“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)影響及對(duì)策研究

李鵬

[摘 要] 營改增政策實(shí)施后，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也受到了較大的影響，要求建筑施工企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理經(jīng)營模式。本文針對(duì)營改增以后的建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理，首先分析了建筑施工企業(yè)營改增以后發(fā)生的主要變化，進(jìn)而深入分析了營改增對(duì)于建筑施工企業(yè)帶來的具體影響，最后就營改增背景下建筑施工企業(yè)的具體應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)行了深入的研究分析。

[關(guān)鍵詞] 建筑施工企業(yè)；營改增；改進(jìn)完善

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 004

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2019）09- 0010- 02

0 引 言

建筑施工企業(yè)相對(duì)于其他行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)來說，由于關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)較多，而且產(chǎn)業(yè)的覆蓋范圍相對(duì)較廣，因而建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理也面臨著更多的復(fù)雜因素。在建筑行業(yè)領(lǐng)域營改增全面推開實(shí)施以后，對(duì)建筑施工企業(yè)的自身管理尤其是財(cái)務(wù)管理也帶來了較大的影響，要求建筑施工企業(yè)必須全面深入的分析營改增對(duì)建筑施工企業(yè)所產(chǎn)生的具體影響，進(jìn)而根據(jù)營改增相關(guān)的政策要求，改進(jìn)完善企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而促進(jìn)實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

1 營改增政策在建筑施工企業(yè)實(shí)施帶來的主要變化

營改增政策實(shí)施以后，建筑施工企業(yè)發(fā)生的變化集中體現(xiàn)在以下幾方面：

首先，建筑施工企業(yè)在計(jì)稅方式方面發(fā)生了變化，在營改增政策實(shí)施以前，主要是采取相對(duì)較為簡單的營業(yè)稅，也就是營業(yè)額與營業(yè)稅稅率的乘積。而在營改增政策實(shí)施以后，建筑施工企業(yè)按照規(guī)?？梢圆扇∫话慵{稅人或者是小規(guī)模納稅人，一般納稅人按照當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額再乘以10%的增值稅稅率。

其次，建筑施工企業(yè)在扣繳義務(wù)人方面出現(xiàn)了變化，建筑施工企業(yè)稅制改革以前，企業(yè)可以將項(xiàng)目分別派發(fā)給別的公司，但是在繳納稅款時(shí)義務(wù)人則是建筑公司，但是在營改增政策實(shí)施以后，無論是建筑公司還是接受分派項(xiàng)目的公司，都屬于納稅義務(wù)人，履行納稅義務(wù)。

第三，建筑施工企業(yè)的納稅時(shí)間出現(xiàn)了變化，也就是如果甲方與建筑公司在建筑施工合同中明確付款時(shí)間，則合同約定的時(shí)間就是繳納增值稅的時(shí)間，但是如果沒有簽訂書面合同或者是在合同中沒有對(duì)付款日期進(jìn)行約定，則工程竣工驗(yàn)收當(dāng)天就是納稅的時(shí)間。

2 營改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的具體影響分析

營改增政策的實(shí)施，對(duì)于建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理所產(chǎn)生的影響，集中表現(xiàn)在以下幾方面：

在對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響方面，主要表現(xiàn)在以下幾方面：在對(duì)建筑施工企業(yè)的成本核算影響上，主要是營改增政策以后建筑施工企業(yè)成本入賬金額與以前相比出現(xiàn)了變化，入賬價(jià)值往往會(huì)出現(xiàn)降低的現(xiàn)象。在對(duì)收入核算的影響方面，確認(rèn)收入是不再將所有收到的營業(yè)金額全部確認(rèn)為收入，需要按照價(jià)稅分離的原則，將計(jì)稅部分確認(rèn)為收入，營業(yè)收入則是不含稅的價(jià)格收入。

在對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響方面，建筑施工企業(yè)在營改增政策以后，由于會(huì)計(jì)核算方面的成本和收入核算方面的入賬金額出現(xiàn)了變化，而這些變化最終將會(huì)通過財(cái)務(wù)報(bào)表反映，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生相應(yīng)的影響。在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的具體影響方面，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣，因而一些建筑企業(yè)往往會(huì)采取購進(jìn)固定資產(chǎn)或者是工程物資的方式進(jìn)行增值稅抵扣，容易造成企業(yè)負(fù)債的增加。在對(duì)利潤表項(xiàng)目的影響方面，由于在營改增以后施工階段過程中主要是按照不含稅金額進(jìn)行入賬，因此容易造成建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)收入賬面價(jià)值出現(xiàn)下降。在對(duì)現(xiàn)金流量表的影響方面，由于營業(yè)收入確認(rèn)金額出現(xiàn)縮水，再加上固定資產(chǎn)投資力度的增加，因此容易出現(xiàn)現(xiàn)金流入下降以及現(xiàn)金流出增加的問題。

在對(duì)建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響方面，營改增政策實(shí)施以來，建筑施工企業(yè)具體稅負(fù)水平的變化會(huì)根據(jù)納稅主體性質(zhì)、建筑施工企業(yè)的可抵扣成本比例等不同而發(fā)生變化，一般來說建筑施工企業(yè)只有當(dāng)企業(yè)的可抵扣成本比例達(dá)到一定程度之后，才可以降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)水平。但是在具體的政策實(shí)施過程中，由于建筑施工企業(yè)一些成本項(xiàng)目難以取得增值稅發(fā)票，加上勞務(wù)成本難以進(jìn)行有效的抵扣，再受到建筑施工企業(yè)甲供材以及包清工等相應(yīng)成本方式的影響，很容易造成建筑施工企業(yè)可抵扣成本比例出現(xiàn)下降的問題。

在營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的納稅管理影響方面，在對(duì)建筑施工施工企業(yè)的發(fā)票使用和管理方面，營改增由于對(duì)于企業(yè)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表以及稅負(fù)等多方面都帶來了影響，因而發(fā)票管理也出現(xiàn)了較大的變化。一方面，對(duì)于建筑施工企業(yè)發(fā)票的開具、發(fā)票的收取等都帶來了較大的影響；另一方面，對(duì)建筑施工企業(yè)的納稅地點(diǎn)以及征稅機(jī)關(guān)等都帶來了較大的影響。這些都需要建筑施工企業(yè)改進(jìn)完善發(fā)票管理以及納稅管理，科學(xué)地做好納稅籌劃各項(xiàng)工作。

3 營改增政策背景下建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策研究

（1）進(jìn)一步強(qiáng)化建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及納稅籌劃管理。在營改增政策實(shí)施以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)該按照不同施工項(xiàng)目的具體實(shí)施情況，選擇更加科學(xué)合理的計(jì)稅辦法，以確保建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。一般情況來說，如果建筑施工企業(yè)的施工項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)相對(duì)較多，則應(yīng)該按照一般計(jì)稅方式進(jìn)行營改增的計(jì)稅，如果建筑施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅相對(duì)較少，則可以根據(jù)具體情況來選擇簡易的征稅辦法。比如，如果建筑企業(yè)采取包清工的方式承接建筑施工項(xiàng)目，一般來說進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣非常較低，如果甲供物資較少，則應(yīng)該有效考慮一般計(jì)稅方法，反之則應(yīng)該采取簡易征稅辦法。其次，應(yīng)該盡可能地避免出現(xiàn)從高適用稅率的問題，尤其是在進(jìn)行建筑施工企業(yè)納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該對(duì)不同稅率或者是征稅率的應(yīng)稅行為等進(jìn)行必要的區(qū)分，以免出現(xiàn)了在建筑施工企業(yè)稅務(wù)處理過程中出現(xiàn)適用高稅率的問題。比如，如果建筑施工企業(yè)項(xiàng)目承包涉及土地證前或者是工程設(shè)計(jì)等多個(gè)方面，應(yīng)該按照不同的業(yè)務(wù)項(xiàng)目稅率分別進(jìn)行納稅核算。

（2）進(jìn)一步加強(qiáng)建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理。在建筑施工企業(yè)的增值稅管理過程中，應(yīng)該注重進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票的收集管理、認(rèn)證管理等，尤其是適應(yīng)增值稅以票控稅或者是以票抵稅等特點(diǎn)，嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票管理。首先，應(yīng)該強(qiáng)化建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票的收取力度，既應(yīng)該強(qiáng)化建筑施工企業(yè)員工的發(fā)票索票意識(shí)，供應(yīng)商選擇方面選擇一般納稅人，增值稅專用發(fā)票的開具應(yīng)該確保全部項(xiàng)目或者是子公司抬頭一致，同時(shí)也應(yīng)該確保增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)范性，對(duì)于建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票不規(guī)范或者是項(xiàng)目內(nèi)容缺失等的，應(yīng)該嚴(yán)格拒收。其次，應(yīng)該根據(jù)建筑施工企業(yè)項(xiàng)目相對(duì)較為繁雜或者是零散的問題，對(duì)建筑施工企業(yè)的增值稅專用發(fā)票等在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行及時(shí)的收集整理，并及時(shí)進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證抵扣，以免出現(xiàn)專用發(fā)票認(rèn)證出現(xiàn)超期，而造成企業(yè)稅負(fù)增加。此外，還應(yīng)該根據(jù)建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理的實(shí)際需要，在建筑施工企業(yè)內(nèi)部建立完善增值稅專用發(fā)票管理責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)于在增值稅專用發(fā)票管理方面出現(xiàn)違規(guī)的采購、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)以及合作單位，應(yīng)該采取相應(yīng)措施追究責(zé)任，以確保增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)范。

（3）進(jìn)一步對(duì)建筑施工企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化管理。在營改增政策背景下，對(duì)于企業(yè)的利潤情況以及稅負(fù)情況的影響因素方面，可抵扣成本的比例有著至關(guān)重要的影響因素，而在影響可抵扣成本里面，人工成本又是非常重要的因素。尤其是建筑施工行業(yè)領(lǐng)域?qū)儆趧趧?dòng)密集型行業(yè)領(lǐng)域，在建筑施工企業(yè)的人工、材料、機(jī)械或者是其他相關(guān)間接成本中，人工成本所占的比例非常高，然而人工成本往往又難以獲得增值稅進(jìn)行發(fā)票的抵扣，因此在這種情況下，建筑施工企業(yè)應(yīng)該積極探索增加固定資產(chǎn)投入等，尤其是在建筑施工企業(yè)的機(jī)械化施工、智能化施工等方面增加固定資產(chǎn)投入，適當(dāng)?shù)販p少建筑施工企業(yè)對(duì)于人工成本的依賴，同時(shí)獲取更高的成本抵扣，以有效地控制建筑施工企業(yè)的稅負(fù)問題。

（4）進(jìn)一步嚴(yán)格建筑施工企業(yè)供應(yīng)商和分包商的管理。在建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃管理方面，有效降低建筑施工企業(yè)的納稅成本，還應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商以及分包商的篩選管理。首先，應(yīng)該合理選擇供應(yīng)商和分包商，建筑施工企業(yè)除了應(yīng)該全面考慮承包商與分包商的質(zhì)量價(jià)格以及信譽(yù)等因素以外，還應(yīng)該考慮供應(yīng)商分包商的納稅人性質(zhì)，盡可能地選擇一般納稅人性質(zhì)的供應(yīng)商和分包商以或缺增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用于進(jìn)行抵扣。同時(shí)，對(duì)于無法開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和分包商，還應(yīng)該綜合考慮成本價(jià)格以及稅負(fù)之間的管理，對(duì)價(jià)格優(yōu)勢(shì)能不能帶來增值稅專用發(fā)票成本的降低進(jìn)行深入分析，以彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可能造成的損失。其次，還應(yīng)該根據(jù)建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，在企業(yè)內(nèi)部建立完善供應(yīng)商分包商信息管理數(shù)據(jù)庫，按照不同區(qū)域、不同類型項(xiàng)目、不同價(jià)格、不同信譽(yù)以及不同納稅人性質(zhì)等，從多個(gè)角度出發(fā)，進(jìn)行綜合比對(duì)分析，以確保供應(yīng)商和分包商選擇的科學(xué)合理。

（5）進(jìn)一步提高建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理專業(yè)能力和水平。營改增政策在建筑施工企業(yè)的實(shí)施，整體上來說由于在會(huì)計(jì)核算、稅率和計(jì)稅方法等多個(gè)方面都發(fā)生了變化，尤其是涉及建筑施工企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以及計(jì)稅方法選擇等方面的專業(yè)性非常強(qiáng)。為了確保建筑施工企業(yè)增值稅管理的科學(xué)性，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的系統(tǒng)培訓(xùn)教育，提高其綜合素質(zhì)能力水平，確保能夠高質(zhì)量地完成建筑施工企業(yè)的納稅籌劃等各項(xiàng)工作，以適應(yīng)建筑施工企業(yè)營改增納稅籌劃管理的實(shí)際需要。

4 結(jié) 語

營改增政策的推進(jìn)實(shí)施，對(duì)于建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也帶來深遠(yuǎn)的影響，要求建筑施工企業(yè)應(yīng)該深入分析財(cái)務(wù)管理方面面臨的新形勢(shì)，加強(qiáng)企業(yè)的納稅籌劃管理，全面強(qiáng)化合同管理、供應(yīng)商管理和增值稅專用發(fā)票管理，有效控制建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)建筑施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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