績效預(yù)算與現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度改革分析

王淑榮

摘要：隨著我國財(cái)政管理改革和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度暴露出的問題也在逐漸增加，為了滿足社會公眾以及相關(guān)者的利益，我們必須要對現(xiàn)有的財(cái)政預(yù)算會計(jì)制度進(jìn)行改革、實(shí)行績效預(yù)算，這樣才讓信息的獲取才能變得更加及時(shí)、完整、準(zhǔn)確。文章就績效預(yù)算與現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度改革進(jìn)行研究，希望能夠在一定程度上提高事業(yè)單位績效預(yù)算的執(zhí)行效率。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度改革；問題分析

預(yù)算會計(jì)的基本體系主要是由事業(yè)單位會計(jì)制度、行政單位會計(jì)制度、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度組成的，現(xiàn)在的預(yù)算會計(jì)在很大程度上忽視了利益相關(guān)者和公眾對會計(jì)信息的需求，沒有改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的預(yù)算會計(jì)基本模式，只是對行政事業(yè)單位、以及事業(yè)單位進(jìn)行反應(yīng)、核算和監(jiān)督。

一、現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度不適應(yīng)績效預(yù)算的問題分析

（一）我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度使用的方法

現(xiàn)在我國的預(yù)算會計(jì)制度使用的會計(jì)方法仍是收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制可以人為操作年度支出，對其進(jìn)行延遲或者提前現(xiàn)金支付，在使用年限之類資本性成本是不能進(jìn)行攤銷的。事業(yè)單位的服務(wù)成本和公共產(chǎn)品在一定時(shí)期內(nèi)是無法準(zhǔn)確、客觀反應(yīng)出來的，其和財(cái)政透明性、績效預(yù)算的效果和效率無法相適應(yīng)，收付實(shí)現(xiàn)制在一定程度上限制了績效預(yù)算制度的改革。

（二）現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度存在的局限性

我國現(xiàn)在實(shí)行的預(yù)算制度本身就存在著很多的問題，這些問題在一定程度上制約了我國預(yù)算制度的發(fā)展。財(cái)政支付是不能反映已經(jīng)發(fā)生，但是現(xiàn)有還沒有用現(xiàn)金進(jìn)行支付的那部分財(cái)政支出，只有現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)際支付部分才能用財(cái)政支出來進(jìn)行反映，很多現(xiàn)實(shí)債務(wù)是不能用財(cái)政支出進(jìn)行反應(yīng)的，這樣預(yù)算會計(jì)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)才能得到降低。

在進(jìn)行年終事項(xiàng)結(jié)算處理的時(shí)候，很多事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)預(yù)算已安排、但是當(dāng)年無法支出的現(xiàn)象，在進(jìn)行預(yù)算會計(jì)處理的時(shí)候，只能將其進(jìn)行年終結(jié)余處理，這種執(zhí)行的結(jié)果往往會導(dǎo)致事業(yè)單位的年終結(jié)余出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象。預(yù)算會計(jì)本身的局限性還會影響到會計(jì)人員的實(shí)際會計(jì)操作，導(dǎo)致其出現(xiàn)現(xiàn)金支付延遲或者是提前的現(xiàn)象，在對年度支出進(jìn)行人為操作的時(shí)候，很多時(shí)候資本性項(xiàng)目的購買成本是不能在其使用的年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偺幚淼摹?/p>

很多事業(yè)單位本身并沒有能夠?qū)ζ溥M(jìn)行反映和核算的固定資產(chǎn)，甚至很多事業(yè)單位和行政單位是不對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊核算的。在固定資產(chǎn)凈值的報(bào)表上，其的情況實(shí)物法得到反應(yīng)的，這種現(xiàn)象也導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和賬面價(jià)值經(jīng)常會出現(xiàn)相互不符的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象在一定程度上導(dǎo)致報(bào)表的價(jià)值量無法體現(xiàn)出本身的意義，對行政單位政務(wù)成本的政績考核也造成了非常不利的影響，導(dǎo)致其的政務(wù)成本無法得到反映。

在進(jìn)行財(cái)政支出反應(yīng)的時(shí)候，只將其作為當(dāng)期的事業(yè)單位參股。很多有價(jià)證券和國有股權(quán)沒有進(jìn)行會計(jì)報(bào)告、計(jì)量、確認(rèn)和記錄，國有資本運(yùn)營狀況沒有全面反映，不利于考核國有資本運(yùn)營績效。

預(yù)算會計(jì)不能真實(shí)反映事業(yè)單位資金運(yùn)動，出現(xiàn)財(cái)政“假平衡、真赤字”現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是財(cái)政赤字、單位結(jié)余。在事業(yè)單位財(cái)政中，很多已經(jīng)作了撥款處理的款項(xiàng)，在預(yù)算單位的會計(jì)賬目上，由于尚未實(shí)際支付，還沒有作支出處理，因而形成單位賬面“結(jié)余”。二是財(cái)政平衡、單位赤字。事業(yè)單位財(cái)政表面上達(dá)到平衡，卻實(shí)際面臨著巨大的“隱性債務(wù)”風(fēng)險(xiǎn)。

二、績效預(yù)算的改革與實(shí)施

（一）計(jì)劃與績效預(yù)算

對事業(yè)單位的產(chǎn)出成本進(jìn)行衡量就是績效預(yù)算和計(jì)劃的目的，在進(jìn)行績效預(yù)算的過程中，事業(yè)單位必須要不斷加大對投入和產(chǎn)出的重視度，這樣事業(yè)單位績效預(yù)算的效率才能得到提高。

（二）設(shè)計(jì)、計(jì)劃和預(yù)算制度

最早的預(yù)算雛形是在1924年產(chǎn)生的，通用汽車公司運(yùn)用預(yù)算制度來對企業(yè)進(jìn)行管理。預(yù)算制度的基本內(nèi)涵是設(shè)計(jì)，在進(jìn)行設(shè)計(jì)的過程中預(yù)算的編制者必須要確認(rèn)未來和現(xiàn)在的組織目標(biāo)，對能夠達(dá)到的目標(biāo)進(jìn)行評估。在進(jìn)行計(jì)劃的時(shí)候預(yù)算編制人員必須要對相關(guān)的建議進(jìn)行整合，并且還必須要對所有的計(jì)劃進(jìn)行排序，這樣不同層級的決策制定效率才能得到提高。事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算的時(shí)候，可以通過對資源和工作的分配將計(jì)劃轉(zhuǎn)變?yōu)槟甓然顒觾?nèi)容。

（三）零基預(yù)算

主要是指在進(jìn)行預(yù)算的時(shí)候，不管是以前年度和上一年度預(yù)算數(shù)字的高低，都必須要對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行重新審視，從零開始進(jìn)行預(yù)算，在這個(gè)過程中還要對業(yè)務(wù)活動的成本效益進(jìn)行分析，對其的優(yōu)先級進(jìn)行確定，這樣事業(yè)單位下一年度預(yù)算的安排才能變得更加合理。零基預(yù)算不僅能夠在一定程度上提高個(gè)人決策的有效性和效率，同時(shí)在很多小規(guī)模的決策過程中發(fā)揮的作用是非常大的，很多小規(guī)模的事業(yè)單位在進(jìn)行決策的過程中，都會應(yīng)用到零基預(yù)算。

三、績效預(yù)算管理的優(yōu)勢

在事業(yè)單位預(yù)算部門運(yùn)行的過程中，績效預(yù)算管理工具不僅在一定程度上改進(jìn)其的公共服務(wù)技能和方法，同時(shí)預(yù)算分析工具的結(jié)果績效成本的管理措施，也能給事業(yè)單位預(yù)算部門帶來了新的改革方向。事業(yè)單位預(yù)算部門在進(jìn)行績效預(yù)算和管理的時(shí)候，必須要圍繞著績效戰(zhàn)略來進(jìn)行管理，采用的手段主要有全面標(biāo)桿管理和目標(biāo)管理等，這樣不僅能夠在一定程度上提高事業(yè)單位對顧客的責(zé)任感，同時(shí)還能給顧客提供更多的選擇機(jī)會，充分尊重顧客自身的選擇權(quán)利，同時(shí)在這一過程中，還可以調(diào)查社會公眾對事業(yè)單位服務(wù)的滿意度以及相關(guān)要求，這樣可以讓顧客參與到事業(yè)單位的管理過程中。在對事業(yè)單位進(jìn)行成本核算以及戰(zhàn)略資源控制的時(shí)候，必須要以結(jié)果為導(dǎo)向建立基礎(chǔ)預(yù)算制度。在進(jìn)行預(yù)算會計(jì)制度運(yùn)行的過程中，必須要對其進(jìn)行績效反饋和審計(jì)，這樣事業(yè)單位的預(yù)算會計(jì)制度才能發(fā)揮出更大的作用。

在進(jìn)行績效預(yù)算的過程中，運(yùn)用相關(guān)的分析工具不僅能夠在一定程度上提高預(yù)算的效率，同時(shí)還能夠提高績效預(yù)算執(zhí)行的效果。事業(yè)單位在進(jìn)行績效預(yù)算的過程中，必須要不斷提高決策者的專業(yè)知識儲備，這樣顧客對事業(yè)單位的信任才能得到提高。事業(yè)單位還要不斷加強(qiáng)對事業(yè)單位工作人員的專業(yè)化水平的重視度，這樣事業(yè)單位的服務(wù)水平才能得到提高，事業(yè)單位的預(yù)算決策才能變得更加科學(xué)、合理。在事業(yè)單位決策者決策的過程中，績效預(yù)算分析工具發(fā)揮的作用很大，因此我們必須要不斷對其進(jìn)行創(chuàng)新，這樣事業(yè)單位決策者的決策水平才能得到提高、決策效率才能得到提升，預(yù)算結(jié)果實(shí)現(xiàn)的可能性才能得到提高。

四、績效預(yù)算管理分析工具的應(yīng)用

（一）平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡方法應(yīng)用在績效預(yù)算中，其分級實(shí)施將促進(jìn)信息在組織層級之間的上下流動，提高決策效率。與傳統(tǒng)的績效預(yù)算評估方法相比，分級實(shí)施平衡計(jì)分卡更能促進(jìn)績效預(yù)算部門內(nèi)部各組織之間的良好溝通。而且在績效預(yù)算部門，要達(dá)到績效目標(biāo)，經(jīng)常要跨越各層次和各服務(wù)部門，分級實(shí)施平衡計(jì)分卡技術(shù)能夠促進(jìn)內(nèi)部協(xié)調(diào)。

（二）全面標(biāo)桿管理

在進(jìn)行績效預(yù)算的過程中應(yīng)用全面標(biāo)桿管理的分析工具，不僅能夠在一定程度上給事業(yè)單位決策者提供一個(gè)決策的途徑、方法，同時(shí)全面標(biāo)桿管理也能提高預(yù)算部門的管理效率和流程。事業(yè)單位在進(jìn)行績效預(yù)算的過程中，全面標(biāo)桿管理起到的作用是非常重要的，其能夠在一定程度上縮短事業(yè)單位與其他單位之間的差距彌補(bǔ)自身的不足。

在對事業(yè)單位進(jìn)行績效預(yù)算的時(shí)候，其能夠在一定程度上提高織方向的準(zhǔn)確性，在進(jìn)行事業(yè)單位人員配備以及決策的過程中，如果采用標(biāo)桿管理的方式就能快速找到最優(yōu)的決策方案，這樣組織決策方向的準(zhǔn)確性才能保證。只有保證事業(yè)單位組織方向的準(zhǔn)確性，事業(yè)單位在推行標(biāo)桿管理的過程中，才能以最少的投入獲得最大的產(chǎn)出，浪費(fèi)行為的發(fā)生才能得到避免，事業(yè)單位部門的績效才能得到提高，事業(yè)單位的績效預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)速度才能得到快速提升。在進(jìn)行績效預(yù)算的過程中，標(biāo)桿管理不僅能夠在一定程度上打破現(xiàn)在僵化的預(yù)算會計(jì)制度，同時(shí)還能對現(xiàn)有的預(yù)算會計(jì)制度進(jìn)行改革，這樣事業(yè)單位工作人員對業(yè)務(wù)處理相關(guān)程序的認(rèn)識才能得到提高，事業(yè)單位工作人員處理業(yè)務(wù)的效率才能得到提升。

在進(jìn)行事業(yè)單位績效預(yù)算改革應(yīng)用之前，我們必須要對事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算會計(jì)制度進(jìn)行改革，事業(yè)單位績效預(yù)算工作的效率才能得到提高。事業(yè)單位在進(jìn)行績效預(yù)算的過程中，必須要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提，績效預(yù)算項(xiàng)目成本衡量的準(zhǔn)確性才能得到保障，事業(yè)單位必須要建立一個(gè)完善的財(cái)政管理信息系統(tǒng)，事業(yè)單位的活動成本才能完整、充分的反映。事業(yè)單位在進(jìn)行績效預(yù)算的過程中，必須要采用科學(xué)的管理方法和工具，這樣績效預(yù)算的執(zhí)行效率才能得到提高，其才能夠通過相應(yīng)的反饋來對現(xiàn)有的績效預(yù)算制度進(jìn)行調(diào)整。事業(yè)單位必須要建立一支專業(yè)化程度非常高、能夠熟練運(yùn)用現(xiàn)代化手段處理業(yè)務(wù)的隊(duì)伍，這樣事業(yè)單位績效預(yù)算的效率才能得到提高。

五、總結(jié)

綜上所述，在進(jìn)行現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度改革的過程中，績效預(yù)算必須要和其他配套措施一起進(jìn)行改革，這樣其反映的財(cái)政信息才能變得更加完善、充分。在財(cái)政管理信息系統(tǒng)建設(shè)的過程中，績效預(yù)算發(fā)揮的作用是非常重要的，其不僅能夠?qū)?xiàng)目的成本進(jìn)行精準(zhǔn)的預(yù)算，同時(shí)也能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息。因此我們必須要對現(xiàn)有的財(cái)政信息系統(tǒng)進(jìn)行完善，這樣績效預(yù)算的實(shí)施進(jìn)程才能得到加快。

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（作者單位：白城市洮北區(qū)會計(jì)核算中心）