淺論關(guān)聯(lián)交易“零”管理模式

吉雪

[摘 要] 關(guān)聯(lián)交易歷來(lái)都是政府監(jiān)管的重點(diǎn)對(duì)象。一般集團(tuán)公司均會(huì)對(duì)其各子公司間的關(guān)聯(lián)交易差異率進(jìn)行嚴(yán)格的考核。關(guān)聯(lián)交易“零”管理模式，從源頭、細(xì)節(jié)、溝通三方面，對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行嚴(yán)格的、細(xì)致的管理，使得關(guān)聯(lián)交易這一業(yè)務(wù)本身的可控性得以提高，從源頭降低了關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生差異的可能性，提高了報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

[關(guān)鍵詞] 關(guān)聯(lián)交易；“零”管理模式；溝通協(xié)調(diào)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 003

[中圖分類(lèi)號(hào)] F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2019）09- 0008- 02

1 關(guān)聯(lián)交易管理的重要性

關(guān)聯(lián)交易指的是關(guān)聯(lián)方之間的交易。我國(guó)的公司法、證券法、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露（2006）》等國(guó)家法律法規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)方以及關(guān)聯(lián)關(guān)系均有明確定義，但出于各自監(jiān)管需要，描述有所不同。當(dāng)前，在公司管理中，較多采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)中對(duì)于關(guān)聯(lián)方的定義，即：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

關(guān)聯(lián)交易歷來(lái)都是政府監(jiān)管的重點(diǎn)對(duì)象。這主要源于其“雙刃劍”的身份。一方面，關(guān)聯(lián)交易的雙方，可通過(guò)行政力量在商業(yè)談判、合同執(zhí)行等方面提高交易效率。另一方面，由于行政力量，關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格、方式等易出現(xiàn)不公正情況，特別是容易成為經(jīng)營(yíng)管理人員粉飾業(yè)績(jī)的工具，損害股東及債權(quán)人的利益。同時(shí)，對(duì)于母公司而言，子公司的關(guān)聯(lián)交易核算情況，直接影響到其合并報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。因此，一般集團(tuán)公司均會(huì)對(duì)其各子公司間的關(guān)聯(lián)交易差異率進(jìn)行嚴(yán)格的考核。

2 關(guān)聯(lián)交易管理的難點(diǎn)

2.1 業(yè)務(wù)執(zhí)行與管理分屬不同部門(mén)

關(guān)聯(lián)交易，其本質(zhì)為“交易”。一般，企業(yè)進(jìn)行交易的部門(mén)為業(yè)務(wù)部門(mén)或銷(xiāo)售部門(mén)，而對(duì)交易進(jìn)行核算的部門(mén)，為企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)。對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，情況依然。即，關(guān)聯(lián)交易的執(zhí)行部門(mén)一般為企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)或銷(xiāo)售部門(mén)，而對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行管理及核算的部門(mén)，一般為企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)。實(shí)施及管理部門(mén)的不同，導(dǎo)致在關(guān)聯(lián)交易的定義、處理及信息溝通方面存在一定困難。

2.2 關(guān)聯(lián)交易管理中涉及較多溝通工作

關(guān)聯(lián)交易管理中最大的難點(diǎn)即在于，為確保關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬“零差異”，不僅需確保本單位業(yè)務(wù)判斷、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確，還需關(guān)聯(lián)交易的對(duì)方單位做到同樣的業(yè)務(wù)判斷及處理。因此，關(guān)聯(lián)交易管理的本質(zhì)是溝通管理。溝通的難點(diǎn)在于：（1）關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬聯(lián)系困難：規(guī)模較大的集團(tuán)公司內(nèi)，確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易對(duì)方實(shí)際負(fù)責(zé)人及其聯(lián)系方式較難。同時(shí)，對(duì)于國(guó)外的關(guān)聯(lián)單位，由于時(shí)差及溝通方法的限制，溝通效率受到很大影響。（2）核算方式導(dǎo)致需溝通協(xié)調(diào)的對(duì)象復(fù)雜。如：對(duì)方關(guān)聯(lián)單位核算與對(duì)賬不在同一個(gè)組織機(jī)構(gòu)中。這種情況常見(jiàn)于按事業(yè)部管理的公司中。（3）關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬時(shí)效性強(qiáng)。關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的一部分。每個(gè)企業(yè)月初進(jìn)行結(jié)賬并出具報(bào)表的時(shí)間非常有限，而關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬需要在結(jié)賬前完成，使得給予財(cái)務(wù)管理部進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬的時(shí)間更加緊迫。

3 關(guān)聯(lián)交易“零”管理模式的主要內(nèi)容

關(guān)聯(lián)交易“零”管理模式，可以概括為：關(guān)聯(lián)交易源頭“零”管理、關(guān)聯(lián)交易細(xì)節(jié)“零”管理以及關(guān)聯(lián)交易溝通“零”管理。

3.1 關(guān)聯(lián)交易源頭“零”管理

關(guān)聯(lián)交易源頭“零”管理，指的是關(guān)聯(lián)交易管理要開(kāi)始于業(yè)務(wù)發(fā)生之前，從源頭“零”提高關(guān)聯(lián)交易管理的準(zhǔn)確性。主要工作分為以下兩部分：

3.1.1 知識(shí)普及宣貫

關(guān)聯(lián)交易源頭“零”管理中的知識(shí)普及宣貫對(duì)象應(yīng)為單位全體人員，目的在于使其對(duì)關(guān)聯(lián)交易能夠建立基礎(chǔ)性的認(rèn)識(shí)，了解關(guān)聯(lián)交易在本單位業(yè)務(wù)中的重要地位，以及其對(duì)本單位的重大影響。在宣貫過(guò)程中，宣貫責(zé)任部門(mén)不能枯燥乏味地只進(jìn)行晦澀難懂的財(cái)務(wù)信息輸出，而是要注重于把“關(guān)聯(lián)交易”這一財(cái)務(wù)名詞與業(yè)務(wù)人員及商務(wù)人員日常工作中經(jīng)常接觸的“完工量”等進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，提高業(yè)務(wù)及商務(wù)人員的求知欲及可理解性。通過(guò)分別講解完工量對(duì)外委合同、預(yù)算執(zhí)行情況及收入合同的影響，使業(yè)務(wù)及商務(wù)人員了解其日常工作與本單位關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)性，激發(fā)其參與本單位關(guān)聯(lián)交易管理的責(zé)任感。由此，在業(yè)務(wù)開(kāi)始之前即奠定了本單位關(guān)聯(lián)交易管理的基礎(chǔ)。

3.1.2 重點(diǎn)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)

在關(guān)聯(lián)交易“零”管理模式下，財(cái)務(wù)管理部需對(duì)關(guān)聯(lián)交易全年重要的工作節(jié)點(diǎn)均加以識(shí)別。在關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)到來(lái)前，即組織對(duì)相關(guān)人員對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)。如：在年終決算開(kāi)始前，財(cái)務(wù)管理部就需針對(duì)關(guān)聯(lián)交易年終決算中容易出現(xiàn)的問(wèn)題以及其對(duì)本單位整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的影響與關(guān)聯(lián)交易的直接實(shí)施部門(mén)進(jìn)行溝通。特別是，應(yīng)總結(jié)以前年度中出現(xiàn)的問(wèn)題，并以案例的形式對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)處理人員進(jìn)行培訓(xùn)。

3.2 關(guān)聯(lián)交易細(xì)節(jié)“零”管理

關(guān)聯(lián)交易細(xì)節(jié)“零”管理，指的是業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)程中，注重細(xì)節(jié)管理，精細(xì)到“零”。主要包括以下三方面。

3.2.1 發(fā)票預(yù)提“零”遺漏

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露（2006）》中規(guī)定：關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。因此，關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬，不僅是針對(duì)已開(kāi)發(fā)票、收取貨款的交易進(jìn)行核對(duì)，對(duì)于未開(kāi)發(fā)票、未收到貨款的交易也需要核對(duì)。

對(duì)于已開(kāi)發(fā)票部分，建議可以充分利用集團(tuán)公司財(cái)務(wù)核算軟件。如有的集團(tuán)公司擁有集團(tuán)內(nèi)公司發(fā)票流轉(zhuǎn)系統(tǒng)，所有本公司開(kāi)具的及開(kāi)具給本公司的發(fā)票，都能夠及時(shí)在該系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)。在這種情況下，財(cái)務(wù)管理部可以時(shí)時(shí)關(guān)注本單位已開(kāi)發(fā)票流轉(zhuǎn)狀態(tài)，對(duì)于長(zhǎng)時(shí)間未被接收的發(fā)票，及時(shí)將其情況反饋給相關(guān)部門(mén)尋找原因。同時(shí)，對(duì)于本單位為接收方的超過(guò)發(fā)票日期一個(gè)月的發(fā)票，應(yīng)及時(shí)詢(xún)問(wèn)相關(guān)部門(mén)情況，并提出管理建議。在年終財(cái)務(wù)決算之前，財(cái)務(wù)管理部需確保發(fā)票流轉(zhuǎn)系統(tǒng)中的所有發(fā)票均進(jìn)行了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，保證所有發(fā)票“零”遺漏。

未開(kāi)發(fā)票、未付款的關(guān)聯(lián)交易部分，由于缺少合同條款的約定，以及各單位會(huì)計(jì)處理上的不同，極易產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易的差異。為了確保預(yù)提“零”遺漏，財(cái)務(wù)管理部應(yīng)縮小對(duì)賬基礎(chǔ)，將以關(guān)聯(lián)單位為基礎(chǔ)的對(duì)賬工作，精細(xì)到以關(guān)聯(lián)單位的每一個(gè)項(xiàng)目為對(duì)賬基礎(chǔ)。對(duì)于本單位確認(rèn)的每一個(gè)項(xiàng)目的每一筆預(yù)提成本，均時(shí)刻關(guān)注對(duì)方是否確認(rèn)為收入，確認(rèn)收入的金額與本單位預(yù)提的成本金額是否相符。對(duì)于預(yù)提收入，亦為同樣處理方式。

3.2.2 稅費(fèi)核算“零”遺漏

企業(yè)間進(jìn)行的每一筆交易均是由交易金額及稅費(fèi)構(gòu)成。由于集團(tuán)公司內(nèi)，不同的公司使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)不同，以及對(duì)稅費(fèi)是否屬于關(guān)聯(lián)交易的判斷及核算方式不同，每一筆關(guān)聯(lián)交易涉及的稅費(fèi)，不能夠全部正確地被反映，需要財(cái)務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行手工調(diào)整。為達(dá)到稅費(fèi)在關(guān)聯(lián)交易管理上的“零”遺漏，財(cái)務(wù)管理部應(yīng)對(duì)所有非自動(dòng)生成的關(guān)聯(lián)交易憑證均進(jìn)行特別排查，及時(shí)與對(duì)方單位溝通聯(lián)系其對(duì)稅費(fèi)的處理方式，避免稅費(fèi)核算上的關(guān)聯(lián)交易差異。

3.2.3 小額業(yè)務(wù)“零”遺漏

對(duì)于關(guān)聯(lián)單位間發(fā)生的小額現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，很多集團(tuán)公司出于成本效益的考慮，不要求確認(rèn)其為關(guān)聯(lián)交易。但在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中，各關(guān)聯(lián)單位處于其實(shí)際需求，對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)處理方式差異較大。鑒于產(chǎn)生該差異涉及的業(yè)務(wù)金額較小，業(yè)務(wù)類(lèi)型繁雜，涉及部門(mén)較多，甄別該業(yè)務(wù)是否為關(guān)聯(lián)交易的難度較高。為做到小額業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)交易處理“零”遺漏，財(cái)務(wù)管理部應(yīng)要求部門(mén)內(nèi)部多崗位進(jìn)行聯(lián)動(dòng)，從報(bào)銷(xiāo)單據(jù)審核、會(huì)計(jì)核算、資金支付等多環(huán)節(jié)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷。

3.3 關(guān)聯(lián)交易溝通“零”管理

關(guān)聯(lián)交易溝通“零”管理，指的是業(yè)務(wù)完成后，和關(guān)聯(lián)單位及時(shí)核對(duì)交易信息，做到業(yè)務(wù)認(rèn)知、處理“零”差異。

在溝通過(guò)程中，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：（1）維護(hù)本單位常用關(guān)聯(lián)交易單位聯(lián)系人信息表：對(duì)于與本單位經(jīng)常發(fā)生關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的，應(yīng)將其有效的聯(lián)系人名單及其聯(lián)系方式單獨(dú)列表，既保證了溝通的有限性，又提高了群發(fā)郵件的效率。（2）將郵件及電話(huà)等溝通方式進(jìn)行有機(jī)結(jié)合：郵件和電話(huà)溝通作為關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬的主要溝通方式，各具優(yōu)勢(shì)。郵件較為正式，可以留下溝通痕跡；電話(huà)比較快捷，提高溝通效率。在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，應(yīng)將這兩者進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。（3）及時(shí)保留階段性溝通結(jié)果及對(duì)賬結(jié)果：此工作主要用于預(yù)防已對(duì)清的賬務(wù)因?qū)Ψ剿阶哉{(diào)整賬務(wù)信息，導(dǎo)致對(duì)賬結(jié)果產(chǎn)生差異。

4 關(guān)聯(lián)交易“零”管理模式的優(yōu)點(diǎn)

關(guān)聯(lián)交易“零”管理模式的優(yōu)點(diǎn)主要有：首先，它將關(guān)聯(lián)交易這一偏重事后統(tǒng)計(jì)的工作，轉(zhuǎn)變?yōu)樨灤I(yè)務(wù)全流程的管理工作；其次，它改變了過(guò)去從關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬差異結(jié)果回溯原因的管理模式，它讓關(guān)聯(lián)交易管理轉(zhuǎn)變?yōu)閺脑搭^開(kāi)始，隨著業(yè)務(wù)的進(jìn)程，正向全流程過(guò)程中降低關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生差異的風(fēng)險(xiǎn)；第三，它注重細(xì)節(jié)管理，通過(guò)多角度、多崗位合作，及時(shí)甄別非常規(guī)關(guān)聯(lián)交易；最后，它提倡溝通的有效性，從交易的雙方，共同確保關(guān)聯(lián)交易核算及統(tǒng)計(jì)的正確性。即關(guān)聯(lián)交易“零”管理模式，使得關(guān)聯(lián)交易這一業(yè)務(wù)本身的可控性得以提高，從源頭降低了關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生差異的可能性，提高了報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

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