關(guān)于新個稅改革的探討和思索

曹夢瑤

摘要：2018年6月19日，《個人所得稅法修正案（草案）》的提請審議，進(jìn)行個稅法自出臺以來第七次修改，每一項修改意見都對社會的再分配產(chǎn)生了至關(guān)重要的影響和意義，需要進(jìn)一步探討和思索。

關(guān)鍵詞：個稅修訂起征點(diǎn)；綜合征稅；專項附加扣除

2018年6月19日，《個人所得稅法修正案（草案）》（以下簡稱《草案》）提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議，本次修改是個稅法案的第七次修改，距離上次修改已經(jīng)過了七年。 修改內(nèi)容主要包括有：個稅起征點(diǎn)的提高（由每月 3500元提高至每月 5000 元）；四項勞動性所得（工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)）首次實(shí)行綜合征稅；子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金等首次允許專項附加扣除等。之后于2018年10月20日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）， 進(jìn)一步就贍養(yǎng)老人專項附加扣除、住房租金專項附加扣除、住房貸款利息專項附加扣除等項目以及之前頒布《草案》中修改項目向社會公開征求意見。社會在不斷地發(fā)展，個稅也不要不斷地改進(jìn)，人民是國家的主人，人民關(guān)心什么、擔(dān)心什么，個稅的改革就要抓住什么、解決什么，因此《草案》及《征求意見稿》中的很多內(nèi)容都聽取、順應(yīng)了人民群眾的現(xiàn)實(shí)關(guān)切和合理訴求， 因此可以肯定2019年1月1日將實(shí)行的新稅法定是一次根本性的變革，將給人民群眾帶來更多獲得感。

一、個稅起征點(diǎn)提高至每月 5000 元

（一）基本內(nèi)容

提高個稅起征點(diǎn)，最為規(guī)范的說法應(yīng)當(dāng)是“工薪所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”，即在起征點(diǎn)所體現(xiàn)的是能夠維持勞動者基本生計需求，能夠保證勞動力再生產(chǎn)的基本必要支出。按照2011年版所得稅法規(guī)定，工資、薪金每月的減除費(fèi)用為3500元，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，分兩級來考慮：每次不超過4000元的，減除費(fèi)用800元； 4000元以上的，減除 20%的費(fèi)用。而《草案》將以上幾種收入加以綜合合并，給以基本減除費(fèi)每月5000元（6萬元/年）。

（二）影響及意義

財政部部長劉昆在就《草案》作說明時稱“這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長等方面因素，并體現(xiàn)了一定的前瞻性。”確實(shí)是如此，如果從普通的工薪階層或者自由撰稿人等（特別是中等以下收入群體）角度來看，按照原先的納稅標(biāo)準(zhǔn)，工資薪金和稿費(fèi)所繳納稅款已經(jīng)占了收入的很大一部分，其中尤其是稿費(fèi)的扣減額已經(jīng)極其地不適合現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。如果按新標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測算，普通納稅人的納稅負(fù)擔(dān)普遍都有不同程度下降，特別是那些生活在一線城市或者核心二線城市的工薪階層中，個起征點(diǎn)的提高也增加了他們的消費(fèi)能力，提高了平均家庭的可支配收入，從而擴(kuò)大了內(nèi)需，有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

同樣的個稅改革，如果從企業(yè)的角度來看就會明顯發(fā)現(xiàn)無論企業(yè)發(fā)放給員工的是稅前還是稅后工資，就會更加有利于企業(yè)的生產(chǎn)和吸收員工：如果企業(yè)發(fā)放給員工的是稅前工資，那么個稅起征點(diǎn)的提高代表了在企業(yè)支付工資不變的情況下，員工的稅后工資會增加，這就相當(dāng)于變相的工資增長，有利于吸引留住員工，增強(qiáng)員工對企業(yè)的忠誠度；如果企業(yè)發(fā)放給員工的是稅后工資，那么個稅起征點(diǎn)的提高代表了企業(yè)需要代扣代繳的費(fèi)用減少（也會有部分員工由于工資薪金低于新起征點(diǎn)，企業(yè)甚至不需要為其繳納個稅），也就意味著企業(yè)用于支付員工薪酬的費(fèi)用將會大大降低，企業(yè)的費(fèi)用減少，在利潤表中則表現(xiàn)為更高的稅前利潤，使得企業(yè)報表更加具有競爭力，而且利潤的增加也能夠促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)和創(chuàng)新，有利于我國誕生更多的高新技術(shù)企業(yè)。

因此本次稅法改革中個稅起征點(diǎn)的提高，無論是對于員工還是企業(yè)，都是大有裨益，老百姓們的錢從繳稅部分地脫離出來，從而投入市場，促進(jìn)消費(fèi)和生產(chǎn)，能夠在一定程度上拉動我國的貨幣周轉(zhuǎn)速度；企業(yè)也有了更多的富余資金可以拿去資本市場進(jìn)行投資，從而促進(jìn)我國中小型企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。因此本次個稅改革也可以看作是一次不太明顯的寬松貨幣政策，借以拉動內(nèi)需及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性。

（三）建議

1. 起征標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高

事實(shí)上，在如今世界及中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及普遍的通貨膨脹率下，本次5000元是起征點(diǎn)仍舊偏低，還應(yīng)該適當(dāng)提高?；緶p除費(fèi)用是“能夠維持勞動者基本生計需求，能夠保證勞動力再生產(chǎn)的基本必要支出”，它一定程度上受職工收入的提高水平、物價的變動水平和居民的消費(fèi)水平的影響，而近7年的數(shù)據(jù)顯示，城鄉(xiāng)居民可支配收入年均增長大致7 左右，CPI為2 左右，雖然5000元的起征點(diǎn)絕對數(shù)值還不是很低，但是如果再進(jìn)一步考慮未來經(jīng)濟(jì)的增長，起征點(diǎn)僅從3500元提高到5000元就顯得不夠了，還應(yīng)當(dāng)更加合理地規(guī)劃。

2. 起征標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有一定彈性

雖然《草案》所涉及的每月5000元（6萬元/年）已于2018年10月開始實(shí)行，但是客觀上而言，我國國土面積較大，地區(qū)之間發(fā)展不均衡，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度和人民生活水平有著較大的差異，在一、二線城市內(nèi)人們的工資平均標(biāo)準(zhǔn)和人均消費(fèi)都要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于三、四線城市，這其中所存在的差距其實(shí)就要求更加具有彈性的個稅起征點(diǎn)；縱觀現(xiàn)今，全國都采用統(tǒng)一的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，并沒有考慮到我國不同地區(qū)的發(fā)展差異。這將導(dǎo)致在不同城市處于同一或相似消費(fèi)階層的納稅人將會繳納不同的個稅，這不利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)調(diào)節(jié)社會公平的作用。綜上所屬，我國的稅制設(shè)計應(yīng)該充分考慮到地區(qū)的彈性，比如可以根據(jù)不同地區(qū)人均工資和消費(fèi)水平制定浮動的費(fèi)用扣除區(qū)間，其浮動由政府有關(guān)部門通過大數(shù)據(jù)綜合加以控制，從而使得個稅的征收更加體現(xiàn)出因地制宜，更加切合上前我國的國情。

二、首次實(shí)行綜合征稅

（一） 基本內(nèi)容

《草案》中提出擴(kuò)大綜合征稅范圍，將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項勞動性所得加總，使用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。而對于其他諸如經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得、偶然所得及其他所得，仍采用分類征收。

（二）影響及意義

其實(shí)對于個人所得稅這種稅基為應(yīng)納稅所得額的稅種而言，本身的性質(zhì)就要求它采用綜合征收法：應(yīng)納稅所得額本身就應(yīng)當(dāng)是所有的總和，而不僅是一個或者幾個稅目收入的和而已，也只有采用綜合征收法，將所有的所得考慮在一起后再去選擇相應(yīng)的稅率，才能選擇到最適合的、最公平的稅率，才能讓稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距和收入再分配的作用。而我國現(xiàn)行的稅制是分類征收，分別適用于不同的稅率，雖然這可能會產(chǎn)生由于不同個體收入結(jié)構(gòu)不同使得稅負(fù)不同的問題出現(xiàn)，但是如果考慮到中國的實(shí)際情況——地大物博、人口眾多，不同地區(qū)發(fā)展程度不同，要求全面實(shí)行綜合征收的壓力還是頗大的。而我國現(xiàn)有的分類征收也是比較適合于現(xiàn)在的情況，因此也不應(yīng)過度的地追求綜合征收。

縱觀全局，本次我國所進(jìn)行的將工資薪金、勞務(wù)報酬等納入征收范圍的小范圍綜合征收改革，就已經(jīng)說明了目前中國技術(shù)正在進(jìn)步，已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)精密的跨地區(qū)信息聯(lián)網(wǎng)，因此將更多的內(nèi)容計入到納稅的范疇中，進(jìn)一步適應(yīng)了當(dāng)前人們收入的多元化，將更多應(yīng)收之稅納入使得稅收這張大網(wǎng)中，減少了部分的偷稅漏稅，讓納稅人更加合理地納稅，逐步加大保證了財政收入的完整性的力度。

（三）意見

1. 加快財稅體制改革

就目前我國稅制的大環(huán)境而言，很多信息渠道仍不暢通，國家能夠通過各個企業(yè)的工資發(fā)放情況進(jìn)行源泉扣繳，因而如今以工資薪金為主要收入來源的工薪階級成為是稅收的主要承擔(dān)著。但是相較于歐美各國較為完善的稅制而言，我國對于富人的財產(chǎn)贈與、投資收益、房產(chǎn)增值、遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移等都嚴(yán)重缺乏相關(guān)的規(guī)定，這使得富人能夠通過開設(shè)皮包公司、虛假合同等多種方式進(jìn)行資本轉(zhuǎn)移而逃避稅負(fù)。因此在現(xiàn)在的情況下，制度漏損較大，個稅改革雖然開始不局限于工資薪金，開始向綜合征收邁進(jìn)，但是中國稅法的變革僅靠個人所得稅改革還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我國應(yīng)當(dāng)加快財稅體制改革，制定類似于西方國家資本利得稅、遺產(chǎn)稅等更多具體完善的稅種，或者也可以根據(jù)我國的國情創(chuàng)新性地制定符合本國現(xiàn)階段情況的稅種，讓我國稅制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣悶橹?，提高富人對于財政收入的貢獻(xiàn)，追求進(jìn)一步的社會公平。

2. 需要進(jìn)行稅務(wù)系統(tǒng)信息化的改革

隨著時代的發(fā)現(xiàn)，移動支付已經(jīng)成為了時代的主流，比如微信、支付寶等第三方支付平臺每日的交易額都以千億計量，交易總額已經(jīng)遠(yuǎn)超過國內(nèi)GDP，但是在這其中，很多商家比如一些小型超市就會推薦顧客采用支付寶微信掃碼轉(zhuǎn)賬而不是商家直接掃描付款碼的方式付費(fèi)，通過這種方式將“主營業(yè)務(wù)收入”變?yōu)椤皞€人轉(zhuǎn)賬”從而避免開票逃稅漏稅。

因此，在如此龐大的字?jǐn)?shù)交易下，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)與與市面上大型科技公司合作建立大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息的共享，在保證用戶數(shù)據(jù)安全不泄露的情況下對國民的收支進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)控；同時稅務(wù)部門也可以將商戶個人信息、工商注冊信息、往年納稅情況和第三方支付平臺整合在一起打通，用AI技術(shù)根據(jù)商戶不同賬戶收入情況智能分析交易性質(zhì)。從而讓交易電子化不再成為逃稅的途徑，而是成為搭建稅務(wù)征收全方位網(wǎng)絡(luò)的橋梁，運(yùn)用其減少現(xiàn)金交易的特點(diǎn)，做到應(yīng)征而盡收。

三、設(shè)立專項附加扣除

（一）基本內(nèi)容

本次稅改目前分為三步，第一步是在《草案》中首次提出增加專項扣除項目，其中包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除；第二步是在10月20日推出的《修正意見稿》進(jìn)一步細(xì)化了專項扣除項目的扣除方法和扣除限額，并進(jìn)一步加入了贍養(yǎng)老人的專項扣除，第三步便是2019年1月1日新稅法的正式頒布實(shí)施。

（二）影響及意義

1. 降低了年輕一代納稅人的生活負(fù)擔(dān)，促進(jìn)社會及家庭的穩(wěn)定與和諧

設(shè)立專項扣除是本次稅改的亮點(diǎn)之一，其中的新增扣除項目突出的體現(xiàn)了以人為本的思想，針對不同人群設(shè)立專項扣除，有利于降低稅負(fù)，提高人民的生活水平。21世紀(jì)的中國已有老齡化的趨勢顯露，計劃生育所帶來的獨(dú)生子女們正逐漸長成為社會的中堅力量，而這些年輕一代身上卻背負(fù)著極大的壓力：每月的高昂房貸或是租金、子女教育的投資、自身為獲得更高學(xué)歷或職稱的后續(xù)教育、每人至少要贍養(yǎng)兩位老人等，除此之外，還有需要有防范意外事故的存款或理財。

當(dāng)前這種社會現(xiàn)狀對于新一代的勞動力而言是十分嚴(yán)峻的，而此時所推進(jìn)的個稅專項扣除也正是國家解決這一嚴(yán)峻現(xiàn)狀所采取的方式之一。對于通過應(yīng)納稅所得額的專項扣除，年輕納稅人的壓力被大大減輕，中低層收入家庭的負(fù)擔(dān)也有了很好的緩解，這將同時有利于家庭的和諧和社會的穩(wěn)定，進(jìn)一步刺激勞動力生產(chǎn)，幫助中國更好地度過計劃生育之后勞動力暫時短缺的一段時期。

2. 是中國追求更加完善稅收政策的信號

本次的專項扣除在一定程度上可以說是中國對于更加合理稅制追求的一種信號。因?yàn)槠鋵?shí)在中國進(jìn)行個稅改革之前，歐美很多發(fā)達(dá)國家在納稅上都有積極的扣除優(yōu)惠，例如可以根據(jù)孩子上的幼兒園收費(fèi)情況給予階梯型扣除、根據(jù)孩子的健康程度和生長狀況給予稅收抵免等。雖然我國的專項扣除制度并沒有像歐美那么完善具體，但是本次的新增項目已經(jīng)說明中國稅收政策在不斷探索的道路上邁進(jìn)。稅收政策是不可能在一日之內(nèi)變得完善的，而完善的稅收政策也是不存在的，它本身就是一個需要國家和人民不斷探索不斷改進(jìn)的制度，本次稅改也正是努力過程的一大步。

（三）建議

1. 扣除項目需要進(jìn)一步細(xì)化

總體而言，專項扣除項目還是比較明確，加上最后的《意見征求稿》，項目的扣除范圍也已經(jīng)有了一個比較明確的框定。但是其中的一些細(xì)節(jié)還是應(yīng)當(dāng)細(xì)化，不然具體實(shí)施時會存在一定的困難，使得能抵扣的項目抵扣不到位，不能抵扣的項目反而得到了扣減。比如在“子女教育、繼續(xù)教育”這一項中，并沒有對于學(xué)校有過多的框定，那么之后可以抵扣的教育經(jīng)費(fèi)是僅限于公立學(xué)校，還是也可以包括私立學(xué)校？如果也包括私立學(xué)校，那么私立學(xué)校的相關(guān)單據(jù)又應(yīng)當(dāng)如何審查是否符合抵扣條件？如果父母親屬于高收入人群，孩子所就讀的是貴族學(xué)校，那么如果貴族學(xué)校的教育費(fèi)用也可以進(jìn)行個稅抵扣，是否會造成新的不公平？因此政府在很多如此之類的細(xì)節(jié)需要加以限定，否則就可能會出現(xiàn)新的不公平、不公正的問題。

2. 加強(qiáng)建設(shè)和加強(qiáng)個人信息網(wǎng)絡(luò)安全

新增的專項扣除項目要求國家對個人信息網(wǎng)絡(luò)加強(qiáng)建設(shè)和監(jiān)管，稅收部門要能夠及時準(zhǔn)確地獲取相關(guān)信息，比如納稅人名下房產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量、住房貸款和利息的具體數(shù)目、大病醫(yī)療的時間金額以及納稅人子女的教育情況等。只有保持信息網(wǎng)絡(luò)的通暢和完善，在云端建立每一個納稅人的信息庫，才能更加明晰地知道稅到底應(yīng)不應(yīng)該繳、到底應(yīng)該繳納多少。對于現(xiàn)今就已經(jīng)完善的數(shù)據(jù)庫可以立即實(shí)行征收，而對于目前還未完全搭建好的數(shù)據(jù)庫，國家可以暫緩征收及延期抵扣，借此以保證稅收的完整和對納稅人的負(fù)責(zé)。

習(xí)近平總書記說過：“人民群眾對美好生活的向往，就是我們的奮斗目標(biāo)”。繳稅雖表面上減少了公民的可支配收入，但是稅收的本質(zhì)卻是取之于民、用之于民，它是用公民自己的錢來建設(shè)更加強(qiáng)大的國家、打造更加美好的中國夢的一種途徑。因此我國應(yīng)在現(xiàn)階段努力的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步借鑒國際的稅制改革趨勢、逐步提高公民納稅意識、強(qiáng)化信息網(wǎng)絡(luò)、向主動申報制靠攏、調(diào)整納稅層級、實(shí)行以家庭為單位的整體納稅模式等，讓稅收更加切合中國的國情，更好地造福人民。同時政府也應(yīng)當(dāng)更多地傾聽老百姓的心聲，更加主動地進(jìn)行稅制改革，建設(shè)服務(wù)型的政府，給予民生更多的關(guān)注，讓稅收能夠從根本上推動中國未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會主義主義現(xiàn)代化的步伐。

參考文獻(xiàn)：

芮曉鷗.個人所得稅改革啟動[J].中國金融家，2018（07）.

（作者單位：江蘇大學(xué)）