從財務(wù)視角對放射性鈷源評估方法的探討

宋智芳

（中國同輻股份有限公司，北京 100045）

十八大以來，黨中央大力實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略和軍民融合戰(zhàn)略，核技術(shù)應(yīng)用是軍民融合的一個重要方面，在醫(yī)學(xué)、農(nóng)業(yè)、食品安全等領(lǐng)域發(fā)展空間廣大。其中，工業(yè)用鈷60放射源主要利用同位素鈷60發(fā)出的γ射線作為對物品進行輻照加工，起到殺蟲和殺滅食品中的病原微生物及其他腐敗菌、防霉和防腐的作用，達到食品保存或保鮮目的，具有不污染環(huán)境、無化學(xué)殘留、產(chǎn)品可在包裝后再進行處理而不影響其外觀形狀和功能、品質(zhì)等優(yōu)點，是一項綠色加工技術(shù)，有“綠色加工產(chǎn)業(yè)”和21世紀朝陽產(chǎn)業(yè)之稱，有著巨大的經(jīng)濟效益和社會效益。因此在行業(yè)內(nèi)對輻照加工企業(yè)的收并購?fù)挥?，而放射性?0在企業(yè)價值評估中比重較大，進而鈷60放射源的評估和方法直接影響企業(yè)價值評估，但因放射性物質(zhì)的特性，在使用期和使用期屆滿需要考慮特殊性進行價值評估的調(diào)整。在實際工作中，與評估公司進行反復(fù)探討，最后評估公司出具的評估報告采用了放射性物質(zhì)特殊性的調(diào)整情況，降低了評估值，使企業(yè)少支付了收購對價。

一、放射性鈷源的評估方法的現(xiàn)狀

按照資產(chǎn)評估準則規(guī)定，根據(jù)資產(chǎn)清查核實后的數(shù)量乘以現(xiàn)行市場購買價，再加上合理的運雜費、損耗、驗收整理入庫費及其他合理費用，得出資產(chǎn)的評估值。

其中，評估公司對放射性鈷源評估值確定方法是依據(jù)取得并持有的鈷源，按照7.5年進行直線法攤銷，計算評估基準日該鈷源的總活度（不包括已達到使用年限退役源的活度），再按照最近該鈷源的重置購買價進行評估。

該種評估方法仍采用一般物質(zhì)直線法折舊或攤銷方法進行價值評估，沒有考慮放射性鈷源的衰變特性，即在衰變過程中放射性物質(zhì)的衰變是按指數(shù)曲線下降的；在使用期屆滿時放射性鈷源雖存在一定放射性活度，但按照國家有關(guān)規(guī)定，必須強制退役，致使這部分鈷源到期價值為零；同時到期退役時，應(yīng)考慮退役廢源的處置費用，因此在對鈷60放射源價值評估時，需要考慮其特殊性，對評估值進行調(diào)整扣除。

二、放射性鈷源評估方法探討

（一）放射性鈷源應(yīng)每年按照攤余價值的12.5%計算攤銷

根據(jù)放射性物質(zhì)活度遵從指數(shù)衰變規(guī)律: A＝A0e-λt。其中：A0為初始時刻（t=0）放射性物質(zhì)的活度；A 為t時刻放射性物質(zhì)的活度；t 為經(jīng)過的衰變時間；l 為衰變常數(shù)。

首先，根據(jù)放射性鈷源的半衰期為5.272年，計算衰變常數(shù)值。即1/2= e-λ5.272可得λ=㏑2/5.272=0.131477。

其次，假設(shè)100居里鈷源，經(jīng)過5年后，計算其活度A。

A＝100 e-0.1315*5=100*0.518204=51.8204居里

再次，現(xiàn)100居里鈷源，若按照攤余價值的一定比率X進行攤銷，使其經(jīng)過5年后活度為51.8204居里，則100*（1-X）^ 5=51.8204，得X=12.32%。

最后，基于以上計算，在實際中采用每年按照攤余價值的12.5%計算攤銷，5年后的攤余價值與使用半衰期公式計算結(jié)果一致，能夠真實反映其價值。在實際中按照攤余價值12.5%計算情況如表1所示。

表1 鈷源100居里攤余價值明細表

（二）使用期滿后無價值廢源量

國外工業(yè)鈷60放射源的安全使用期限為20年，國內(nèi)鈷60放射源為15年。在工業(yè)鈷源使用期滿后，按照國家有關(guān)規(guī)定必須強制退役，返回原出口方或交有相應(yīng)資質(zhì)的放射性廢物集中貯存單位貯存。在使用期屆滿時放射性鈷源仍存在一定放射性活度，但其屬于無價值廢源，不能再產(chǎn)生任何經(jīng)濟價值，到期價值歸零。因此在評估工業(yè)鈷源價值時應(yīng)扣除該部分廢源價值。國外進口鈷源用滿20年后殘值率為6.92%，國內(nèi)鈷源用滿15年后殘值率為13.5%。以100居里鈷源為例計算，使用期滿后無用殘值測算表如表2所示。

表2 鈷源使用期滿（15年或20年）的廢源量

1 12.50 87.50 11 3.29 23.02 2 10.94 76.56 12 2.88 20.14 3 9.57 66.99 13 2.52 17.62 4 8.37 58.62 14 2.20 15.42 5 7.33 51.29 15 1.93 13.49 6 6.41 44.88 16 1.69 11.81 7 5.61 39.27 17 1.48 10.33 8 4.91 34.36 18 1.29 9.04 9 4.30 30.07 19 1.13 7.91 10 3.76 26.31 20 0.99 6.92合計 93.08 6.92

（三）尚可使用年限不同，新源和舊源的貢獻量情況

在評估基準日，已使用過的鈷60放射源（簡稱舊源）與新購買鈷源（簡稱新源）活度一致，但尚可使用年限不同，國外新源的安全使用期限為20年，舊源的使用期限肯定不足20年，致使新源和舊源貢獻量不同，因此不能按照新源的使用年限評估價值。

以1991年12月31日購進100居里新源為例，每年攤銷余值的12.5%，到1996年12月31日攤余價值為51.29居里，尚可使用15年，到2011年12月31日尚能攤銷44.37居里。如果在1996年12月31日購進新源51.29居里，使用期限為20年，到2016年12月31日尚能攤銷47.7居里，攤銷量就是貢獻量，兩者貢獻量差異為3.37居里，其原因是評估基準日舊源與新源的使用期限不同所致。

因此在評估鈷60放射源價值時應(yīng)扣除差異貢獻量的價值，其測算表如表3所示。

（四）退役鈷源的處置費

在評估基準日，如果存在退役廢源，按照我國的《放射性同位素與射線裝置安全和防護條例》及國際原子能機構(gòu)《放射源的進口和出口導(dǎo)則》關(guān)于進口放射源處理的有關(guān)規(guī)定:生產(chǎn)、進口放射源的單位銷售Ⅰ類、Ⅱ類、Ⅲ類放射源給其他單位使用的，應(yīng)當(dāng)與使用放射源的單位簽訂廢舊放射源返回協(xié)議；使用放射源的單位應(yīng)當(dāng)按照廢舊放射源返回協(xié)議規(guī)定將廢舊放射源交回生產(chǎn)單位或者返回原出口方；確實無法交回生產(chǎn)單位或者返回原出口方的，送交有相應(yīng)資質(zhì)的放射性廢物集中貯存單位貯存。

1、鈷源在國內(nèi)進行收儲的處置費

交由有相應(yīng)資質(zhì)的放射性廢物集中貯存單位貯存，預(yù)計發(fā)生環(huán)評、運輸、容器租用、長期管理費及人工等費用。2011年蘇州某公司對國產(chǎn)到期須退役鈷源與江蘇省廢物庫協(xié)商以每根2.5萬元收儲。

表3 鈷源100居里使用5年后差異貢獻測算表

2、國外進口鈷源返回原出口方的處置費

將已使用過的廢舊放射源返回原出口方，原出口方對出售的放射源一般會有償回收，同時在回收過程中需要進行源編碼辨認、倒裝、安全評估、國內(nèi)運輸、泄漏檢測、整備海運等工作，由此發(fā)生水樣提取費、運輸費、環(huán)評費、源罐租用費、水池清洗費、檢測費、進出口海關(guān)稅費、必要的保險費、人員培訓(xùn)費、水池去污費等費用。2011年核工業(yè)一家下屬單位與英國REVISS公司簽訂國外進口源退役合同，不含每根有償回收費用，僅國內(nèi)的收集倒裝等過程就需要每根3.5萬的費用。同時，如果發(fā)生泄露則不予回收。1996年以后REVISS公司出售的放射源就有償回收，每根5000美金，還不包括以上提及的費用。

因此在評估工業(yè)鈷60放射源價值時應(yīng)考慮退役廢源的處置費用，從評估值中扣除。

（五）評估價值的確定

基于以上分析及論述，評估基準日的放射性鈷源評估價值等于核查的鈷源活度，按照重置購買價計算的價值，扣除使用過程中按照攤余價值的12.5%計算攤銷額與直線法攤銷額的差額；扣除使用期滿退役廢源價值和差異貢獻額，同時要充分考慮退役廢源的處置費用，在以上評估基礎(chǔ)上予以扣除。

三、結(jié)語

在國家大力發(fā)展核能和重視核技術(shù)應(yīng)用的發(fā)展中，核技術(shù)產(chǎn)品的特殊性也應(yīng)得到足夠重視，才能對其有正確的財務(wù)核算和資產(chǎn)評估，在衰變過程中放射性物質(zhì)的衰變是按指數(shù)曲線下降的，應(yīng)采用攤余價值方法進行價值攤銷和計價。在使用期屆滿時放射性鈷源雖然仍存在一定放射性活度，但按照國家有關(guān)規(guī)定，必須強制退役，致使這部分鈷源到期價值為零。同時到期退役時，應(yīng)考慮退役廢源的處置費用，因此在對鈷60放射源價值評估時，需要考慮其特殊性，對評估值進行調(diào)整扣除，對企業(yè)依據(jù)資產(chǎn)評估值確定的收購價格起到?jīng)Q策支持作用。