùn)用解方程的形式進(jìn)行計算，如在臨界點(diǎn)上方獎金是X元的情況下，其稅后的收入與低一檔的稅率臨界點(diǎn)的稅后收入是相同的。通過這樣的形式能夠明確，稅率表中檔次是有獎金增加的，而且稅后的收入將不會增加到無效區(qū)域當(dāng)中。所以在選擇年終獎的情況下，應(yīng)避開無效的區(qū)間，而且也要選擇無效區(qū)間余額在減去1后余額視為年終獎的最佳金額。

32償債形式長線不夠多元化的現(xiàn)象

在企業(yè)發(fā)展經(jīng)營趨勢相對穩(wěn)定的情況下，企業(yè)會對員工個人年收入結(jié)合上一年度的收入進(jìn)行科學(xué)有效的預(yù)計。而該企業(yè)中的所有月份在實(shí)際的適用稅率上要呈現(xiàn)出比年終獎適用稅率較高的表現(xiàn)，甚至也會出現(xiàn)低于年終獎稅率的現(xiàn)象，那么就要結(jié)合兩者科學(xué)有效地分配和籌劃工資。在實(shí)際的工作當(dāng)中一般會選擇運(yùn)用Excel的規(guī)劃形式來建立相應(yīng)的解決方法，應(yīng)把員工的月度工資收入設(shè)為變量x，而將該員工的年終獎金設(shè)為變量Y，對于兩者間的稅負(fù)最低搭配來開展求解工作。

首先，月度工資的稅率在3%的情況下，其年終獎的適用稅率也應(yīng)是3%，其不會有稅率差的籌劃空間現(xiàn)象。也就是說小李在預(yù)計年度薪資為96000。而其每月的工資為6000，年度獎金為24000元。那么其在12個月的工資個稅為（6000-5000）×3%-0=30元，1230=360元。而對于其年終獎的個稅為240003%=720元，那么就可以得出，小李在本年度的應(yīng)繳個稅為360+720=1080元。

其次，在月度工資稅率為3%時，其年終獎的適用稅率是10%的情況下，而對于當(dāng)月度的工資所納稅額和3%稅率的臨界點(diǎn)1500間有差額因此會呈現(xiàn)不飽和的區(qū)域，是避稅的區(qū)域。運(yùn)用年初籌劃的形式開展相應(yīng)工作，并將年終獎有效的分?jǐn)偟礁鱾€月度的工資當(dāng)中，其能夠有效的降低年終獎的適用稅率，并高于月度的工作適用稅率，防止年終獎在適用稅率上高于月度的工作適用稅率。對于以下的稅率級也會存在不飽和的避稅現(xiàn)象。

最后，因速算扣除數(shù)沒有運(yùn)用理論速算數(shù)進(jìn)行計算，其月度的工資是比較適合運(yùn)用的稅率應(yīng)等于和高于年終的適用稅率一級次，而在兩個稅率跳級的情況下，將會增加納稅人的稅負(fù)。在當(dāng)月適用稅率與年終獎的適用稅率是相同的，而且因?qū)嶋H的實(shí)算扣除帶來的影響，應(yīng)優(yōu)先分?jǐn)偟皆露鹊墓べY當(dāng)中，結(jié)合實(shí)際情況在年度的最后月份中加大比例的分?jǐn)偂?/p>

4結(jié)論

企業(yè)應(yīng)為不同年薪的員工制訂更為合理的納稅籌劃方式，通過“量身定做”的形式選擇最適合的節(jié)稅形式。并且，需要企業(yè)人力資源部門以及財務(wù)部門間的良好合作，在信息溝通的前提下更為合理、合法地進(jìn)行籌劃薪資形式，從而在不增加企業(yè)薪資成本的情況下，增加員工的支配財富，從而更好地調(diào)動起員工的工作積極性和主動性，為企業(yè)更好的發(fā)展奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。

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