營改增對建筑類企業(yè)會計核算的影響研究

陳潔

摘 要：營改增對建筑行業(yè)帶來了極大影響，建筑類企業(yè)的會計人員要對“營改增”有透徹且全面的認(rèn)識，這樣才能有效減輕建筑類企業(yè)稅負(fù)，從而對建筑類企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的促進(jìn)作用?；诖耍疚氖紫葘Α盃I改增”對建筑類企業(yè)會計核算帶來的影響進(jìn)行了分析，然后結(jié)合實際情況，提出了幾點應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑行業(yè);會計核算

自2016年5月1日起，營改增逐漸在建筑行業(yè)落實，這也表示傳統(tǒng)營業(yè)稅全面推出我國稅收舞臺。營改增的落實，改變了建筑類企業(yè)的稅收構(gòu)成，以及會計核算方式。因此，探討營改增對建筑類企業(yè)會計核算的影響，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、營改增對建筑類企業(yè)會計核算的影響

截至2017年年底，營改增減稅額高達(dá)5736億元，由此可見，營改增的落實給建筑類企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇。在營改增落實前，我國建筑類企業(yè)需要交納的稅種為營業(yè)稅和增值稅，建筑企業(yè)不僅要針對經(jīng)營項目向稅收部門交納營業(yè)稅，同時還需要繳納增值稅，重復(fù)納稅的情況較為嚴(yán)重。而營改增后，建筑類企業(yè)繳納的稅種發(fā)生了變化，僅需要向稅務(wù)部門交納銷售項目以及服務(wù)項目所產(chǎn)生的稅額，重復(fù)繳稅問題得到了有效解決。另外，“營改增”中規(guī)定，不同的納稅環(huán)節(jié)、納稅主體有著不同的優(yōu)惠政策，所以通過全面分析“營改增”，就能夠進(jìn)一步提高建筑類企業(yè)在項目中獲得的經(jīng)濟利益。

（一）對收入核算帶來的影響

營改增前，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，所以無需區(qū)分進(jìn)項稅額和銷售項目的稅額，會計核算工作流程較為簡單，在營改增后，會計核算工作發(fā)生了較大變化，會計核算人員需要對建筑類企業(yè)中不包含增值稅的所有項目進(jìn)行核算，同時營業(yè)收入變?yōu)榱丝鄢鲋刀惡蟮氖杖?，所以會計核算人員的工作量大幅度增加，但是建筑類企業(yè)所繳納的稅費大幅度減少。

（二）對人工成本帶來的影響

營改增后，人工費用方面的征稅有了較大變化，增值稅征收率和增值稅稅率分別為11%和3%，其中增值稅率是指某應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)稅額和銷售額的比率，所以營改增后銷售額×征收率=應(yīng)繳納的稅額，這種計稅方式稱作為簡易計稅方式。并且，在營改增實施之后，人工費用不再計算抵扣，不過總體來說，建筑類企業(yè)在項目中繳納的人工費稅額下降幅度較小。

（三）對材料費用帶來的影響

許多建筑項目中的材料費用都超過了總費用的50%，而營改增后，建筑類企業(yè)在材料方面應(yīng)繳納的稅額發(fā)生了極大的變化，同時建筑項目中又包含了多種不同繳稅方案的材料。建筑項目中，地材、木材、混凝土在計稅方面的影響較大。并且材料成本也發(fā)生了較大的變化，營改增后材料成本由雜費、材料原價、損耗費用、保管費用、采購費用、運輸費用構(gòu)成，其中運輸費用、雜費不包含增值稅，而其他項目的費率則發(fā)生了一定變化。另外，部分小型生產(chǎn)廠家是小規(guī)模納稅人，所以可直接用簡易計稅方式進(jìn)行計稅（3%征收率）。

（四）對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)帶來的影響

建筑類企業(yè)的資金流動較大，而較好的現(xiàn)金流動是確保建筑項目正常進(jìn)行的基礎(chǔ)。在營改增前，建筑類企業(yè)會采取“代扣”的方式扣除營業(yè)稅。營改增后，企業(yè)需要自行繳納增值稅（計價完成的當(dāng)期）。并且，在營改增前，營業(yè)稅需要建筑類企業(yè)預(yù)先繳納，在竣工完成之后再進(jìn)行清算，而建筑項目的工期較長，事后清算的方式往往會導(dǎo)致企業(yè)繳納過多的稅費，某些規(guī)模較小的建筑類企業(yè)，就會因為過度繳稅而導(dǎo)致現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢。營改增后，建筑企業(yè)繳稅的時間點變化到了收到款項之后，所以繳稅的進(jìn)度、方式更加具有彈性，建筑類企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)能力就得到了提高。

二、營改增背景下建筑類企業(yè)會計核算應(yīng)對策略

（一）優(yōu)化會計核算工作

首先，企業(yè)要針對營改增，建立起合法合規(guī)的會計核算工作制度，明確各類稅費繳納方式以及繳納時間;其次，要根據(jù)企業(yè)實際運作情況，創(chuàng)建稅務(wù)核算輔助表，同時建立起完善的會計核算工作考核評價體系，以此來規(guī)范會計核算人員的工作方式;最后，要提高財務(wù)部門各個崗位之間的溝通能力以及信息共享能力，通過高效溝通來提高企業(yè)內(nèi)財務(wù)工作人員的適應(yīng)能力。

（二）完善稅收方案

營改增后，建筑類企業(yè)在合理避稅方面有了更大的操作空間。建筑類企業(yè)要結(jié)合營改增相關(guān)規(guī)定，針對增值稅繳納的要求以及其性質(zhì)，在原有的方案上不斷完善新的稅收繳納方案。比如，建筑企業(yè)可在采購材料時選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，在采購時取得增值稅發(fā)票，從而實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣，有效減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)。

（三）加強人員素質(zhì)

營改增后，對會計核算人員提出了更高的要求，企業(yè)要對財務(wù)工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，通過培訓(xùn)來加強會計核算人員對營改增的了解，同時在培訓(xùn)中還要提高會計人員的風(fēng)險意識、服務(wù)意識，讓其樹立起愛崗敬業(yè)、忠于職守的職業(yè)意識，促使其能夠以更認(rèn)真的心態(tài)面對營改增所帶來的挑戰(zhàn)。

結(jié)語

綜上所述，營改增的全面落實，對建筑類企業(yè)會計核算工作帶來了極大的挑戰(zhàn)，因此建筑類企業(yè)會計人員要對營改增有全面的了解，企業(yè)方面也要采取相應(yīng)的措施進(jìn)行應(yīng)對，從而盡快適應(yīng)營改增所帶來的變化。

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