新時代，新要求，探索財務(wù)分析新內(nèi)容

顧佳

摘要：財務(wù)分析是以企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)資料為依據(jù)，采用科學(xué)系統(tǒng)的分析方法，通過對過去、現(xiàn)在的評價，以及對未來的預(yù)測，來幫助信息使用者進(jìn)行合理決策的一門科學(xué)。企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)是財務(wù)分析最重要的分析對象。

關(guān)鍵詞：財務(wù)分析；企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)

一、財務(wù)分析的重要作用

財務(wù)分析作為財務(wù)管理有效工具之一，也應(yīng)在新時代的新要求下與時俱進(jìn)，尤其是大數(shù)據(jù)時代對財務(wù)分析的重要作用也提出了更高的要求。

（一）通過財務(wù)分析反應(yīng)企業(yè)當(dāng)前狀況

企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量最終都是通過財務(wù)報表進(jìn)行展示和表達(dá)，而財務(wù)分析正是將會計核算和報表資料中的數(shù)據(jù)語言轉(zhuǎn)化為更多人可以讀懂的文字語言。通過財務(wù)分析工具對企業(yè)當(dāng)前數(shù)據(jù)處理和解讀，綜合反映企業(yè)過去、現(xiàn)在的償債能力、營運能力、盈利能力和現(xiàn)金流量狀況，合理評價經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，以獎優(yōu)罰劣，促進(jìn)管理水平的提高。

（二）通過財務(wù)分析預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展

數(shù)據(jù)既代表著過去和現(xiàn)在，也預(yù)示著未來。以連續(xù)數(shù)期的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，圍繞當(dāng)前企業(yè)的現(xiàn)狀和要求，通過對比分析、趨勢分析、經(jīng)營能力分析、增長率分析等具體方法，反映企業(yè)連續(xù)期間的發(fā)展趨勢，并做出科學(xué)的計算和評估，幫助企業(yè)規(guī)劃未來，優(yōu)化決策，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

二、煙草商業(yè)財務(wù)分析現(xiàn)狀

煙草商業(yè)企業(yè)作為國有企業(yè)中的重要組成部分，承擔(dān)著更多維護國家經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)定的重要職責(zé)。隨著“十三五”以來的近幾年社會經(jīng)濟的發(fā)展放緩，煙草行業(yè)同樣面臨著國際控?zé)熉募s形勢趨緊、吸煙受眾面收窄、高檔煙銷量下滑等諸多不利因素，形勢嚴(yán)峻、風(fēng)險增多，對于企業(yè)科學(xué)管理、精益管理的要求也越來越高。因此，企業(yè)財務(wù)管理的定位應(yīng)更多的傾向于預(yù)算管理、財務(wù)分析、內(nèi)部控制等科學(xué)管控方面，以提供有價值的財務(wù)信息為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策。而當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀則是將大量的人員和精力從事于日常核算管理和會計管理，更多的時候類似于賬房先生而非財務(wù)助手，財務(wù)分析則圍繞基礎(chǔ)報表按照固定模板照葫蘆畫瓢，存在很多問題。

（一）分析框架不完善

當(dāng)前安慶煙草財務(wù)分析主要圍繞基礎(chǔ)報表展開，按照固定的模板進(jìn)行簡單對比和計算，缺乏完整的財務(wù)分析框架體系。既沒有杜邦分析框架、哈佛分析框架等綜合評價的理論依據(jù)，也缺乏多層次、多維度、多因素的指標(biāo)分析。雖然在日常工作中，財務(wù)分析的信息數(shù)據(jù)量較大，但重點不明確，邏輯聯(lián)系不強，各項資源得不到有效的整合，整個財務(wù)分析模塊不夠立體、全面。

（二）分析方法不全面

財務(wù)數(shù)據(jù)分析過程中，更多的采用同比、環(huán)比、增減率等基礎(chǔ)分析方法，對財務(wù)基本要素的分析角度比較單一，對比不夠鮮明、差異不夠明顯、分析不夠深入，不能幫助信息使用者在數(shù)據(jù)海洋中找到關(guān)鍵信息。例如在使用絕對數(shù)的增減差異和百分比的變化幅度分析過程中，并沒有將結(jié)果進(jìn)行歸納總結(jié)，缺乏通過要素數(shù)據(jù)判斷經(jīng)濟事項的方法。

（三）分析系統(tǒng)不健全

當(dāng)前安慶煙草圍繞財務(wù)NC系統(tǒng)開展了一系列的功能擴展，融合了核算、預(yù)算、資產(chǎn)管理、報表等眾多功能，但在財務(wù)分析系統(tǒng)構(gòu)建上還不健全。財務(wù)人員將大量的精力花費在數(shù)據(jù)提取、核對和尋找差異原因等方面，更多是利用WORD模板和EXCEL表進(jìn)行分析和計算，財務(wù)分析系統(tǒng)的缺失導(dǎo)致工作成本的增加、工作效率的降低，財務(wù)人員沒有足夠的時間和資源去進(jìn)行深度解析挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟事項。

三、財務(wù)分析具體方法

隨著新時代財務(wù)信息數(shù)據(jù)處理技術(shù)水平的不斷提高和信息使用者對財務(wù)分析的要求不斷細(xì)化，逐漸發(fā)展形成了多樣化的財務(wù)分析方法。主要包括基本財務(wù)分析法和綜合財務(wù)分析法。

（一）基本財務(wù)分析法

基本財務(wù)分析法包括比較分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法、趨勢分析法等幾種。

1. 比較分析法。是財務(wù)分析最基本的方法，通過實際數(shù)與基數(shù)進(jìn)行比較，計算差異分析原因的方法。通過不同空間和時間的財務(wù)指標(biāo)之間的比較研究對象增減變化的趨勢，以反映經(jīng)營成果和業(yè)績。按標(biāo)準(zhǔn)不同可以分為絕對數(shù)比較分析和相對數(shù)比較分析，按對象不同可以分為實際計劃比較分析和本期和上期比較分析。

2. 比率分析法。比率分析法是將財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)通過指標(biāo)的比率計算再進(jìn)行對比。每個不同指標(biāo)計算出的比例可以反映企業(yè)不同方面和程度的財務(wù)狀況，側(cè)重于關(guān)注相關(guān)數(shù)據(jù)之間的占比關(guān)系。

3. 趨勢分析法。趨勢分析法是將企業(yè)的連續(xù)兩期或多期財務(wù)報表中需要分析的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治?，從增加幅度、變動方向、變化的絕對值和相對值等方面確定該項指標(biāo)的合理性，從而分析出企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況變動趨勢的一種方法。

（二）綜合財務(wù)分析法

綜合財務(wù)分析法包括杜邦分析體系和哈佛框架分析體系。

1. 杜邦分析法。杜邦分析法是針對一套財務(wù)指標(biāo)綜合分析體系，它最先由美國杜邦公司創(chuàng)造并使用。從股東利益的角度，利用這種方法將凈資產(chǎn)收益率逐級分解為多項比率的乘積，將利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和財務(wù)杠桿這三種財務(wù)要素有機的聯(lián)系在一起。這三種財務(wù)要素能夠衡量出一個企業(yè)的盈利能力、營運能力和資本結(jié)構(gòu)，這有助于企業(yè)管理層了解自身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更能達(dá)到掌握股東權(quán)益最大化程度的目的。

2. 哈佛框架分析體系。哈佛框架分析體系從企業(yè)宏觀層面外部環(huán)境和戰(zhàn)略任務(wù)出發(fā)，對應(yīng)引申企業(yè)會計環(huán)境和財務(wù)戰(zhàn)略，并將這些影響因素共同作用于企業(yè)經(jīng)營管理活動，最終形成會計核算系統(tǒng)和財務(wù)分析數(shù)據(jù)的分析體系。

四、探索財務(wù)分析新內(nèi)容

（一）完善財務(wù)綜合分析體系

基于哈佛分析框架研究和應(yīng)用，從宏觀管理角度入手，一是明確財務(wù)會計活動經(jīng)濟要素和財務(wù)分析的目標(biāo)任務(wù)。明確財務(wù)分析原理，搞清楚為什么分析、分析什么、怎樣分析等內(nèi)在聯(lián)系。二是細(xì)分財務(wù)分析具體內(nèi)容，從各項財務(wù)活動特點出發(fā)進(jìn)行會計分析，包括對籌資活動會計分析、投資活動會計分析、經(jīng)營活動會計分析和分配活動會計分析四方面內(nèi)容。三是明確財務(wù)分析的四個方面，主要包括盈利能力狀況、營運能力狀況、償債能力狀況和增長能力分析。將這四方面涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個角度，通過對數(shù)據(jù)和指標(biāo)反映企業(yè)在經(jīng)營、管理、增長等方面的優(yōu)勢和劣勢。四是利用綜合分析方法綜合評價財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。綜合分析有利于說明企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)狀況，主要包括財務(wù)綜合分析、財務(wù)綜合評價、財務(wù)預(yù)測分析和企業(yè)價值評估四方面內(nèi)容。

（二）提高財務(wù)分析工作實效

全面提高財務(wù)分析能力，必須要體現(xiàn)出分析的作用和實效。一是通過財務(wù)數(shù)據(jù)分析，加強精益成本控制，梳理生產(chǎn)經(jīng)營整體流程，深入分析各環(huán)節(jié)控制點，提出科學(xué)的管理措施，加強過程監(jiān)管。二是通過財務(wù)數(shù)據(jù)分析，加強業(yè)績考核導(dǎo)向，把成本控制重點指標(biāo)納入年度工作業(yè)績考核細(xì)則，并逐步加大考核權(quán)重，發(fā)揮分析的工作實效。三是通過財務(wù)數(shù)據(jù)分析，推進(jìn)技術(shù)和管理創(chuàng)新。利用數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的問題，強化問題導(dǎo)向，優(yōu)化生產(chǎn)工藝流程，減少不必要的生產(chǎn)消耗，進(jìn)一步激發(fā)管理創(chuàng)新，完善內(nèi)部成本管理體系。

（三）注重披露非財務(wù)信息

進(jìn)一步擴展財務(wù)報告所披露信息，尤其是非財務(wù)信息。在嚴(yán)格遵循財務(wù)報告的充分揭示原則的基礎(chǔ)上，對確定性信息與非確定性信息、定量信息與定性信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息都要進(jìn)行披露，做到信息全面、時間及時、渠道固定。同時建立完善信息披露的監(jiān)督機制，重點強化內(nèi)部控制制度的建設(shè)，健全內(nèi)部控制制度，并將其切實執(zhí)行到實際工作。

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【作者單位：安慶市煙草專賣局（公司）】