關(guān)于如何加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的思考

萬會萍

摘要：內(nèi)部控制是貫穿于企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營過程當中的管理者，也是對其有效性進行評價的客觀者。當前，國有企業(yè)的內(nèi)部控制還相對比較薄弱，加強國有企業(yè)內(nèi)部控制有助于國有企業(yè)提高管理效能、提高風險預警、提升經(jīng)濟效能，文章從內(nèi)控控制的重要性開始闡述，試著分析國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出了相應的解決策略。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；思考

自財政部等五部委聯(lián)合下發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，又陸續(xù)頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等相關(guān)制度，內(nèi)部控制逐漸開始在各大企業(yè)實施。國有企業(yè)作為關(guān)系國計民生的重要經(jīng)濟力量，在相當長的一段時間內(nèi)，幾乎處于壟斷地位，隨著我國經(jīng)濟體制的改革，國有企業(yè)逐漸參與到市場競爭中來，原有的內(nèi)部控制已不能適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。因此，強化國有企業(yè)內(nèi)部控制、保障國有資產(chǎn)安全，使國有企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地變得尤為重要。

一、加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實可靠、保護資產(chǎn)安全完整、促進企業(yè)經(jīng)營目標得以實現(xiàn)而采取的措施或手段，由管理層及員工共同遵守并執(zhí)行。內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行是否科學，關(guān)系著企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，關(guān)系著企業(yè)長期利益的實現(xiàn)，國有企業(yè)應當認識并重視內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重要意義。

（一）提升企業(yè)競爭力

良好的企業(yè)內(nèi)部控制是貫穿于企業(yè)完整的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的，并對這一系列的研發(fā)、生產(chǎn)、加工、銷售等經(jīng)營活動進行合理分工、調(diào)整、控制與約束。促使企業(yè)各部門認真履行各自職責，促進部門間相互協(xié)作與制衡，改善經(jīng)營活動中的薄弱環(huán)節(jié)，在最短的時間內(nèi)高質(zhì)量的完成企業(yè)經(jīng)營目標。時間就是金錢，節(jié)約時間、改進各環(huán)節(jié)繁雜的流程，有助于企業(yè)提高經(jīng)營行為的盈利能力。換句話說，內(nèi)部控制可以有效提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高其在市場中的競爭力。

（二）提高風險防范能力

企業(yè)的風險與生俱來。在參與市場競爭時，如果不能正確識別、處理潛在的或已存在的風險，很有可能導致企業(yè)陷入危機，給其生存發(fā)展帶來諸多不利影響。當今世界經(jīng)濟競爭已進入白熱化階段，企業(yè)面臨各種各樣的風險，有外部風險，也有企業(yè)自身的內(nèi)部風險。一些傳統(tǒng)風險如火災、盜竊、財產(chǎn)損害等已經(jīng)可以通過商業(yè)保險等手段規(guī)避，但像政治風險、市場風險、籌資風險、信用風險等卻無法通過商業(yè)保險規(guī)避，只有通過有效的內(nèi)部控制措施防范于未然。因此，為了順利實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)在長久競爭中立于不敗之地，實施有效內(nèi)部控制的重要性不言而喻，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制，充分識別和評估風險，保障企業(yè)長久持續(xù)發(fā)展。

（三）提升會計信息的可靠性

在現(xiàn)代經(jīng)濟貿(mào)易包括企業(yè)經(jīng)營中，信譽堪稱第一準則。一套健全行之有效的內(nèi)部控制，可以真實記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營活動軌跡，反映企業(yè)經(jīng)營的真實狀況，為企業(yè)的經(jīng)營決策及外部投資者提供可靠的信息來源，也有力于提高及維護企業(yè)的誠信和信譽，有利于企業(yè)長久發(fā)展。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

1. 法人治理結(jié)構(gòu)不完善

在我國目前現(xiàn)有的國有企業(yè)內(nèi)部控制體系中，除上市公司外，絕大部分國有企業(yè)尤其是地方性國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善。盡管幾乎所有的國有企業(yè)都按照公司法要求設立了董事會、監(jiān)事會，但由于國有企業(yè)的特殊地位，“董監(jiān)高”的人事任命都是由黨中央等各級政府組織部門任命，并不像民營企業(yè)采取市場化選擇，因此，出現(xiàn)與崗位責任不匹配的人員任命機率遠遠高于民營企業(yè)；其次，部分國有企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、高級管理層成員缺位。如H市20家國有企業(yè)當中，1家企業(yè)董事會成員不足法定人數(shù)、3家監(jiān)事會人員配備不足，1家企業(yè)長期未配備財務總監(jiān)。這就可能導致權(quán)利不能得到有效監(jiān)督。再次，在國企業(yè)有特殊的組織結(jié)構(gòu)中，還有黨委會。根據(jù)黨委議事規(guī)則，黨委會研究討論是董事會、經(jīng)理層決策重大問題的前置程序，而部分黨委成員也是公司的董事會成員，也是經(jīng)營管理層，黨委會、董事會、監(jiān)事會之間的權(quán)利不能有效相互制衡。

2. 激勵機制缺乏，參與內(nèi)控主動性不高

眾所周知，內(nèi)控的核心是企業(yè)的經(jīng)營管理者。長期以來，我國對國有企業(yè)經(jīng)營者的激勵機制是缺失的。在當前的考核機制中，經(jīng)營者的收入與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績并不完全掛鉤，高管年薪是按照總額進行嚴格限制的，與同行業(yè)民營企業(yè)相比，國有企業(yè)高管年薪處于較低水平；與自身對企業(yè)的貢獻相比，年薪與付出不成正比，因此，經(jīng)營者往往很難主動參與內(nèi)控的設計與執(zhí)行，轉(zhuǎn)而只追求自身的發(fā)展。

（二）企業(yè)風險管理認識不足

在市場競爭激烈的當下，國際經(jīng)濟交流與合作越來越充分，越來越密切與深入，各行各業(yè)所處的外部環(huán)境變得更為紛繁復雜，企業(yè)的生存環(huán)境受到了前所未有的挑戰(zhàn)。相對來說，國有企業(yè)還分布于較為壟斷的行業(yè)，整體資金實力及市場占有率都比較具有優(yōu)勢，這使得國有企業(yè)處于較為自信、樂觀的狀態(tài)中，容易忽略對風險的管控，缺少對市場靈敏的嗅覺，缺乏對市場的理性探索和分析，從而導致對風險的識別能力弱、抗風險能力差。

（三）內(nèi)控執(zhí)行力不足

在現(xiàn)代企業(yè)中，國有企業(yè)一般都具有符合自身行業(yè)特點的一套完整的內(nèi)部控制制度體系。但在實際執(zhí)行過程中，僅僅是為了應付檢查，往往與制度設計偏離，并沒有按照內(nèi)控操作程序執(zhí)行。比如，國有企業(yè)長期存在的“一支筆”現(xiàn)象依然嚴重，集體決策制度成為擺設；重大投融資往往沒有按照投資決策程序進行事前充分調(diào)研、論證分析，而是僅憑管理層喜好決策；部分投資項目完全違背審批流程先上馬，后補程序等內(nèi)部控制執(zhí)行力嚴重不足，導致企業(yè)無法保障投資收益，風險水平處于較高位置。

（四）內(nèi)部審計監(jiān)督不力

一方面，內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制監(jiān)管的重要部門，獨立性較差，許多企業(yè)在財務部下設審計部門，僅對財務收支活動進行監(jiān)督控制，將內(nèi)控范圍縮小至財務活動；另一方面，內(nèi)部審計部門沒有得到管理層足夠重視，專業(yè)人員配備不齊，內(nèi)部檢查流于形式，評價結(jié)果對企業(yè)經(jīng)營無法真正發(fā)揮效用。

（五）信息溝通不暢

國有企業(yè)的特殊地位決定了國有企業(yè)的信息效率非常低下。在壟斷行業(yè)中，國有企業(yè)的市場占有率優(yōu)勢明顯，這使得他們不屑于與市場進行信息溝通；在地方國有企業(yè)中，平臺公司占比較大，所開展的經(jīng)營業(yè)務主要為市政基礎(chǔ)設施建設，經(jīng)營管理較閉塞，與同行業(yè)交流少。這些特殊的地位使得國有企業(yè)對市場信息敏感度不高，無法對市場的變化信息作出有效的判斷。

三、加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）強化內(nèi)部控制環(huán)境

1. 完善法人治理結(jié)構(gòu)

國有企業(yè)應當按照現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理制度建立完善法人治理結(jié)構(gòu)，保障股東會、董事會、監(jiān)事會能按照章程約定正常運轉(zhuǎn)，各司其職；保障監(jiān)事會的相對獨立性，與股東會、董事會相互監(jiān)督與制約。

2. 建立激勵約束機制

在企業(yè)經(jīng)營管理中，權(quán)利和義務對等或者略微傾斜是一個有效的平衡杠桿，只有懲罰而無獎勵或者不獎不罰是不可取的。有效的激烈約束機制，可以激發(fā)從高級管理層至每一位基層員工全員參與的積極性，才能確保企業(yè)目標的實現(xiàn)，確保工作計劃順利完成，保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

（二）提升管理人員素質(zhì)，強化風險意識

企業(yè)對風險的不敏感，歸根結(jié)底，還是來自于管理人員的專業(yè)素質(zhì)沒有充分發(fā)揮。企業(yè)應當注重自身的企業(yè)文化建設，宣傳弘揚正能量，引導企業(yè)管理人員樹立正確的價值觀體系，誠實守信、愛崗敬業(yè)，加強員工對責任意識的培養(yǎng)，注重對員工專業(yè)技能的培訓，充分發(fā)揮每一位員工的專業(yè)素養(yǎng)，不斷強化風險意識，實現(xiàn)個人目標與企業(yè)發(fā)展目標有機結(jié)合。

（三）提高內(nèi)控執(zhí)行力

首先，企業(yè)應當合理設置內(nèi)部組織機構(gòu)，合理確定部門分工，各部門職責清晰，不存在交叉重疊，便于提高管理效能。其次，建立各部門間良好的溝通機制，確保企業(yè)的經(jīng)營目標分解到各部執(zhí)行時，各部之間能夠形成相互協(xié)作、配合工作關(guān)系，不斷提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，保障企業(yè)目標順利實現(xiàn)。

（四）強化內(nèi)部審計監(jiān)督

內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的一道檢驗關(guān)口，重要性不言而喻。內(nèi)部審計可以對企業(yè)整個內(nèi)部控制體系進行有效性評價，包括縱向組織構(gòu)架如治理結(jié)構(gòu)、部門設置，也包括橫向流程設計如部門分工、業(yè)務流程等，除此之外，內(nèi)部審計從還可以在產(chǎn)品的第一道工序始直至產(chǎn)成品出庫銷售、售后處理一整條完整的生產(chǎn)活動中發(fā)揮其制約、監(jiān)督職責，有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)偏差并糾正，促進管理提效。

（五）加強信息溝通

市場信息風云萬變，國有企業(yè)應當加強信息溝通機制的建立，并設立與之相適應的風險預警管理，對市場信息反映靈敏，及時了解市場需求，糾正市場變化引起的投資方向偏離，及時調(diào)整經(jīng)營計劃及發(fā)展方向。除此之外，國有企業(yè)還應當加強同業(yè)間橫向交流，不斷積累匯總相關(guān)信息數(shù)據(jù)，取長補短，從而提高自身的經(jīng)營管理建設，提高內(nèi)部控制的動態(tài)信息管理。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制對國有企業(yè)維護企業(yè)高效運行、風險控制具有重要的意義。國有企業(yè)應當建立以自身戰(zhàn)略目標為導向，結(jié)合自身實際發(fā)展情況的內(nèi)部控制體系，保障國有企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。

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【作者單位：海口市統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展（集團）有限公司】