基于行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的職務(wù)舞弊行為研究

文培娜

[摘要] 近年來(lái)，關(guān)于職務(wù)舞弊的報(bào)道越來(lái)越多，其所帶來(lái)的危害和損失與日俱增。對(duì)于職務(wù)舞弊問題的研究和治理迫在眉睫。文章從行為經(jīng)濟(jì)學(xué)視角，運(yùn)用其前景理論中的預(yù)期效用、風(fēng)險(xiǎn)偏好、時(shí)間偏好、錨定效應(yīng)、框架效應(yīng)對(duì)職務(wù)舞弊行為進(jìn)行分析，并提出控制職務(wù)舞弊行為的策略。

[關(guān)鍵詞] 行為主體；行為經(jīng)濟(jì)學(xué)；職務(wù)舞弊；前景理論；預(yù)期效用函數(shù)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201915102

1引言

近年來(lái)，關(guān)于職務(wù)舞弊的報(bào)道越來(lái)越多，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)每年因職務(wù)舞弊被證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司就有70家以上，而據(jù)美國(guó)注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)（ACFE）統(tǒng)計(jì)，2014—2017年職務(wù)舞弊對(duì)世界經(jīng)濟(jì)造成的損失已經(jīng)高達(dá)56萬(wàn)億美元，對(duì)公司等組織造成損失的平均數(shù)為20萬(wàn)美元。這些數(shù)據(jù)均表明，職務(wù)舞弊對(duì)公司及經(jīng)濟(jì)組織的健康有序發(fā)展，乃至社會(huì)的發(fā)展帶來(lái)了非常惡劣的影響，因此，研究職務(wù)舞弊行為動(dòng)機(jī)，加強(qiáng)對(duì)職務(wù)舞弊的防范和控制刻不容緩。

目前國(guó)內(nèi)外對(duì)職務(wù)舞弊行為的研究主要是從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角和行為科學(xué)的視角來(lái)進(jìn)行。從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角研究舞弊行為雖對(duì)舞弊行為的成因、辨別和防范有成效，但其未全面考慮現(xiàn)實(shí)生活中行為主體的錨定效應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)偏好等問題及環(huán)境、心理因素的影響，缺乏現(xiàn)實(shí)性。從行為科學(xué)視角研究舞弊行為，雖然考慮了行為主體心理因素及組織、環(huán)境的影響，但其未將兩者的相互作用相結(jié)合及探究相互作用的結(jié)果，且其未對(duì)舞弊行為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和度量，缺乏定量性。本文將從結(jié)合了經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)的行為經(jīng)濟(jì)學(xué)視角，運(yùn)用其前景理論對(duì)職務(wù)舞弊行為進(jìn)行分析。

2職務(wù)舞弊的定義

本文參考ACFE對(duì)舞弊的解釋，將職務(wù)舞弊定義為：指包括普通員工、經(jīng)理、高級(jí)執(zhí)行官等組織內(nèi)不同層次行為主體利用職務(wù)上的便利條件，以不正當(dāng)手段為自己或他人謀取利益，并對(duì)國(guó)家、集體及他人的合法權(quán)益構(gòu)成威脅或造成損失的行為的總稱。

3基于行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的職務(wù)舞弊行為分析

每個(gè)行為主體均是有限理性的，在做出職務(wù)舞弊行為決策時(shí)會(huì)經(jīng)歷一個(gè)復(fù)雜的過程，在這個(gè)過程中會(huì)受到舞弊收益價(jià)值函數(shù)和舞弊成本價(jià)值函數(shù)（這一價(jià)值是行為主體對(duì)該決策主觀感受所形成的價(jià)值），以及舞弊決策權(quán)重函數(shù)（這一權(quán)重是行為主體對(duì)舞弊行為的收益和成本主觀排序所形成的權(quán)重）的影響。本文將通過前景理論的預(yù)期效用、風(fēng)險(xiǎn)偏好、時(shí)間偏好、錨定效應(yīng)及框架效應(yīng)來(lái)分析其對(duì)價(jià)值函數(shù)和決策權(quán)重函數(shù)的影響，進(jìn)而對(duì)舞弊行為決策的影響。

31預(yù)期效用與職務(wù)舞弊行為傾向

行為主體在做是否舞弊決策時(shí)，會(huì)計(jì)算舞弊收益價(jià)值和成本價(jià)值，這一價(jià)值是行為主體對(duì)該決策主觀感受所形成的價(jià)值，此外，行為主體會(huì)將客觀概率轉(zhuǎn)化為其主觀心理權(quán)重，這一權(quán)重是行為主體對(duì)舞弊行為的收益和成本主觀排序所形成的權(quán)重。

行為主體在衡量舞弊價(jià)值時(shí)，會(huì)將給其帶來(lái)正效用的因素，納入舞弊收益價(jià)值函數(shù)，將給其帶來(lái)負(fù)效用的因素歸入舞弊成本價(jià)值函數(shù)。這些因素可分為物質(zhì)方面和精神方面，物質(zhì)方面包含當(dāng)期能夠獲得的物質(zhì)收益k和付出的物質(zhì)成本m，將來(lái)可能獲得的物質(zhì)收益j和付出的物質(zhì)成本n，精神方面包含當(dāng)期能夠獲得的精神收益t和付出的精神成本r，將來(lái)可能獲得的精神收益k和付出的精神成本s。

通過對(duì)行為主體職務(wù)舞弊收益及成本價(jià)值函數(shù)的分析，可知職務(wù)舞弊的預(yù)期效用函數(shù)為U[（k+t）-（m+r）-p（n+s）+（1-p）（j+k）]。從預(yù)期效用函數(shù)可知：

（1）當(dāng)舞弊行為的預(yù)期效用越大，舞弊傾向越高；

（2）某次舞弊行為未被發(fā)現(xiàn)再次實(shí)施舞弊的傾向顯著大于某次舞弊行為被發(fā)現(xiàn)；

（3）行為主體對(duì)物質(zhì)和精神利益的偏好程度越大，舞弊傾向會(huì)越高。

32風(fēng)險(xiǎn)偏好與職務(wù)舞弊行為傾向

風(fēng)險(xiǎn)偏好是指為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，行為主體在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的種類、大小等方面的基本態(tài)度。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好不同，行為主體可分為：風(fēng)險(xiǎn)追求者、風(fēng)險(xiǎn)中立者和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者三種，且行為主體對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的承受能力逐漸降低。但不論哪種行為主體，當(dāng)涉及收益時(shí)，更加偏好確定性收益，厭惡不確定性損失；當(dāng)涉及損失時(shí)，更加厭惡確定性損失，偏好不確定性收益。

因?qū)ΥL(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的不同，行為主體在進(jìn)行舞弊決策時(shí)，所要求的確定性收益與風(fēng)險(xiǎn)性收益差額即風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)也會(huì)有所差異，故舞弊收益和非舞弊收益直接的差額滿足風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的可能性也會(huì)有所不同，但只有當(dāng)兩者之間的差額滿足風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的要求時(shí)，行為主體才會(huì)進(jìn)行職務(wù)舞弊行為。因此，風(fēng)險(xiǎn)偏好會(huì)對(duì)職務(wù)舞弊行為產(chǎn)生效用評(píng)價(jià)約束：

（1）在高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下，風(fēng)險(xiǎn)偏好程度高的行為主體，職務(wù)舞弊傾向越高；

（2）行為主體的損失厭惡程度越大，職務(wù)舞弊傾向越高；

（3）行為主體預(yù)期損失金額越大，職務(wù)舞弊傾向越高；

33時(shí)間偏好與職務(wù)舞弊行為傾向

時(shí)間偏好是指分配在不同時(shí)點(diǎn)的相同財(cái)富會(huì)給行為主體帶來(lái)不同的效用，經(jīng)常用“貼現(xiàn)率”來(lái)表示，即短期貼現(xiàn)率和長(zhǎng)期貼現(xiàn)率。每個(gè)行為主體對(duì)時(shí)間偏好是不一致的。

由于職務(wù)舞弊行為的隱蔽性和偵察手段的滯后性，職務(wù)舞弊行為往往在很長(zhǎng)一段時(shí)間后才能被發(fā)現(xiàn)，時(shí)間距離的存在導(dǎo)致職務(wù)舞弊的收益發(fā)生期要早于舞弊成本的發(fā)生期，故行為主體在進(jìn)行舞弊決策時(shí)，舞弊收益適用短期貼現(xiàn)率，舞弊成本適用長(zhǎng)期貼現(xiàn)率。因此，在面對(duì)短期決策時(shí)，舞弊成本和舞弊收益存在時(shí)間距離的情況下，時(shí)間偏好的差異程度越大，舞弊收益的貼現(xiàn)值就越大，行為主體實(shí)施職務(wù)舞弊的可能性越大。

但是，如果縮短舞弊收益和舞弊成本的時(shí)間距離，由于在一般情況下，行為主體在偏好短期收益的同時(shí)也會(huì)厭惡短期成本，致使相同數(shù)量損失的效用要顯著大于相同數(shù)量的收益，因此相同時(shí)間偏好的行為主體，在縮短舞弊收益與舞弊成本時(shí)間距離情況下，行為主體職務(wù)舞弊的可能性越小。

34錨定效應(yīng)與職務(wù)舞弊行為傾向